Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2011 по делу N А55-1055/2011
Приобретенный объект недвижимости, требующий, по мнению покупателя, капитального ремонта, не признается ОС и не облагается налогом на имущество (Пункт 1 ст. 374 НК РФ; п. 4 ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н), даже если он сдается в аренду по договорам, заключенным арендаторами с предыдущим собственником объекта.
По мнению суда, тот факт, что согласно требованиям ГК РФ объект недвижимости продолжал сдаваться в аренду после перехода права собственности на него (Статья 617 ГК РФ), еще не говорит о том, что он отвечал требованиям нового собственника и использовался им в производственной деятельности. В состав ОС покупателя объект правомерно включен лишь по завершении капитального ремонта.
Примечание
Минфин России также считает, что объект принимается на учет как ОС только тогда, когда доведен до состояния, пригодного для использования в деятельности налогоплательщика (Письмо Минфина России от 22.06.2011 N 03-05-05-01/50).
Самые интересные новости в области бухгалтерского учета, налогообложения и таможенного дела
суббота, 3 декабря 2011 г.
Для налога на имущество нужна остаточная стоимость ОС
Постановление ФАС Московского округа от 12.09.2011 по делу N А40-148664/10-107-886
Доначисляя налог на имущество, инспекция должна определять стоимость ОС с учетом амортизации (Пункт 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ), а не первоначальную стоимость.
Доначисляя налог на имущество, инспекция должна определять стоимость ОС с учетом амортизации (Пункт 1 ст. 375, п. 4 ст. 376 НК РФ), а не первоначальную стоимость.
Издержки на ОС, внесенное в уставный капитал, - в расходы
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009
Первоначальная стоимость ОС, внесенного в уставный капитал (Пункт 1 ст. 277 НК РФ), увеличивается на стоимость произведенных получателем за свой счет работ по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (Пункт 1 ст. 257 НК РФ).
Кроме этого, суд отметил, что, не включи налогоплательщик в первоначальную стоимость ОС затраты на такие работы, он мог бы все равно их учесть: не как амортизацию, а как прочие расходы (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Первоначальная стоимость ОС, внесенного в уставный капитал (Пункт 1 ст. 277 НК РФ), увеличивается на стоимость произведенных получателем за свой счет работ по доведению объекта до состояния, пригодного к эксплуатации (Пункт 1 ст. 257 НК РФ).
Кроме этого, суд отметил, что, не включи налогоплательщик в первоначальную стоимость ОС затраты на такие работы, он мог бы все равно их учесть: не как амортизацию, а как прочие расходы (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
НДС с процентов по коммерческому кредиту вычету не подлежит
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.09.2011 по делу N А32-595/2011
Покупатель, даже если у него есть счет-фактура, не вправе принять к вычету НДС, начисленный продавцом на сумму процентов по коммерческому кредиту (Статьи 489, 823 ГК РФ). Как указал суд, эти проценты не увеличивают стоимость товара (Пункт 1 ст. 154, ст. 162 НК РФ) и продавец не имеет права предъявлять НДС с них к уплате покупателю.
Примечание
Такого же мнения придерживаются ФАС Восточно-Сибирского округа и Третий ААС. А Девятый ААС посчитал, что вычет в этой ситуации законен.
Покупатель, даже если у него есть счет-фактура, не вправе принять к вычету НДС, начисленный продавцом на сумму процентов по коммерческому кредиту (Статьи 489, 823 ГК РФ). Как указал суд, эти проценты не увеличивают стоимость товара (Пункт 1 ст. 154, ст. 162 НК РФ) и продавец не имеет права предъявлять НДС с них к уплате покупателю.
Примечание
Такого же мнения придерживаются ФАС Восточно-Сибирского округа и Третий ААС. А Девятый ААС посчитал, что вычет в этой ситуации законен.
Непредставление книги продаж при "встречке" грозит штрафом
Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2011 N Ф09-5722/11
Налогоплательщика, не представившего книгу продаж по встречной проверке, можно оштрафовать (Статьи 93.1, 129.1 НК РФ). По мнению суда, этот документ касается деятельности проверяемого контрагента и может содержать сведения о его хозяйственных операциях, а значит, вы обязаны представлять его налоговикам в подобных случаях.
Суд даже не убедили доводы налогоплательщика о том, что он представил для проверки счета-фактуры и не отказывался дать выписку из книги продаж.
Примечание
Такого же мнения придерживается ФАС Западно-Сибирского округа.
А вот ФАС Северо-Западного округа считает, что книга продаж для проверки контрагента налогоплательщика не нужна, поэтому ее можно не представлять.
Налогоплательщика, не представившего книгу продаж по встречной проверке, можно оштрафовать (Статьи 93.1, 129.1 НК РФ). По мнению суда, этот документ касается деятельности проверяемого контрагента и может содержать сведения о его хозяйственных операциях, а значит, вы обязаны представлять его налоговикам в подобных случаях.
Суд даже не убедили доводы налогоплательщика о том, что он представил для проверки счета-фактуры и не отказывался дать выписку из книги продаж.
Примечание
Такого же мнения придерживается ФАС Западно-Сибирского округа.
А вот ФАС Северо-Западного округа считает, что книга продаж для проверки контрагента налогоплательщика не нужна, поэтому ее можно не представлять.
Предоплата и отгрузка в одном периоде? Аванса нет
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.09.2011 по делу N А57-8868/2010
Неисчисление НДС при получении предоплаты, если отгрузка товара происходит в этом же квартале, не влечет недоимки по НДС (Пункт 1 ст. 167 НК РФ). Суд отметил, что налог к уплате в бюджет исчисляется по итогам квартала (Статья 163, п. 1 ст. 166 НК РФ), а НДС с аванса, закрытого отгрузкой, подлежит вычету (Пункт 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Примечание
ФАС Поволжского округа уже принимал такие решения. А вывод о том, что платеж не будет авансовым при отгрузке в том же квартале, сделал еще в 2009 г. Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
Неисчисление НДС при получении предоплаты, если отгрузка товара происходит в этом же квартале, не влечет недоимки по НДС (Пункт 1 ст. 167 НК РФ). Суд отметил, что налог к уплате в бюджет исчисляется по итогам квартала (Статья 163, п. 1 ст. 166 НК РФ), а НДС с аванса, закрытого отгрузкой, подлежит вычету (Пункт 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Примечание
ФАС Поволжского округа уже принимал такие решения. А вывод о том, что платеж не будет авансовым при отгрузке в том же квартале, сделал еще в 2009 г. Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 10022/08).
Не учтенный в "упрощенных" расходах НДС - вычет на общем режиме
Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2011 по делу N А57-14658/2010
Налогоплательщик, не включивший в расходы НДС по основному средству в период применения УСНО (Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), может принять его к вычету при продаже ОС после перехода на общий режим (Пункт 6 ст. 346.25 НК РФ).
Примечание
Аналогичное решение вынес ФАС Уральского округа.
Налогоплательщик, не включивший в расходы НДС по основному средству в период применения УСНО (Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), может принять его к вычету при продаже ОС после перехода на общий режим (Пункт 6 ст. 346.25 НК РФ).
Примечание
Аналогичное решение вынес ФАС Уральского округа.
Просроченные продукты списываются без экспертизы
Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5075/11
Стоимость продовольственных товаров с истекшим сроком годности может быть учтена в налоговых расходах без проведения санитарно-гигиенической экспертизы (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суд пояснил, что для утилизации просроченных продуктов экспертиза не требуется. Они заведомо являются недоброкачественными (Пункт 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263).
Примечание
Такое же мнение высказывал ФАС Московского округа.
Минфин также считает, что стоимость просроченных продуктов можно учесть в расходах, но ни слова не говорит об экспертизе (Письма Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121, от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553).
Стоимость продовольственных товаров с истекшим сроком годности может быть учтена в налоговых расходах без проведения санитарно-гигиенической экспертизы (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Суд пояснил, что для утилизации просроченных продуктов экспертиза не требуется. Они заведомо являются недоброкачественными (Пункт 4 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 29.09.1997 N 1263).
Примечание
Такое же мнение высказывал ФАС Московского округа.
Минфин также считает, что стоимость просроченных продуктов можно учесть в расходах, но ни слова не говорит об экспертизе (Письма Минфина России от 05.03.2011 N 03-03-06/1/121, от 15.09.2011 N 03-03-06/1/553).
НДС по счетам-фактурам считают
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2011 по делу N А27-15172/2010
Сумма НДС, которую должен перечислить в бюджет вмененщик, выставлявший счета-фактуры с НДС, определяется по данным таких счетов-фактур (Пункт 5 ст. 173 НК РФ). По мнению суда, налоговая инспекция не вправе определять сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на основании налоговой декларации по НДС, представленной вмененщиком.
Она должна была сравнить данные декларации с данными счетов-фактур и при необходимости скорректировать налог.
Сумма НДС, которую должен перечислить в бюджет вмененщик, выставлявший счета-фактуры с НДС, определяется по данным таких счетов-фактур (Пункт 5 ст. 173 НК РФ). По мнению суда, налоговая инспекция не вправе определять сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет, на основании налоговой декларации по НДС, представленной вмененщиком.
Она должна была сравнить данные декларации с данными счетов-фактур и при необходимости скорректировать налог.
вторник, 8 ноября 2011 г.
Перепродажа чужих долгов выйдет гражданам боком
Письмо Минфина России от 05.10.2011 N 03-04-05/4-707
По мнению Минфина, граждане при перепродаже долгов (прав требования) обязаны заплатить налог со всей суммы, доставшейся им от реализации долга, без каких-либо вычетов. То есть если (как в запросе) вы купили долг некоего лица за 100 тыс. руб. и переуступили его за 110 тыс. руб., то будьте добры заплатить 13% со 110 тыс. руб. без каких-либо изъятий и вычетов.
Граждане тут могут по аналогии с компаниями доказывать, что как таковой их доход составил всего 10 тыс. руб. (Статья 41 НК РФ). Но шансов на это мало, и таких сделок следует избегать в принципе - сумма выгоды может не покрыть НДФЛ.
Исключение составляют два вида имущественных прав, для которых в НК РФ были введены налоговые вычеты в сумме расходов на их приобретение, - это доли в ООО и права требования по договорам долевого участия в строительстве, где доход можно уменьшить на сумму расходов по приобретению прав (Пункт 1 ст. 220 НК РФ). А в остальных случаях, если вы в качестве частного лица заключаете такие сделки с компаниями, вам остается надеяться, что налоговики их просто не "отловят". Ведь при покупке имущественных прав у частных лиц компании не являются налоговыми агентами и не должны сообщать о них в налоговые органы (Статьи 226, 228 НК РФ).
По мнению Минфина, граждане при перепродаже долгов (прав требования) обязаны заплатить налог со всей суммы, доставшейся им от реализации долга, без каких-либо вычетов. То есть если (как в запросе) вы купили долг некоего лица за 100 тыс. руб. и переуступили его за 110 тыс. руб., то будьте добры заплатить 13% со 110 тыс. руб. без каких-либо изъятий и вычетов.
Граждане тут могут по аналогии с компаниями доказывать, что как таковой их доход составил всего 10 тыс. руб. (Статья 41 НК РФ). Но шансов на это мало, и таких сделок следует избегать в принципе - сумма выгоды может не покрыть НДФЛ.
Исключение составляют два вида имущественных прав, для которых в НК РФ были введены налоговые вычеты в сумме расходов на их приобретение, - это доли в ООО и права требования по договорам долевого участия в строительстве, где доход можно уменьшить на сумму расходов по приобретению прав (Пункт 1 ст. 220 НК РФ). А в остальных случаях, если вы в качестве частного лица заключаете такие сделки с компаниями, вам остается надеяться, что налоговики их просто не "отловят". Ведь при покупке имущественных прав у частных лиц компании не являются налоговыми агентами и не должны сообщать о них в налоговые органы (Статьи 226, 228 НК РФ).
При покупке доли у физлица покупатель налоговым агентом не является
http://www.r64.nalog.ru/
По мнению УФНС России по Саратовской области, при покупке доли в ООО у его учредителя - физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ. Рассуждает УФНС интересно - раз компания является источником выплаты дохода (что верно), то на нее возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ (что верно, но не всегда). А если сумма налога не была удержана, то физическое лицо обязано подать декларацию и уплатить налог.
Компании - покупатели долей в ООО налоговыми агентами не являются априори и даже при возможности удержать налог делать это не вправе. Гражданин - бывший участник должен сам декларировать этот доход и платить с него налог (Пункт 2 ст. 226, п. 1 ст. 228 НК РФ). Одновременно участник ООО может и уменьшить доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением, а именно с приобретением этой доли (в частности, вклады в капитал ООО, расходы на покупку доли у других лиц) (Подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Впрочем, до 2009 г. компании при покупке долей в ООО (и прочих видов имущественных прав) действительно признавались налоговыми агентами. Возможно, в вопросе в УФНС была описана именно такая ситуация.
По мнению УФНС России по Саратовской области, при покупке доли в ООО у его учредителя - физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ. Рассуждает УФНС интересно - раз компания является источником выплаты дохода (что верно), то на нее возлагается обязанность по исчислению и уплате НДФЛ (что верно, но не всегда). А если сумма налога не была удержана, то физическое лицо обязано подать декларацию и уплатить налог.
Компании - покупатели долей в ООО налоговыми агентами не являются априори и даже при возможности удержать налог делать это не вправе. Гражданин - бывший участник должен сам декларировать этот доход и платить с него налог (Пункт 2 ст. 226, п. 1 ст. 228 НК РФ). Одновременно участник ООО может и уменьшить доход на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с его получением, а именно с приобретением этой доли (в частности, вклады в капитал ООО, расходы на покупку доли у других лиц) (Подпункт 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Впрочем, до 2009 г. компании при покупке долей в ООО (и прочих видов имущественных прав) действительно признавались налоговыми агентами. Возможно, в вопросе в УФНС была описана именно такая ситуация.
НДФЛ по договорам с ИП не удерживается, даже если у него "коды не те"
Письмо Минфина России от 10.10.2011 N 03-04-06/3-259
По мнению Минфина, компании не должны удерживать с предпринимателей НДФЛ, если последние указали в договоре, что выступают именно в качестве предпринимателей, - ИП платит налог по таким доходам сам (Пункт 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Даже если, как это было указано в запросе в Минфин, предмет договора не указан в выписке из ЕГРИП в качестве вида предпринимательской деятельности. Например, предприниматель заключил договор строительного подряда, а в выписке из ЕГРИП указано, что он занимается исключительно производством игрушек и запуском спутников.
Строго говоря, внесение кодов ОКВЭД в реестр носит заявительный характер и никак не ограничивает предпринимателей (да и компании) в правоспособности. Но раз уж Минфин и налоговики готовы цепляться за каждый код, то еще раз повторим свою рекомендацию предпринимателям - по возможности вносите в ЕГРИП все потенциальные виды (групповые коды) своей деятельности. Ведь в противном случае и Минфин, и налоговики требуют декларировать такие доходы не в рамках предпринимательской деятельности, а в качестве обычного "частного" дохода (Письма Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/131, от 06.03.2008 N 03-11-05/55; п. 1 Письма ФНС России от 24.04.2006 N 04-2-02/333@).
По мнению Минфина, компании не должны удерживать с предпринимателей НДФЛ, если последние указали в договоре, что выступают именно в качестве предпринимателей, - ИП платит налог по таким доходам сам (Пункт 2 ст. 226, пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ). Даже если, как это было указано в запросе в Минфин, предмет договора не указан в выписке из ЕГРИП в качестве вида предпринимательской деятельности. Например, предприниматель заключил договор строительного подряда, а в выписке из ЕГРИП указано, что он занимается исключительно производством игрушек и запуском спутников.
Строго говоря, внесение кодов ОКВЭД в реестр носит заявительный характер и никак не ограничивает предпринимателей (да и компании) в правоспособности. Но раз уж Минфин и налоговики готовы цепляться за каждый код, то еще раз повторим свою рекомендацию предпринимателям - по возможности вносите в ЕГРИП все потенциальные виды (групповые коды) своей деятельности. Ведь в противном случае и Минфин, и налоговики требуют декларировать такие доходы не в рамках предпринимательской деятельности, а в качестве обычного "частного" дохода (Письма Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/131, от 06.03.2008 N 03-11-05/55; п. 1 Письма ФНС России от 24.04.2006 N 04-2-02/333@).
Минфин и налоговики требуют перечислять НДФЛ с зарплат еще до их выплаты
Письмо Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-06/4-239,
http://www.r57.nalog.ru/
По мнению Минфина, при перечислении сумм заработной платы в другой банк, где открыты счета сотрудников, для распределения по их счетам обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет подлежит исполнению не позднее... последнего дня месяца, за который был начислен доход. В ситуации, по которой высказались финансисты, зарплата переводится сотрудникам еще до конца месяца ее начисления. Но если следовать их логике, то и при выплате зарплаты работникам уже в следующем месяце (а так поступает большинство работодателей) налог тоже нужно перечислять в последний день месяца начисления. Хотя удержать его в этот момент и не из чего.
Позицию Минфина уже вовсю цитируют налоговики, например УФНС России по Орловской области.
Ранее такая трактовка НК РФ Минфину и налоговикам в голову не приходила - они полагали, что налог с зарплаты перечисляется одновременно с ее выплатой наличными/переводом на счет работника (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@). Ведь дата получения дохода - это одно, а дата его выплаты, когда и появляется возможность удержать налог, - это совсем другое. И если вы перечислите налог еще до перевода средств сотрудникам, то грубо нарушите НК РФ - уплатите НДФЛ из собственных средств (Пункт 9 ст. 226 НК РФ). Скорее всего, Минфин высказался по очень специфичной ситуации, и к обычным переводам зарплат на счета работников его вывод не относится.
http://www.r57.nalog.ru/
По мнению Минфина, при перечислении сумм заработной платы в другой банк, где открыты счета сотрудников, для распределения по их счетам обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет подлежит исполнению не позднее... последнего дня месяца, за который был начислен доход. В ситуации, по которой высказались финансисты, зарплата переводится сотрудникам еще до конца месяца ее начисления. Но если следовать их логике, то и при выплате зарплаты работникам уже в следующем месяце (а так поступает большинство работодателей) налог тоже нужно перечислять в последний день месяца начисления. Хотя удержать его в этот момент и не из чего.
Позицию Минфина уже вовсю цитируют налоговики, например УФНС России по Орловской области.
Ранее такая трактовка НК РФ Минфину и налоговикам в голову не приходила - они полагали, что налог с зарплаты перечисляется одновременно с ее выплатой наличными/переводом на счет работника (Письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209; Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 21-11/041841@). Ведь дата получения дохода - это одно, а дата его выплаты, когда и появляется возможность удержать налог, - это совсем другое. И если вы перечислите налог еще до перевода средств сотрудникам, то грубо нарушите НК РФ - уплатите НДФЛ из собственных средств (Пункт 9 ст. 226 НК РФ). Скорее всего, Минфин высказался по очень специфичной ситуации, и к обычным переводам зарплат на счета работников его вывод не относится.
Инспекции не должны посылать за процентами на излишне взысканный налог в суды
Письмо ФНС России от 22.09.2011 N СА-4-7/15525
По мнению ФНС России, инспекции должны выплачивать проценты за излишне взысканные суммы налога автоматически, без обращения налогоплательщика в суд. Ведь законодательство не содержит указаний на то, что проценты на излишне взысканные суммы налога возвращаются только после такого обращения в суд и по вступившему в законную силу решению суда.
Как указывает ФНС, если установлен факт излишнего взыскания налога, то налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога по заявлению налогоплательщика, а также начисленных процентов на эту сумму (Пункт 5 ст. 79 НК РФ). То есть никакого отдельного заявления налогоплательщика на выплату процентов и тем более подачи иска в суд не нужно. Между тем инспекции на местах ранее пытались доказывать суду, что тут нужно некое заявление о выплате процентов, но безуспешно (Постановление ФАС МО от 11.11.2009 N КА-А40/11750-09).
По мнению ФНС России, инспекции должны выплачивать проценты за излишне взысканные суммы налога автоматически, без обращения налогоплательщика в суд. Ведь законодательство не содержит указаний на то, что проценты на излишне взысканные суммы налога возвращаются только после такого обращения в суд и по вступившему в законную силу решению суда.
Как указывает ФНС, если установлен факт излишнего взыскания налога, то налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога по заявлению налогоплательщика, а также начисленных процентов на эту сумму (Пункт 5 ст. 79 НК РФ). То есть никакого отдельного заявления налогоплательщика на выплату процентов и тем более подачи иска в суд не нужно. Между тем инспекции на местах ранее пытались доказывать суду, что тут нужно некое заявление о выплате процентов, но безуспешно (Постановление ФАС МО от 11.11.2009 N КА-А40/11750-09).
При получении ОС в качестве вклада от упрощенца учитываем его бухгалтерскую стоимость
Письмо Минфина России от 13.09.2011 N 03-03-06/2/139
По мнению Минфина, при получении в качестве взноса в уставный капитал ОС от упрощенца компания на общем режиме может сформировать его стоимость по данным бухгалтерского учета этого упрощенца (имеется в виду первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации). Этот замечательный вывод, на наш взгляд, относится к случаям передачи ОС в капитал от всех компаний-спецрежимников (Пункт 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Напомним, что первоначальная стоимость таких ОС у их получателей - компаний на общем режиме учитывается по данным налогового учета у передающей стороны (Статья 277 НК РФ). Но в данном случае налогового учета у такого "передатчика" - упрощенца просто нет. Так что Минфин в некотором роде даже пошел навстречу - мог указать и на нулевую стоимость. Ранее подобных разъяснений со стороны Минфина и ФНС не было.
По мнению Минфина, при получении в качестве взноса в уставный капитал ОС от упрощенца компания на общем режиме может сформировать его стоимость по данным бухгалтерского учета этого упрощенца (имеется в виду первоначальная стоимость за минусом начисленной амортизации). Этот замечательный вывод, на наш взгляд, относится к случаям передачи ОС в капитал от всех компаний-спецрежимников (Пункт 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Напомним, что первоначальная стоимость таких ОС у их получателей - компаний на общем режиме учитывается по данным налогового учета у передающей стороны (Статья 277 НК РФ). Но в данном случае налогового учета у такого "передатчика" - упрощенца просто нет. Так что Минфин в некотором роде даже пошел навстречу - мог указать и на нулевую стоимость. Ранее подобных разъяснений со стороны Минфина и ФНС не было.
ФНС сдалась - компанию можно регистрировать по адресу учредителя
Письмо ФНС России от 23.09.2011 N ПА-21-6/293
ФНС России, похоже, смирилась с регистрацией компаний по месту жительства их учредителей. По крайней мере, она заявляет, что:
- госрегистрация юридического лица, местом нахождения которого является место жительства учредителя, возможна;
- связь с такой компанией осуществляется именно по этому адресу, являющемуся также адресом (местом жительства) учредителя (Подпункт "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Мнение налоговиков "инновацией" не является. Ведь место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. И если учредители компании указали в таком качестве свое жилище, то это их полное право (Пункт 2 ст. 54 ГК РФ). Таких споров с налоговиками уже была масса, да и Минфин поддерживает компании в этом вопросе (Постановление ФАС ЗСО от 13.10.2008 N Ф04-5681/2008(11707-А70-26); Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-01-11/5-159). Однако компаниям при таком способе регистрации все равно надо быть готовыми к претензиям налоговиков на местах - иногда они успешно отстаивают отказ в регистрации такого адреса в суде (Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КГ-А40/4823-09). Так что вся надежда на проект, принимаемый Госдумой, - он должен окончательно легализовать практику регистрации организаций по месту жительства руководителя или одного из учредителей.
ФНС России, похоже, смирилась с регистрацией компаний по месту жительства их учредителей. По крайней мере, она заявляет, что:
- госрегистрация юридического лица, местом нахождения которого является место жительства учредителя, возможна;
- связь с такой компанией осуществляется именно по этому адресу, являющемуся также адресом (местом жительства) учредителя (Подпункт "в" п. 1 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Мнение налоговиков "инновацией" не является. Ведь место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. И если учредители компании указали в таком качестве свое жилище, то это их полное право (Пункт 2 ст. 54 ГК РФ). Таких споров с налоговиками уже была масса, да и Минфин поддерживает компании в этом вопросе (Постановление ФАС ЗСО от 13.10.2008 N Ф04-5681/2008(11707-А70-26); Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-01-11/5-159). Однако компаниям при таком способе регистрации все равно надо быть готовыми к претензиям налоговиков на местах - иногда они успешно отстаивают отказ в регистрации такого адреса в суде (Постановление ФАС МО от 16.06.2009 N КГ-А40/4823-09). Так что вся надежда на проект, принимаемый Госдумой, - он должен окончательно легализовать практику регистрации организаций по месту жительства руководителя или одного из учредителей.
пятница, 7 октября 2011 г.
Росприроднадзор за уплатой налогов не следит
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 по делу N А81-6026/2010
Указание в налоговой декларации недостоверных сведений об объеме добытых вод, которое привело к неуплате налога, не является нарушением условий пользования недрами, предусмотренных лицензией, и не влечет административной ответственности (Статья 7.3 КоАП РФ; ст. 49 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах"). Суд напомнил Росприроднадзору, что ведомство не является органом налогового контроля (Пункт 5.1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Указание в налоговой декларации недостоверных сведений об объеме добытых вод, которое привело к неуплате налога, не является нарушением условий пользования недрами, предусмотренных лицензией, и не влечет административной ответственности (Статья 7.3 КоАП РФ; ст. 49 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах"). Суд напомнил Росприроднадзору, что ведомство не является органом налогового контроля (Пункт 5.1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).
Зачесть переплату в счет недоимки можно и без решения по проверке
Постановление Восточно-Сибирского округа от 05.07.2011 по делу N А69-2212/2010
Налоговый орган обязан зачесть имеющуюся у организации переплату по налогу в счет погашения недоимки, выявленной по результатам проверки, до вынесения решения по проверке (Пункт 5 ст. 78, п. 9 ст. 101 НК РФ).
Суд отклонил довод налогового органа о том, что проведение зачета возможно только после вступления решения по проверке в силу и соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания недоимки.
Примечание
К такому же выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа.
Противоположное мнение высказал Девятый арбитражный апелляционный суд.
Налоговый орган обязан зачесть имеющуюся у организации переплату по налогу в счет погашения недоимки, выявленной по результатам проверки, до вынесения решения по проверке (Пункт 5 ст. 78, п. 9 ст. 101 НК РФ).
Суд отклонил довод налогового органа о том, что проведение зачета возможно только после вступления решения по проверке в силу и соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания недоимки.
Примечание
К такому же выводу пришел ФАС Восточно-Сибирского округа.
Противоположное мнение высказал Девятый арбитражный апелляционный суд.
Долг перед ликвидированным кредитором - доход, даже если срок давности не истек
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А46-12818/2010
Организация обязана учесть кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов в периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией (Пункт 8 ст. 63, ст. 419 ГК РФ; п. 18 ст. 250 НК РФ), несмотря на то что срок исковой давности по этой задолженности еще не истек.
Суд указал, что должник не вправе выбирать наиболее подходящий момент для списания кредиторки по своему усмотрению.
Примечание
С этим выводом соглашаются ФАС Дальневосточного округа, ФАС Западно-Сибирского округа (3 решения), ФАС Уральского округа. ФНС России придерживается такого же мнения (Письмо от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).
Некоторые суды, в частности ФАС Поволжского округа, ФАС Уральского округа, полагают, что организация может учесть кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов в периоде, когда она узнала об исключении кредитора из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией.
О том, что даже при ликвидации нужно дождаться истечения срока давности, а также о возможности должника выбирать наиболее подходящий момент для списания кредиторки, заявил ФАС Центрального округа.
Отметим, что все споры не касались вексельных долгов.
Организация обязана учесть кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов в периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией (Пункт 8 ст. 63, ст. 419 ГК РФ; п. 18 ст. 250 НК РФ), несмотря на то что срок исковой давности по этой задолженности еще не истек.
Суд указал, что должник не вправе выбирать наиболее подходящий момент для списания кредиторки по своему усмотрению.
Примечание
С этим выводом соглашаются ФАС Дальневосточного округа, ФАС Западно-Сибирского округа (3 решения), ФАС Уральского округа. ФНС России придерживается такого же мнения (Письмо от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754).
Некоторые суды, в частности ФАС Поволжского округа, ФАС Уральского округа, полагают, что организация может учесть кредиторскую задолженность в составе внереализационных доходов в периоде, когда она узнала об исключении кредитора из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией.
О том, что даже при ликвидации нужно дождаться истечения срока давности, а также о возможности должника выбирать наиболее подходящий момент для списания кредиторки, заявил ФАС Центрального округа.
Отметим, что все споры не касались вексельных долгов.
Когда сверку провел, тогда и о переплате узнал
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.07.2011 N Ф03-2746/2011
Если налоговый орган не сообщил налогоплательщику об имеющейся у него переплате по налогу (Пункт 3 ст. 78 НК РФ), то срок для возврата переплаты через суд начинает течь со дня составления акта сверки (Статья 196 ГК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О).
Примечание
Именно такой позиции придерживается и Президиум ВАС РФ (Постановление от 13.04.2010 N 17372/09).
Если налоговый орган не сообщил налогоплательщику об имеющейся у него переплате по налогу (Пункт 3 ст. 78 НК РФ), то срок для возврата переплаты через суд начинает течь со дня составления акта сверки (Статья 196 ГК РФ; п. 2 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О).
Примечание
Именно такой позиции придерживается и Президиум ВАС РФ (Постановление от 13.04.2010 N 17372/09).
Контрагент в суде - вычет НДС в кармане
Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2011 N КА-А41/7333-11
Налоговый орган неправомерно отказал экспортеру в возмещении НДС, сославшись на то, что поставщик экспортированного товара не находится по юридическому адресу, не имеет материальных ресурсов для исполнения договоров, не отражает выручку в декларациях по НДС, а договоры от его имени подписаны неустановленным лицом.
Суд учел показания директора поставщика (Части 1, 3 ст. 56 АПК РФ), данные в судебном заседании, согласно которым договоры были подписаны им лично, товар для экспортера поставлялся силами третьих лиц, хранился и упаковывался в арендованном гараже. Кроме того, директор поставщика представил в суд декларации по НДС с отметками ИФНС, в которых отражены авансы, поступившие от экспортера, и выручка от реализации товара.
Налоговый орган неправомерно отказал экспортеру в возмещении НДС, сославшись на то, что поставщик экспортированного товара не находится по юридическому адресу, не имеет материальных ресурсов для исполнения договоров, не отражает выручку в декларациях по НДС, а договоры от его имени подписаны неустановленным лицом.
Суд учел показания директора поставщика (Части 1, 3 ст. 56 АПК РФ), данные в судебном заседании, согласно которым договоры были подписаны им лично, товар для экспортера поставлялся силами третьих лиц, хранился и упаковывался в арендованном гараже. Кроме того, директор поставщика представил в суд декларации по НДС с отметками ИФНС, в которых отражены авансы, поступившие от экспортера, и выручка от реализации товара.
Штраф, излишне взысканный одной ИФНС, может вернуть и другая
Постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7478-11
Налоговый орган не вправе отказать правопреемнику присоединенной организации в возврате штрафа, излишне взысканного другой инспекцией (Пункт 5 ст. 79 НК РФ), на том основании, что решение суда, которым штраф признан незаконным, к нему не поступало.
Суд указал, что отсутствие согласованности действий между налоговыми органами не может являться основанием для отказа в возврате излишне взысканного штрафа.
Налоговый орган не вправе отказать правопреемнику присоединенной организации в возврате штрафа, излишне взысканного другой инспекцией (Пункт 5 ст. 79 НК РФ), на том основании, что решение суда, которым штраф признан незаконным, к нему не поступало.
Суд указал, что отсутствие согласованности действий между налоговыми органами не может являться основанием для отказа в возврате излишне взысканного штрафа.
Неиспользованный резерв по гарантийному ремонту переносится
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2011 по делу N А33-13947/2010
Организация не обязана включать в состав доходов сумму не использованного за год резерва по гарантийному ремонту, если необходимость расходования этого резерва может наступить в следующем году.
Также суд отклонил довод налогового органа о том, что организация не может создать такой резерв на будущий год, если в текущем году у нее не было расходов по гарантийному ремонту (Пункт 7 ст. 250, п. 5 ст. 267 НК РФ), указав, что он основан на формальном толковании НК РФ.
Примечание
Аналогичной позиции придерживаются ФАС Уральского округа, ФАС Московского округа.
Организация не обязана включать в состав доходов сумму не использованного за год резерва по гарантийному ремонту, если необходимость расходования этого резерва может наступить в следующем году.
Также суд отклонил довод налогового органа о том, что организация не может создать такой резерв на будущий год, если в текущем году у нее не было расходов по гарантийному ремонту (Пункт 7 ст. 250, п. 5 ст. 267 НК РФ), указав, что он основан на формальном толковании НК РФ.
Примечание
Аналогичной позиции придерживаются ФАС Уральского округа, ФАС Московского округа.
Как продавать, не ИФНС решать
Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2011 по делу N А65-27487/2010
Подписание типового договора поставки с покупателем не препятствует продавцу реализовывать этому же покупателю товар через агентов и не означает экономической необоснованности расходов по агентским договорам.
Суд учел, что типовой договор поставки не содержал сведений о наименовании, количестве товаров, сроках поставки и условиях оплаты. Таким образом, подписанный, но не заключенный договор поставки (Пункты 4, 5 ст. 421, п. 3 ст. 455, ст. 506 ГК РФ) не обязывал покупателя приобретать товар напрямую у продавца.
Подписание типового договора поставки с покупателем не препятствует продавцу реализовывать этому же покупателю товар через агентов и не означает экономической необоснованности расходов по агентским договорам.
Суд учел, что типовой договор поставки не содержал сведений о наименовании, количестве товаров, сроках поставки и условиях оплаты. Таким образом, подписанный, но не заключенный договор поставки (Пункты 4, 5 ст. 421, п. 3 ст. 455, ст. 506 ГК РФ) не обязывал покупателя приобретать товар напрямую у продавца.
Затраты на командировки по гражданским договорам - тоже расходы
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу N А55-13458/2010
Организация вправе включить в налоговые расходы затраты на командировки физических лиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам.
Суд указал, что эти расходы нельзя учесть как командировочные (Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), но можно как другие расходы, связанные с производством и реализацией (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Примечание
С таким выводом соглашается ФАС Поволжского округа. А Минфин России высказался против учета этих затрат в составе расходов при исчислении налога на прибыль (Письмо от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Организация вправе включить в налоговые расходы затраты на командировки физических лиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам.
Суд указал, что эти расходы нельзя учесть как командировочные (Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), но можно как другие расходы, связанные с производством и реализацией (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Примечание
С таким выводом соглашается ФАС Поволжского округа. А Минфин России высказался против учета этих затрат в составе расходов при исчислении налога на прибыль (Письмо от 19.12.2006 N 03-03-04/1/844).
Получить вычеты по НДС и учесть расходы можно и без лицензии
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.06.2011 по делу N А55-13458/2010
Тот факт, что заказчик не проверил сведения о лицензиях подрядчика на сайте Федерального лицензионного центра при Росстрое (www.fcl.ru), не может быть основанием для отказа заказчику в вычете НДС и уменьшении налогооблагаемой прибыли на стоимость выполненных работ, подтвержденных документально (Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Кроме того, суд отметил, что у заказчика не было оснований не доверять копии лицензии, заверенной печатью подрядчика.
Примечание
Некоторые суды указывали, что отсутствие у подрядчиков лицензии не препятствует реализации права налогоплательщика на вычет НДС и достоверно не свидетельствует о фиктивности произведенных хозяйственных операций (ФАС Дальневосточного округа, ФАС Московского округа, ФАС Восточно-Сибирского округа, Восьмой арбитражный апелляционный суд).
Однако существует позиция суда, согласно которой для правомерного принятия к вычету НДС необходимо наличие лицензии у подрядчиков (ФАС Волго-Вятского округа).
Тот факт, что заказчик не проверил сведения о лицензиях подрядчика на сайте Федерального лицензионного центра при Росстрое (www.fcl.ru), не может быть основанием для отказа заказчику в вычете НДС и уменьшении налогооблагаемой прибыли на стоимость выполненных работ, подтвержденных документально (Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 252 НК РФ).
Кроме того, суд отметил, что у заказчика не было оснований не доверять копии лицензии, заверенной печатью подрядчика.
Примечание
Некоторые суды указывали, что отсутствие у подрядчиков лицензии не препятствует реализации права налогоплательщика на вычет НДС и достоверно не свидетельствует о фиктивности произведенных хозяйственных операций (ФАС Дальневосточного округа, ФАС Московского округа, ФАС Восточно-Сибирского округа, Восьмой арбитражный апелляционный суд).
Однако существует позиция суда, согласно которой для правомерного принятия к вычету НДС необходимо наличие лицензии у подрядчиков (ФАС Волго-Вятского округа).
Отсутствие бухотчетности - не основание считать дивиденды зарплатой
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2011 по делу N А20-3395/2010
Налоговый орган неправомерно доначислил применяющей УСНО компании НДФЛ (Пункт 1 ст. 208 НК РФ), пени (Пункт 1 ст. 75 НК РФ) и штрафы за неудержание НДФЛ (Статья 123 НК РФ), квалифицировав деньги, выплаченные ею своему участнику, как зарплату, а не как дивиденды (Пункт 1 ст. 43, п. 4 ст. 224 НК РФ).
Суд решил, что даже составление бухгалтерской отчетности в более поздние сроки, чем выплата дивидендов, не опровергает того, что спорные выплаты произведены из чистой прибыли.
Налоговый орган неправомерно доначислил применяющей УСНО компании НДФЛ (Пункт 1 ст. 208 НК РФ), пени (Пункт 1 ст. 75 НК РФ) и штрафы за неудержание НДФЛ (Статья 123 НК РФ), квалифицировав деньги, выплаченные ею своему участнику, как зарплату, а не как дивиденды (Пункт 1 ст. 43, п. 4 ст. 224 НК РФ).
Суд решил, что даже составление бухгалтерской отчетности в более поздние сроки, чем выплата дивидендов, не опровергает того, что спорные выплаты произведены из чистой прибыли.
Сдача в аренду помещений в строящемся здании - не эксплуатация
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.07.2011 по делу N А53-29939/2009
Сдача в аренду помещений в объекте незавершенного строительства (строящемся здании), первоначальная стоимость которого не сформирована, не означает, что такое здание эксплуатируется и отвечает всем признакам основного средства (Пункт 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). А значит, оно не является объектом обложения налогом на имущество (Пункт 1 ст. 374 НК РФ).Суд учел, что в аренду было сдано менее 5% от общих площадей здания, при этом арендаторы были обязаны собственными силами выполнить ремонтные, отделочные и монтажные работы, необходимые для эксплуатации арендуемых помещений, а стоимость здания с момента сдачи помещений в аренду и до ввода здания в эксплуатацию выросла более чем в два раза.
Примечание
Аналогичной позиции придерживаются ФАС Центрального округа, ФАС Северо-Кавказского округа, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд।
Сдача в аренду помещений в объекте незавершенного строительства (строящемся здании), первоначальная стоимость которого не сформирована, не означает, что такое здание эксплуатируется и отвечает всем признакам основного средства (Пункт 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н). А значит, оно не является объектом обложения налогом на имущество (Пункт 1 ст. 374 НК РФ).Суд учел, что в аренду было сдано менее 5% от общих площадей здания, при этом арендаторы были обязаны собственными силами выполнить ремонтные, отделочные и монтажные работы, необходимые для эксплуатации арендуемых помещений, а стоимость здания с момента сдачи помещений в аренду и до ввода здания в эксплуатацию выросла более чем в два раза.
Примечание
Аналогичной позиции придерживаются ФАС Центрального округа, ФАС Северо-Кавказского округа, Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд।
Если заем возвращен, значит, это не аванс
Постановление ФАС Центрального округа от 13.07.2011 по делу N А09-6614/2010
Деньги, полученные упрощенцем взаймы, не включаются в состав налогооблагаемых доходов, даже если они перечислены не самим заимодавцем, а третьим лицом и в графе "Назначение платежа" платежки указано "Оплата за строительные материалы" (Статья 249, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).Суд отметил, что эти деньги не могут считаться авансом, так как между упрощенцем и плательщиком никаких договоров не заключалось (Статья 487 ГК РФ). Кроме того, упрощенец никогда не торговал стройматериалами, а заем вернул заимодавцу.
Деньги, полученные упрощенцем взаймы, не включаются в состав налогооблагаемых доходов, даже если они перечислены не самим заимодавцем, а третьим лицом и в графе "Назначение платежа" платежки указано "Оплата за строительные материалы" (Статья 249, пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).Суд отметил, что эти деньги не могут считаться авансом, так как между упрощенцем и плательщиком никаких договоров не заключалось (Статья 487 ГК РФ). Кроме того, упрощенец никогда не торговал стройматериалами, а заем вернул заимодавцу.
среда, 14 сентября 2011 г.
Сказал "А" - говори "Б"
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2011 по делу N А79-7333/2010
Реклама банковской услуги - предоставления кредита, содержащая лишь информацию о валюте кредита и годовой процентной ставке и не содержащая сведений о целевом назначении кредита, об условиях начисления процентов и других сведений, определяющих фактическую стоимость кредита для заемщика, является ненадлежащей (Часть 7 ст. 5, ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
Доводы банка о том, что эти сведения являются условиями конкретного договора, а не кредитования и не влияют на фактические расходы клиента, суд отклонил, указав, что если в рекламе указывается хотя бы одно условие, влияющее на стоимость кредита, то должны быть указаны и все остальные (Часть 3 ст. 28 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ).
Реклама банковской услуги - предоставления кредита, содержащая лишь информацию о валюте кредита и годовой процентной ставке и не содержащая сведений о целевом назначении кредита, об условиях начисления процентов и других сведений, определяющих фактическую стоимость кредита для заемщика, является ненадлежащей (Часть 7 ст. 5, ч. 2 ст. 28 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
Доводы банка о том, что эти сведения являются условиями конкретного договора, а не кредитования и не влияют на фактические расходы клиента, суд отклонил, указав, что если в рекламе указывается хотя бы одно условие, влияющее на стоимость кредита, то должны быть указаны и все остальные (Часть 3 ст. 28 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ).
Зарегистрировал лизинговый транспорт? Плати транспортный налог!
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.05.2011 по делу N А52-2926/2010
Налоговый орган правомерно доначислил организации транспортный налог по зарегистрированным на нее в ГИБДД автомобилям, полученным ею в лизинг (Статья 357 НК РФ; п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
Суд отклонил доводы компании об отсутствии у нее права собственности на автомобили и их использование в международном движении на основании международных соглашений о лизинге.
Примечание
ФАС Северо-Западного округа придерживается высказанного мнения при рассмотрении аналогичных споров (2 решения). С ним солидарны ФАС Московского округа, ФАС Северо-Кавказского округа, ФАС Центрального округа, ФАС Восточно-Сибирского округа и Первый арбитражный апелляционный суд. Аналогичной позиции придерживаются и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2007 N 09-14/026134).
Налоговый орган правомерно доначислил организации транспортный налог по зарегистрированным на нее в ГИБДД автомобилям, полученным ею в лизинг (Статья 357 НК РФ; п. 2 ст. 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
Суд отклонил доводы компании об отсутствии у нее права собственности на автомобили и их использование в международном движении на основании международных соглашений о лизинге.
Примечание
ФАС Северо-Западного округа придерживается высказанного мнения при рассмотрении аналогичных споров (2 решения). С ним солидарны ФАС Московского округа, ФАС Северо-Кавказского округа, ФАС Центрального округа, ФАС Восточно-Сибирского округа и Первый арбитражный апелляционный суд. Аналогичной позиции придерживаются и московские налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2007 N 09-14/026134).
Создавая программы по заказу, НДС можно не платить
Постановление ФАС Московского округа от 05.07.2011 N КА-А40/6631-11
Работы по созданию и модификации программ для ЭВМ не облагаются НДС (Подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), если по условиям договора исключительные права на программы принадлежат заказчику не в силу нормы ГК (Пункт 1 ст. 1296 ГК РФ), а передаются ему подрядчиком.
Суд учел, что договор о создании программы для ЭВМ содержал все существенные условия договора об отчуждении исключительного права (Пункт 1 ст. 1234 ГК РФ), в том числе размер вознаграждения за исключительные права, а не за выполнение работ (Пункт 3 ст. 1234 ГК РФ).
Примечание
К такому же выводу в похожей ситуации пришел и Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд.
Работы по созданию и модификации программ для ЭВМ не облагаются НДС (Подпункт 26 п. 2 ст. 149 НК РФ), если по условиям договора исключительные права на программы принадлежат заказчику не в силу нормы ГК (Пункт 1 ст. 1296 ГК РФ), а передаются ему подрядчиком.
Суд учел, что договор о создании программы для ЭВМ содержал все существенные условия договора об отчуждении исключительного права (Пункт 1 ст. 1234 ГК РФ), в том числе размер вознаграждения за исключительные права, а не за выполнение работ (Пункт 3 ст. 1234 ГК РФ).
Примечание
К такому же выводу в похожей ситуации пришел и Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд.
Своя столовая на ЕНВД ремонтируется без НДС
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.06.2011 по делу N А33-18079/2008
Работы по ремонту столовой, выполненные собственными силами организации, применяющей ОСНО, не облагаются НДС, несмотря на то что деятельность самой столовой облагается ЕНВД, а не налогом на прибыль.
Суд разъяснил налоговикам, что НДС облагаются только те работы для собственных нужд, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли (Подпункт 2 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088). Тот факт, что деятельность столовой облагается ЕНВД, значения не имеет, так как возникновение объекта обложения НДС не ставится в зависимость от того, каким налогом облагаются полученные налогоплательщиком доходы.
Работы по ремонту столовой, выполненные собственными силами организации, применяющей ОСНО, не облагаются НДС, несмотря на то что деятельность самой столовой облагается ЕНВД, а не налогом на прибыль.
Суд разъяснил налоговикам, что НДС облагаются только те работы для собственных нужд, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли (Подпункт 2 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо МНС России от 21.01.2003 N 03-1-08/204/26-В088). Тот факт, что деятельность столовой облагается ЕНВД, значения не имеет, так как возникновение объекта обложения НДС не ставится в зависимость от того, каким налогом облагаются полученные налогоплательщиком доходы.
Рекламные каталоги - не товар
Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2011 N КА-А40/6881-11
Безвозмездная передача потенциальным покупателям рекламных каталогов, стоимость изготовления которых включается в цену предлагаемых по каталогу товаров, НДС не облагается. Суд указал, что каталоги не обладают потребительской ценностью для получателя и сами по себе товаром не являются (Пункт 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Примечание
ФАС Московского округа уже приходил к такому выводу (4 решения). С ним согласны ФАС Северо-Западного округа и Тринадцатый арбитражный апелляционный суд. А Минфин России, напротив, считает, что передача рекламных каталогов облагается НДС (Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-11/424).
Безвозмездная передача потенциальным покупателям рекламных каталогов, стоимость изготовления которых включается в цену предлагаемых по каталогу товаров, НДС не облагается. Суд указал, что каталоги не обладают потребительской ценностью для получателя и сами по себе товаром не являются (Пункт 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Примечание
ФАС Московского округа уже приходил к такому выводу (4 решения). С ним согласны ФАС Северо-Западного округа и Тринадцатый арбитражный апелляционный суд. А Минфин России, напротив, считает, что передача рекламных каталогов облагается НДС (Письмо Минфина России от 25.10.2010 N 03-07-11/424).
Засуха выездной проверке не помеха
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2011 по делу N А79-10188/2010
Налоговый орган не обязан переносить выездную проверку на более поздний срок по просьбе организации, мотивированной сложившейся в районе чрезвычайной ситуацией - засухой и необходимостью безотлагательного проведения уборочных работ.
Налоговый орган не обязан переносить выездную проверку на более поздний срок по просьбе организации, мотивированной сложившейся в районе чрезвычайной ситуацией - засухой и необходимостью безотлагательного проведения уборочных работ.
Премия за объем продаж не облагается НДС
Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2011 N КА-А40/7094-11
Налоговый орган неправомерно доначислил НДС на суммы премий (бонусов), полученных автодилером за выполнение условий договоров с поставщиками автомобилей, посчитав их платой за услуги по сбыту автомобилей (Пункт 2 ст. 153 НК РФ).
Суд отметил, что автодилер, продавая собственные автомобили, действует в своих интересах и каких-либо услуг поставщикам не оказывает, следовательно, получение премий не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и они не должны увеличивать налоговую базу по НДС (Пункт 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Примечание
ФАС Московского округа и ранее приходил к такому же выводу (3 решения). Его поддерживают ФАС Восточно-Сибирского округа, ФАС Северо-Западного округа (2 решения), ФАС Волго-Вятского округа, ФАС Дальневосточного округа. Соглашаются с судами и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-07-07/78; Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).
ФАС Поволжского округа также разделяет позицию большинства судов по этому вопросу, хотя ранее и высказывал противоположное мнение.
Налоговый орган неправомерно доначислил НДС на суммы премий (бонусов), полученных автодилером за выполнение условий договоров с поставщиками автомобилей, посчитав их платой за услуги по сбыту автомобилей (Пункт 2 ст. 153 НК РФ).
Суд отметил, что автодилер, продавая собственные автомобили, действует в своих интересах и каких-либо услуг поставщикам не оказывает, следовательно, получение премий не связано с реализацией товаров (работ, услуг) и они не должны увеличивать налоговую базу по НДС (Пункт 1 ст. 146, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Примечание
ФАС Московского округа и ранее приходил к такому же выводу (3 решения). Его поддерживают ФАС Восточно-Сибирского округа, ФАС Северо-Западного округа (2 решения), ФАС Волго-Вятского округа, ФАС Дальневосточного округа. Соглашаются с судами и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 14.12.2010 N 03-07-07/78; Письмо ФНС России от 01.04.2010 N 3-0-06/63).
ФАС Поволжского округа также разделяет позицию большинства судов по этому вопросу, хотя ранее и высказывал противоположное мнение.
Обучение Strip Dance - не медицинская услуга
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.06.2011 по делу N А55-36985/2009
Фитнес-клуб, имеющий лицензию на медицинскую деятельность, при продаже клубных карт, в стоимость которых включалась плата за первичный прием врача ЛФК, неправомерно не начислял НДС, относя выручку к доходам от оказания медицинских услуг (Подпункт 2 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ). Ведь в стоимость клубных карт, помимо платы за медуслуги, включалась плата за занятия восточными единоборствами, боксом и танцами (Dance Parti, Folk Dance, Strip Dance, Club Dance), которые не зарегистрированы как медицинская технология. А раздельный учет не облагаемых и облагаемых НДС операций фитнес-клуб не вел (Пункт 4 ст. 149 НК РФ).
Примечание
ФАС Поволжского округа и ранее приходил к такому выводу (4 решения). А вот ФАС Московского округа ранее в похожей ситуации признал льготу правомерной, посчитав танцы лечебной гимнастикой.
Фитнес-клуб, имеющий лицензию на медицинскую деятельность, при продаже клубных карт, в стоимость которых включалась плата за первичный прием врача ЛФК, неправомерно не начислял НДС, относя выручку к доходам от оказания медицинских услуг (Подпункт 2 п. 2, п. 6 ст. 149 НК РФ). Ведь в стоимость клубных карт, помимо платы за медуслуги, включалась плата за занятия восточными единоборствами, боксом и танцами (Dance Parti, Folk Dance, Strip Dance, Club Dance), которые не зарегистрированы как медицинская технология. А раздельный учет не облагаемых и облагаемых НДС операций фитнес-клуб не вел (Пункт 4 ст. 149 НК РФ).
Примечание
ФАС Поволжского округа и ранее приходил к такому выводу (4 решения). А вот ФАС Московского округа ранее в похожей ситуации признал льготу правомерной, посчитав танцы лечебной гимнастикой.
Продажа бизнес-недвижимости - предпринимательский доход
Постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.2011 по делу N А55-20037/2010
Если предприниматель продает недвижимость, которая использовалась им в коммерческой деятельности (в частности, сдавалась в аренду), то полученная выручка должна учитываться как доходы от предпринимательской деятельности, даже если недвижимость была приобретена до регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Также суд учел, что одним из видов деятельности предпринимателя согласно ЕГРИП является купля-продажа нежилых помещений и земельных участков.
Примечание
Президиум ВАС РФ еще в прошлом году пришел к выводу, что доходы предпринимателя от продажи коммерческой недвижимости - это доходы от предпринимательской деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531).
Если предприниматель продает недвижимость, которая использовалась им в коммерческой деятельности (в частности, сдавалась в аренду), то полученная выручка должна учитываться как доходы от предпринимательской деятельности, даже если недвижимость была приобретена до регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Также суд учел, что одним из видов деятельности предпринимателя согласно ЕГРИП является купля-продажа нежилых помещений и земельных участков.
Примечание
Президиум ВАС РФ еще в прошлом году пришел к выводу, что доходы предпринимателя от продажи коммерческой недвижимости - это доходы от предпринимательской деятельности (Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 14009/09). Аналогичной позиции придерживается и Минфин России (Письмо Минфина России от 06.07.2009 N 03-04-05-01/531).
Предприниматель может торговать в двух районах, а ЕНВД платить в одном
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2011 по делу N А11-7672/2010
Налоговый орган неправомерно доначислил ЕНВД предпринимателю, 3 дня в неделю торговавшему в розницу на территории одного района, а 2 дня в неделю - на территории другого и платившему ЕНВД на территории только одного района.
Суд решил, что двукратное обложение ЕНВД налогоплательщика, последовательно ведущего "вмененную" деятельность на территории разных районов, противоречит принципу учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога, поскольку вменяемый ему итоговый доход не является потенциально возможным (Пункт 1 ст. 3, ст. 346.27 НК РФ; Определение Конституционного Суда РФ от 09.04.2001 N 82-О).
Примечание
ФАС Волго-Вятского округа неоднократно поддерживал вмененщиков в таких спорах (4 решения).
Налоговый орган неправомерно доначислил ЕНВД предпринимателю, 3 дня в неделю торговавшему в розницу на территории одного района, а 2 дня в неделю - на территории другого и платившему ЕНВД на территории только одного района.
Суд решил, что двукратное обложение ЕНВД налогоплательщика, последовательно ведущего "вмененную" деятельность на территории разных районов, противоречит принципу учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога, поскольку вменяемый ему итоговый доход не является потенциально возможным (Пункт 1 ст. 3, ст. 346.27 НК РФ; Определение Конституционного Суда РФ от 09.04.2001 N 82-О).
Примечание
ФАС Волго-Вятского округа неоднократно поддерживал вмененщиков в таких спорах (4 решения).
Страховое возмещение - не препятствие для вычета по НДС
Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2011 N КА-А40/6869-11
Организация вправе принять к вычету НДС по ремонтным работам, стоимость которых возмещена страховой компанией.
Суд отклонил довод инспекции об отсутствии у организации реальных затрат на уплату налога, указав, что право на вычет не зависит от последующего возмещения стоимости ремонта страховщиком (Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Примечание
ФАС Московского округа и ранее занимал аналогичную позицию. Такой же позиции придерживается и Минфин России (Письма от 29.07.2010 N 03-07-11/321, от 15.04.2010 N 03-07-08/115).
Организация вправе принять к вычету НДС по ремонтным работам, стоимость которых возмещена страховой компанией.
Суд отклонил довод инспекции об отсутствии у организации реальных затрат на уплату налога, указав, что право на вычет не зависит от последующего возмещения стоимости ремонта страховщиком (Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Примечание
ФАС Московского округа и ранее занимал аналогичную позицию. Такой же позиции придерживается и Минфин России (Письма от 29.07.2010 N 03-07-11/321, от 15.04.2010 N 03-07-08/115).
Ошибочно возмещенный НДС /= недоимка
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.07.2011 по делу N А63-4978/2009
Налоговый орган не вправе взыскать сумму НДС, излишне возмещенную организации, поскольку эта сумма не является недоимкой (Статья 11, п. 1 ст. 46 НК РФ).
Примечание
В подобных случаях поддерживает налогоплательщиков и ФАС Восточно-Сибирского округа (2 решения). При этом однажды суд отметил, что вернуть такую сумму налога в бюджет можно либо за счет имеющихся у организации переплат, либо в гражданско-правовом порядке как неосновательное обогащение (Статья 1102 ГК РФ).
А вот Второй арбитражный апелляционный суд разрешает взыскивать такие суммы в порядке, установленном НК РФ.
Налоговый орган не вправе взыскать сумму НДС, излишне возмещенную организации, поскольку эта сумма не является недоимкой (Статья 11, п. 1 ст. 46 НК РФ).
Примечание
В подобных случаях поддерживает налогоплательщиков и ФАС Восточно-Сибирского округа (2 решения). При этом однажды суд отметил, что вернуть такую сумму налога в бюджет можно либо за счет имеющихся у организации переплат, либо в гражданско-правовом порядке как неосновательное обогащение (Статья 1102 ГК РФ).
А вот Второй арбитражный апелляционный суд разрешает взыскивать такие суммы в порядке, установленном НК РФ.
вторник, 9 августа 2011 г.
ФНС разъяснила порядок налогообложения субсидий на развитие бизнеса
Комментарий к Письму ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835@
В отношении субсидий, полученных на развитие бизнеса организациями и предпринимателями (Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"), с этого года действует льготный порядок налогообложения. При исчислении НДФЛ, налога на прибыль, ЕСХН и налога при УСНО субсидия учитывается в доходах так (Пункт 4 ст. 223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ)):
- в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов;
- если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то ее надо будет включить в доходы второго года.
И теперь налоговая служба разъяснила некоторые тонкости учета этих субсидий упрощенцами и вмененщиками.
1. Что надо учесть упрощенцам с объектом "доходы". Рассмотренный выше порядок отражения субсидии в доходах по мере ее расходования распространяется на упрощенцев с объектом "доходы" при условии ведения ими учета израсходованных сумм (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ). А это, как указала налоговая служба, означает, что такие упрощенцы (так же как и упрощенцы с объектом "доходы минус расходы") должны отражать сумму субсидии в Книге учета доходов и расходов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) одновременно в одинаковых суммах:
- в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы";
- в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".
Очевидно, что отраженные в Книге доходы в виде субсидии не нужно переносить в декларацию по УСНО (Утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н). Хотя в рассматриваемом Письме ФНС это и не сказала, но она говорила об этом ранее в отношении субсидий на открытие собственного дела (Пункт 2 Письма ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@). А льготные порядки учета этих двух субсидий сходны (Пункт 3 ст. 223, п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
2. Что надо знать упрощенцам с объектом "доходы минус расходы". Налоговая служба обратила внимание, что упрощенец, который продал товары, приобретенные за счет полученной субсидии, должен в момент получения денег от покупателя отразить в доходах не только сумму субсидии, равную покупной стоимости товаров, но и всю выручку от реализации товаров. И пояснила это на примере.
Предположим, упрощенец получил субсидию в сумме 300 000 руб. и закупил на эту сумму товары. Товары реализованы на сумму 350 000 руб.
В этом случае на дату продажи упрощенец должен в разд. I Книги учета доходов и расходов отразить:
- в графе 5 расход в сумме 300 000 руб., то есть покупную стоимость товаров, приобретенных за счет субсидии;
- в графе 4 доходы:
- в сумме 300 000 руб., то есть в сумме, израсходованной на приобретение товаров;
- в сумме 350 000 руб., то есть выручки от продажи товаров.
В результате получится, что с суммы субсидии платить налог при УСНО не нужно. А под налогообложение подпадает вся сумма полученной выручки без учета расходов на приобретение товаров. И это правильно, ведь они закуплены за счет субсидии.
Кроме того, ФНС разъяснила, что субсидии, полученные из регионального или местного бюджета на развитие бизнеса и от центра занятости населения на открытие своего дела, учитываются в доходах для целей исчисления минимального налога (Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ). Ведь в них включаются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относятся полученные субсидии (Статьи 250, 346.15 НК РФ).
3. Что надо иметь в виду вмененщикам. Налоговая служба напомнила, что в рамках "вмененной" деятельности можно учесть только субсидии, полученные на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (Письмо ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9372@; Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-11-09/65).
Если же организация или предприниматель ведут только "вмененную" деятельность и получают субсидию на развитие бизнеса, то ее нельзя учесть как доход от "вмененной" деятельности, даже если она полностью израсходована на эту деятельность. А значит, эта субсидия должна облагаться налогами в рамках или общего режима, или УСНО.
Но при целевом ее расходовании в течение двух налоговых периодов со дня получения налоги все равно платить не придется. Ведь доходы будут равны расходам. Правда, за эти периоды придется сдавать две декларации: одну - по ЕНВД, а другую - по налогу на прибыль (предприниматель - по НДФЛ) или по упрощенке.
В отношении субсидий, полученных на развитие бизнеса организациями и предпринимателями (Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"), с этого года действует льготный порядок налогообложения. При исчислении НДФЛ, налога на прибыль, ЕСХН и налога при УСНО субсидия учитывается в доходах так (Пункт 4 ст. 223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ (в ред. Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ)):
- в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов;
- если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то ее надо будет включить в доходы второго года.
И теперь налоговая служба разъяснила некоторые тонкости учета этих субсидий упрощенцами и вмененщиками.
1. Что надо учесть упрощенцам с объектом "доходы". Рассмотренный выше порядок отражения субсидии в доходах по мере ее расходования распространяется на упрощенцев с объектом "доходы" при условии ведения ими учета израсходованных сумм (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ). А это, как указала налоговая служба, означает, что такие упрощенцы (так же как и упрощенцы с объектом "доходы минус расходы") должны отражать сумму субсидии в Книге учета доходов и расходов (Утверждена Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н) одновременно в одинаковых суммах:
- в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы";
- в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".
Очевидно, что отраженные в Книге доходы в виде субсидии не нужно переносить в декларацию по УСНО (Утверждена Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н). Хотя в рассматриваемом Письме ФНС это и не сказала, но она говорила об этом ранее в отношении субсидий на открытие собственного дела (Пункт 2 Письма ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9373@). А льготные порядки учета этих двух субсидий сходны (Пункт 3 ст. 223, п. 4.1 ст. 271, п. 2.1 ст. 273, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
2. Что надо знать упрощенцам с объектом "доходы минус расходы". Налоговая служба обратила внимание, что упрощенец, который продал товары, приобретенные за счет полученной субсидии, должен в момент получения денег от покупателя отразить в доходах не только сумму субсидии, равную покупной стоимости товаров, но и всю выручку от реализации товаров. И пояснила это на примере.
Предположим, упрощенец получил субсидию в сумме 300 000 руб. и закупил на эту сумму товары. Товары реализованы на сумму 350 000 руб.
В этом случае на дату продажи упрощенец должен в разд. I Книги учета доходов и расходов отразить:
- в графе 5 расход в сумме 300 000 руб., то есть покупную стоимость товаров, приобретенных за счет субсидии;
- в графе 4 доходы:
- в сумме 300 000 руб., то есть в сумме, израсходованной на приобретение товаров;
- в сумме 350 000 руб., то есть выручки от продажи товаров.
В результате получится, что с суммы субсидии платить налог при УСНО не нужно. А под налогообложение подпадает вся сумма полученной выручки без учета расходов на приобретение товаров. И это правильно, ведь они закуплены за счет субсидии.
Кроме того, ФНС разъяснила, что субсидии, полученные из регионального или местного бюджета на развитие бизнеса и от центра занятости населения на открытие своего дела, учитываются в доходах для целей исчисления минимального налога (Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ). Ведь в них включаются как выручка от реализации, так и внереализационные доходы, к которым как раз и относятся полученные субсидии (Статьи 250, 346.15 НК РФ).
3. Что надо иметь в виду вмененщикам. Налоговая служба напомнила, что в рамках "вмененной" деятельности можно учесть только субсидии, полученные на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (Письмо ФНС России от 19.08.2010 N ШС-37-3/9372@; Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-11-09/65).
Если же организация или предприниматель ведут только "вмененную" деятельность и получают субсидию на развитие бизнеса, то ее нельзя учесть как доход от "вмененной" деятельности, даже если она полностью израсходована на эту деятельность. А значит, эта субсидия должна облагаться налогами в рамках или общего режима, или УСНО.
Но при целевом ее расходовании в течение двух налоговых периодов со дня получения налоги все равно платить не придется. Ведь доходы будут равны расходам. Правда, за эти периоды придется сдавать две декларации: одну - по ЕНВД, а другую - по налогу на прибыль (предприниматель - по НДФЛ) или по упрощенке.
Неправомерная упрощенка: от штрафов спасет уведомление из налоговой
Комментарий к Письму Минфина России от 31.05.2011 N 03-11-06/2/84
Организация с 2006 г. применяла упрощенку, но при выездной проверке налоговики обнаружили, что права на это у организации не было. В такой ситуации, по мнению Минфина, уведомление о праве применения УСНО, ошибочно выданное организации инспекцией, убережет ее от штрафов, но не от пеней.
Как известно, перейти на упрощенку можно, представив в налоговую заявление. И сейчас каких-либо разрешений от налогового органа не требуется (Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@). Но раньше налоговая выдавала уведомления о праве применения УСНО (Утверждено Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495). И это ранее выданное уведомление может рассматриваться как разъяснение, выполнение которого освобождает от штрафов (Подпункт 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2008 N 6159/08). Значит, штрафов за неуплату налогов по общему режиму быть не может.
А вот от пеней в ситуации, рассмотренной в Письме Минфина, подобное разъяснение не спасет (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-17613/08). Хотя бы потому, что уведомление из инспекции было получено налогоплательщиком в 2006 г. А от уплаты пеней освобождают только разъяснения, полученные после 31.12.2006 (Пункт 7 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Посмотрим, мог бы по-иному быть решен вопрос с начислением пеней, если бы уведомление от инспекции организация получила после 31.12.2006. Казалось бы, подход к таким разъяснениям должен быть единым: либо мы считаем уведомление разъяснением, освобождающим от штрафов и от пеней, либо нет (Пункт 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Но суды подходят к решению этого вопроса по-разному. Есть суды, настаивающие на уплате пеней (Постановление ФАС СЗО по делу N А42-8932/2009), а есть решения прямо противоположные - освобождающие от пеней "неправильных" упрощенцев (Постановления ФАС ПО по делу N А72-338/2010; ФАС ЗСО N Ф04-1569/2009(2522-А03-29)).
Как видим, если у "неправильного" упрощенца есть уведомление из инспекции, то штрафы за неуплату налогов по общему режиму ему не грозят. А вот оспорить пени удается не всегда.
Организация с 2006 г. применяла упрощенку, но при выездной проверке налоговики обнаружили, что права на это у организации не было. В такой ситуации, по мнению Минфина, уведомление о праве применения УСНО, ошибочно выданное организации инспекцией, убережет ее от штрафов, но не от пеней.
Как известно, перейти на упрощенку можно, представив в налоговую заявление. И сейчас каких-либо разрешений от налогового органа не требуется (Пункт 1 ст. 346.13 НК РФ; Письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@). Но раньше налоговая выдавала уведомления о праве применения УСНО (Утверждено Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495). И это ранее выданное уведомление может рассматриваться как разъяснение, выполнение которого освобождает от штрафов (Подпункт 3 п. 1 ст. 111 НК РФ; Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.2008 N 6159/08). Значит, штрафов за неуплату налогов по общему режиму быть не может.
А вот от пеней в ситуации, рассмотренной в Письме Минфина, подобное разъяснение не спасет (Определение ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-17613/08). Хотя бы потому, что уведомление из инспекции было получено налогоплательщиком в 2006 г. А от уплаты пеней освобождают только разъяснения, полученные после 31.12.2006 (Пункт 7 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Посмотрим, мог бы по-иному быть решен вопрос с начислением пеней, если бы уведомление от инспекции организация получила после 31.12.2006. Казалось бы, подход к таким разъяснениям должен быть единым: либо мы считаем уведомление разъяснением, освобождающим от штрафов и от пеней, либо нет (Пункт 8 ст. 75, пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Но суды подходят к решению этого вопроса по-разному. Есть суды, настаивающие на уплате пеней (Постановление ФАС СЗО по делу N А42-8932/2009), а есть решения прямо противоположные - освобождающие от пеней "неправильных" упрощенцев (Постановления ФАС ПО по делу N А72-338/2010; ФАС ЗСО N Ф04-1569/2009(2522-А03-29)).
Как видим, если у "неправильного" упрощенца есть уведомление из инспекции, то штрафы за неуплату налогов по общему режиму ему не грозят. А вот оспорить пени удается не всегда.
Для решения об отказе в возмещении НДС досудебное обжалование не обязательно
Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 24.05.2011 N 18421/10
Наконец-то ВАС РФ ответил на вопрос, можно ли обжаловать решение об отказе в возмещении НДС сразу в суд минуя вышестоящий налоговый орган. Его вердикт для налогоплательщиков неутешительный - нет, нельзя. Досудебное обжалование таких решений в региональном управлении ФНС обязательно. Ведь решение об отказе в возмещении НДС основывается на тех же обстоятельствах, установленных в ходе камералки, что и решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности. А его можно обжаловать в суде только после обжалования в вышестоящем налоговом органе (Пункт 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 176 НК РФ).
В общем-то, этого следовало ожидать. Дело в том, что ВАС РФ уже несколько раз отказывался пересматривать в порядке надзора решения, в которых суды приходили к подобному выводу (Определение ВАС РФ от 28.01.2011 N ВАС-18535/10).
А вот в окружных судах до настоящего момента по этому вопросу царили разброд и шатания. Одни говорили, что досудебный порядок обжалования обязателен (Постановления ФАС ЗСО от 24.01.2011 по делу N А46-5992/2010; ФАС СКО от 27.04.2011 по делу N А53-12564/2010; ФАС ЦО от 18.02.2011 по делу N А54-1771/2010). Другие считали, что это не так (Постановления ФАС ВСО от 30.03.2011 по делу N А33-8736/2010; ФАС МО от 14.02.2011 N КА-А40/125-11), указывая, в частности, на то, что решение об отказе в возмещении НДС является самостоятельным решением и для него досудебная процедура обжалования Налоговым кодексом не предусмотрена (Статья 176 НК РФ).
Теперь в арбитражной практике наверняка воцарится единство мнений. И суды не будут рассматривать (Пункт 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ) требования о признании недействительными отказных решений инспекции, если они не были предварительно обжалованы в УФНС.
Наконец-то ВАС РФ ответил на вопрос, можно ли обжаловать решение об отказе в возмещении НДС сразу в суд минуя вышестоящий налоговый орган. Его вердикт для налогоплательщиков неутешительный - нет, нельзя. Досудебное обжалование таких решений в региональном управлении ФНС обязательно. Ведь решение об отказе в возмещении НДС основывается на тех же обстоятельствах, установленных в ходе камералки, что и решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности. А его можно обжаловать в суде только после обжалования в вышестоящем налоговом органе (Пункт 5 ст. 101.2, п. 3 ст. 176 НК РФ).
В общем-то, этого следовало ожидать. Дело в том, что ВАС РФ уже несколько раз отказывался пересматривать в порядке надзора решения, в которых суды приходили к подобному выводу (Определение ВАС РФ от 28.01.2011 N ВАС-18535/10).
А вот в окружных судах до настоящего момента по этому вопросу царили разброд и шатания. Одни говорили, что досудебный порядок обжалования обязателен (Постановления ФАС ЗСО от 24.01.2011 по делу N А46-5992/2010; ФАС СКО от 27.04.2011 по делу N А53-12564/2010; ФАС ЦО от 18.02.2011 по делу N А54-1771/2010). Другие считали, что это не так (Постановления ФАС ВСО от 30.03.2011 по делу N А33-8736/2010; ФАС МО от 14.02.2011 N КА-А40/125-11), указывая, в частности, на то, что решение об отказе в возмещении НДС является самостоятельным решением и для него досудебная процедура обжалования Налоговым кодексом не предусмотрена (Статья 176 НК РФ).
Теперь в арбитражной практике наверняка воцарится единство мнений. И суды не будут рассматривать (Пункт 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ) требования о признании недействительными отказных решений инспекции, если они не были предварительно обжалованы в УФНС.
Трудовики стали штрафовать работодателей за неаттестацию
rostrud.ru
Роструд впервые публично похвастался штрафами, наложенными на работодателей за неаттестацию рабочих мест по условиям труда. По его сообщению, в ходе рядовой проверки челябинского предприятия инспекторы установили, что на нем не проводится аттестация рабочих мест. При этом инспекторы не только выдали работодателю предписание о проведении аттестации, но и сразу оштрафовали его за нарушение правил охраны труда.
Отметим, что наложенный штраф небольшой (пока!) - 30 тыс. руб. (в Кодексе предусмотрена вилка - от 30 тыс. до 50 тыс. руб. на организацию) (Часть 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Но в случае проверки он светит почти всем работодателям, так как в РФ аттестовано по условиям труда от силы 20 - 30% рабочих мест. Разумеется, преимущественно на крупнейших предприятиях.
Между тем, действительно, все без исключения работодатели обязаны аттестовывать все без исключения рабочие места (Статьи 209, 212 ТК РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569). С сентября порядок проведения аттестации меняется. И кстати, результаты такой аттестации влияют не только на штрафы Роструда, но и на компенсации работникам, и скидки к страховым тарифам.
Роструд впервые публично похвастался штрафами, наложенными на работодателей за неаттестацию рабочих мест по условиям труда. По его сообщению, в ходе рядовой проверки челябинского предприятия инспекторы установили, что на нем не проводится аттестация рабочих мест. При этом инспекторы не только выдали работодателю предписание о проведении аттестации, но и сразу оштрафовали его за нарушение правил охраны труда.
Отметим, что наложенный штраф небольшой (пока!) - 30 тыс. руб. (в Кодексе предусмотрена вилка - от 30 тыс. до 50 тыс. руб. на организацию) (Часть 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Но в случае проверки он светит почти всем работодателям, так как в РФ аттестовано по условиям труда от силы 20 - 30% рабочих мест. Разумеется, преимущественно на крупнейших предприятиях.
Между тем, действительно, все без исключения работодатели обязаны аттестовывать все без исключения рабочие места (Статьи 209, 212 ТК РФ; п. 1 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569). С сентября порядок проведения аттестации меняется. И кстати, результаты такой аттестации влияют не только на штрафы Роструда, но и на компенсации работникам, и скидки к страховым тарифам.
Минфин настаивает на пометке "На правах рекламы" для учета расходов на публикации
Письмо Минфина России от 15.06.2011 N 03-03-06/2/94
Минфин вновь вернулся к старому спору - по его мнению, расходы на публикацию материалов о компании в нерекламных СМИ без пометки "На правах рекламы" по налогу на прибыль признать нельзя. Ведь таково требование Закона о рекламе (Статья 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
Последний раз по этой проблеме Минфин высказывался несколько лет назад. И тоже в негативном для налогоплательщиков ключе (Письма Минфина России от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201).
А вот суды считают, что для обоснования рекламного характера расходов на публикацию никаких ссылок не требуется (Постановления ФАС МО от 21.02.2008 N КА-А40/410-08-П; ФАС СЗО от 03.04.2007 по делу N А05-8063/2006-13).
Минфин вновь вернулся к старому спору - по его мнению, расходы на публикацию материалов о компании в нерекламных СМИ без пометки "На правах рекламы" по налогу на прибыль признать нельзя. Ведь таково требование Закона о рекламе (Статья 16 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе").
Последний раз по этой проблеме Минфин высказывался несколько лет назад. И тоже в негативном для налогоплательщиков ключе (Письма Минфина России от 27.06.2007 N 03-03-06/1/418, от 05.09.2006 N 03-03-04/2/201).
А вот суды считают, что для обоснования рекламного характера расходов на публикацию никаких ссылок не требуется (Постановления ФАС МО от 21.02.2008 N КА-А40/410-08-П; ФАС СЗО от 03.04.2007 по делу N А05-8063/2006-13).
Проверка паспорта на сайте ФМС ничего не гарантирует
Письмо ЦБ РФ от 04.04.2011 N 12-5-2/526
По сообщению ЦБ, сервис ФМС России по проверке действительности паспортов (fms.gov.ru) не всегда выдает корректную информацию. Так что не слишком доверяйте ему при проверке паспортов должностных лиц ваших контрагентов. Точнее, если вы укажете данные чужого паспорта и получите ответ в виде "В электронных учетах ФМС России в настоящее время не значится", это не означает, что паспорт недействителен. Но не означает и того, что он действителен.
Напомним, что сервисом ФМС охотно пользуются не только банки (они проверяют реальность своих заемщиков), но и налогоплательщики - для сбора доказательств должной осмотрительности при выборе контрагентов. Это удобно и бесплатно.
Но, как довольно давно выяснилось, стопроцентной гарантии он не дает - паспорт может быть и действителен, а система выдает отказной результат. Так что и ФМС, и ЦБ рекомендуют в таких случаях направлять письменные запросы о достоверности интересующего паспорта. Другое дело, что банкам ФМС все-таки отвечает на запросы (в среднем за 20 - 30 календарных дней), так как обязана делать это по Закону (Статья 9 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"). А вот рядовым компаниям или частным лицам служба может и вовсе отказать в предоставлении информации о достоверности паспорта. Но тогда вам пригодятся другие наши рекомендации для сбора "защитного" досье на контрагента.
По сообщению ЦБ, сервис ФМС России по проверке действительности паспортов (fms.gov.ru) не всегда выдает корректную информацию. Так что не слишком доверяйте ему при проверке паспортов должностных лиц ваших контрагентов. Точнее, если вы укажете данные чужого паспорта и получите ответ в виде "В электронных учетах ФМС России в настоящее время не значится", это не означает, что паспорт недействителен. Но не означает и того, что он действителен.
Напомним, что сервисом ФМС охотно пользуются не только банки (они проверяют реальность своих заемщиков), но и налогоплательщики - для сбора доказательств должной осмотрительности при выборе контрагентов. Это удобно и бесплатно.
Но, как довольно давно выяснилось, стопроцентной гарантии он не дает - паспорт может быть и действителен, а система выдает отказной результат. Так что и ФМС, и ЦБ рекомендуют в таких случаях направлять письменные запросы о достоверности интересующего паспорта. Другое дело, что банкам ФМС все-таки отвечает на запросы (в среднем за 20 - 30 календарных дней), так как обязана делать это по Закону (Статья 9 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма"). А вот рядовым компаниям или частным лицам служба может и вовсе отказать в предоставлении информации о достоверности паспорта. Но тогда вам пригодятся другие наши рекомендации для сбора "защитного" досье на контрагента.
Больничные, выписанные с 1 июля, - только на новых бланках!
fss.ru
По официальной информации ФСС РФ, все больничные, датированные начиная с 1 июля 2011 г., должны оформляться исключительно на бланках нового образца (Утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Бланки старого образца действительны и по ним будут возмещены расходы на пособия только в том случае, если они выданы по 30 июня включительно. При этом если последний день болезни приходится на июль, то переоформлять больничный на бланк нового образца не надо.
По сообщениям ФСС, все российские регионы уже обеспечены новыми бланками, а с сотрудниками лечебных учреждений проведены соответствующие семинары. Так что следите за тем, что приносят работники, и отговорок по типу "выдали на старом бланке, так как их много" не принимайте - будут проблемы с ФСС! Еще раз напомним, что изменился не только бланк больничного, но и порядок его заполнения.
По официальной информации ФСС РФ, все больничные, датированные начиная с 1 июля 2011 г., должны оформляться исключительно на бланках нового образца (Утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н). Бланки старого образца действительны и по ним будут возмещены расходы на пособия только в том случае, если они выданы по 30 июня включительно. При этом если последний день болезни приходится на июль, то переоформлять больничный на бланк нового образца не надо.
По сообщениям ФСС, все российские регионы уже обеспечены новыми бланками, а с сотрудниками лечебных учреждений проведены соответствующие семинары. Так что следите за тем, что приносят работники, и отговорок по типу "выдали на старом бланке, так как их много" не принимайте - будут проблемы с ФСС! Еще раз напомним, что изменился не только бланк больничного, но и порядок его заполнения.
Налоговики и ФСС все-таки будут ходить на проверки вместе, но не всегда
nalog.ru, fss.ru
ФНС и ФСС РФ заключили очередное соглашение о взаимодействии. Оно предусматривает, в частности, взаимный обмен сведениями и привлечение налоговых органов к проверкам ФСС.
По сообщениям ведомств, речь идет только о проверках плательщиков, применяющих пониженные тарифы. Будут ли налоговики и инспекторы Фонда совместно проверять и крупных плательщиков, не сообщается.
Кроме того, в отличие от первоначальных планов, соглашение не налагает на налоговиков и Фонд обязанности проводить исключительно совместные проверки. Напомним, что при введении страховых взносов это было обещано бизнесу на самом верху - мучить чередующимися проверками трех ведомств (ФНС, ПФР, ФСС) вас не будут. Так что получается, что фонды (ФСС вместе с ПФР) все-таки смогут выходить на совместные проверки (Часть 3 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."; ч. 7 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании...") и по собственному графику - перед или после налоговой проверки страхователя - компании или предпринимателя.
ФНС и ФСС РФ заключили очередное соглашение о взаимодействии. Оно предусматривает, в частности, взаимный обмен сведениями и привлечение налоговых органов к проверкам ФСС.
По сообщениям ведомств, речь идет только о проверках плательщиков, применяющих пониженные тарифы. Будут ли налоговики и инспекторы Фонда совместно проверять и крупных плательщиков, не сообщается.
Кроме того, в отличие от первоначальных планов, соглашение не налагает на налоговиков и Фонд обязанности проводить исключительно совместные проверки. Напомним, что при введении страховых взносов это было обещано бизнесу на самом верху - мучить чередующимися проверками трех ведомств (ФНС, ПФР, ФСС) вас не будут. Так что получается, что фонды (ФСС вместе с ПФР) все-таки смогут выходить на совместные проверки (Часть 3 ст. 33 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."; ч. 7 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании...") и по собственному графику - перед или после налоговой проверки страхователя - компании или предпринимателя.
В случае приостановки "вмененной" деятельности достаточно сдать нулевую декларацию по ЕНВД
Письмо ФНС России от 07.06.2011 N ЕД-4-3/9023
ФНС подтвердила, что по-прежнему готова принимать от вмененщиков нулевые декларации по ЕНВД в случае временного приостановления ими работы по соответствующему виду деятельности.
По ее мнению, правомерность представления нулевой декларации можно подтвердить любыми документами, свидетельствующими о факте приостановления деятельности (временная нетрудоспособность предпринимателя, авария, предписание суда или госорганов, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды и т.п.).
Таким образом, вмененщики в случае объективной паузы в своей работе могут не бежать сниматься с вмененного учета, а просто подать нулевую декларацию. В таких случаях в ней допустимо указать в графах физических показателей нулевые значения, а декларации по общему режиму налогообложения (или по УСНО) не подавать. ФНС таким же образом ориентировала инспекции и несколько лет назад (Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@). Мы уже давно предположили, что налоговики, видимо, устали бесконечно ставить и снимать вмененщиков с учета при перерывах в работе. И им проще принимать нулевые декларации.
А вот Минфин до сих пор "нулевки" по ЕНВД считает незаконными и требует либо подавать декларации с реальными физическими показателями (правда, не понятно, какими, раз они отсутствуют в принципе), либо сниматься с вмененного учета и подавать декларации по другим режимам (Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 17.09.2009 N 03-11-09/317, от 27.10.2009 N 03-11-06/3/253).
ФНС подтвердила, что по-прежнему готова принимать от вмененщиков нулевые декларации по ЕНВД в случае временного приостановления ими работы по соответствующему виду деятельности.
По ее мнению, правомерность представления нулевой декларации можно подтвердить любыми документами, свидетельствующими о факте приостановления деятельности (временная нетрудоспособность предпринимателя, авария, предписание суда или госорганов, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды и т.п.).
Таким образом, вмененщики в случае объективной паузы в своей работе могут не бежать сниматься с вмененного учета, а просто подать нулевую декларацию. В таких случаях в ней допустимо указать в графах физических показателей нулевые значения, а декларации по общему режиму налогообложения (или по УСНО) не подавать. ФНС таким же образом ориентировала инспекции и несколько лет назад (Письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@). Мы уже давно предположили, что налоговики, видимо, устали бесконечно ставить и снимать вмененщиков с учета при перерывах в работе. И им проще принимать нулевые декларации.
А вот Минфин до сих пор "нулевки" по ЕНВД считает незаконными и требует либо подавать декларации с реальными физическими показателями (правда, не понятно, какими, раз они отсутствуют в принципе), либо сниматься с вмененного учета и подавать декларации по другим режимам (Письма Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-11/192, от 17.09.2009 N 03-11-09/317, от 27.10.2009 N 03-11-06/3/253).
Неполное наименование товара в счете-фактуре вычета не лишает
Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-07-09/10
По мнению Минфина, если ваш поставщик указал в счете-фактуре неполную информацию о наименовании товара (в графе 1), то вычет по нему применять все же можно. Если, конечно, налоговые органы при проведении проверки смогут идентифицировать нужную для вычета информацию.
Минфин напомнил, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость, ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете (Пункт 2 ст. 169 НК РФ).
Какую неполную информацию о наименовании товара имеет в виду Минфин, не ясно. Но известно, что ранее плательщики НДС ожесточенно спорили с налоговиками по двум самым распространенным ситуациям:
(или) поставщик просто дал ссылку на договор, в котором уже четко определены и наименование товара (работы, услуги), и его полная спецификация;
(или) в счете-фактуре указаны некие аббревиатуры товаров, например номера моделей, "товары такие-то по ГОСТам таким-то".
И в большинстве случаев суды приходили к выводу, что это не фатальные нарушения и налоговики вполне в состоянии сопоставить счета-фактуры с другой "первичкой" плательщика и выяснить, о каких же товарах идет речь (Постановления ФАС МО от 13.11.2007 N КА-А40/11702-07 по делу N А40-19125/07-87-93, от 15.02.2008 N КА-А40/554-08; ФАС ВСО от 05.05.2009 N А33-02144/07-Ф02-1809/09). Но в некоторых случаях налогоплательщикам и не везло - суды признавали неполное указание наименования неправомерным (Постановление ФАС ПО от 20.09.2007 по делу N А65-28668/06-СА1-37). С 2010 г., напомним, заработала норма о несущественных ошибках в счетах-фактурах, которые не препятствуют вычету, - и споров сразу стало меньше. Минфин, как видно, считает, что несущественная ошибка может быть и в графе "Наименование".
По мнению Минфина, если ваш поставщик указал в счете-фактуре неполную информацию о наименовании товара (в графе 1), то вычет по нему применять все же можно. Если, конечно, налоговые органы при проведении проверки смогут идентифицировать нужную для вычета информацию.
Минфин напомнил, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование, стоимость, ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в вычете (Пункт 2 ст. 169 НК РФ).
Какую неполную информацию о наименовании товара имеет в виду Минфин, не ясно. Но известно, что ранее плательщики НДС ожесточенно спорили с налоговиками по двум самым распространенным ситуациям:
(или) поставщик просто дал ссылку на договор, в котором уже четко определены и наименование товара (работы, услуги), и его полная спецификация;
(или) в счете-фактуре указаны некие аббревиатуры товаров, например номера моделей, "товары такие-то по ГОСТам таким-то".
И в большинстве случаев суды приходили к выводу, что это не фатальные нарушения и налоговики вполне в состоянии сопоставить счета-фактуры с другой "первичкой" плательщика и выяснить, о каких же товарах идет речь (Постановления ФАС МО от 13.11.2007 N КА-А40/11702-07 по делу N А40-19125/07-87-93, от 15.02.2008 N КА-А40/554-08; ФАС ВСО от 05.05.2009 N А33-02144/07-Ф02-1809/09). Но в некоторых случаях налогоплательщикам и не везло - суды признавали неполное указание наименования неправомерным (Постановление ФАС ПО от 20.09.2007 по делу N А65-28668/06-СА1-37). С 2010 г., напомним, заработала норма о несущественных ошибках в счетах-фактурах, которые не препятствуют вычету, - и споров сразу стало меньше. Минфин, как видно, считает, что несущественная ошибка может быть и в графе "Наименование".
Основные направления налоговой политики в 2012 - 2014 гг.
Бюджетное послание Президента РФ, проект основных направлений налоговой политики на 2012 г. и плановый период 2013 и 2014 гг., разработан Минфином России
Президент задал основные направления развития бюджетной политики на ближайшие 3 года. В налоговой сфере это:
- временное снижение (в 2012 - 2013 гг.) ставки страховых взносов с 34 до 30%, а для организаций-упрощенцев и малого бизнеса - до 20%. Причем Минфин уже предложил регрессивную шкалу взимания взносов по таким ставкам. Так, выплаты в пользу работника в сумме до 512 тыс. руб. будут облагаться по тарифу 30% (для льготников - по тарифу 20%), а выплаты свыше 512 тыс. руб. - по тарифу 10% (для льготников - по тарифу 7%);
- введение трансфертного ценообразования и института консолидированной налоговой отчетности;
- отмена части льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу;
- введение единого налога на недвижимость. По сообщениям ФНС России, новый налог предполагается рассчитывать исходя из кадастровой стоимости недвижимости по ставке 0,1%. Причем при исчислении налога планируется применять налоговые вычеты: для граждан-льготников это 50 - 55 кв. м, а для остальных граждан - в размере не менее нормы предоставления жилья (к примеру, по договорам социального найма - это 18 - 20 кв. м);
- повышение НДПИ в газовой отрасли, а также табачных и алкогольных акцизов;
- замена с 2013 г. ЕНВД на патентный спецрежим;
- отмена обязанности восстанавливать амортизационную премию при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении ОС. В дополнение к этому Минфин считает также необходимым применять коэффициент повышенной амортизации не к любому лизинговому имуществу, а лишь к тому, которое отвечает задачам модернизации экономики.
Президент задал основные направления развития бюджетной политики на ближайшие 3 года. В налоговой сфере это:
- временное снижение (в 2012 - 2013 гг.) ставки страховых взносов с 34 до 30%, а для организаций-упрощенцев и малого бизнеса - до 20%. Причем Минфин уже предложил регрессивную шкалу взимания взносов по таким ставкам. Так, выплаты в пользу работника в сумме до 512 тыс. руб. будут облагаться по тарифу 30% (для льготников - по тарифу 20%), а выплаты свыше 512 тыс. руб. - по тарифу 10% (для льготников - по тарифу 7%);
- введение трансфертного ценообразования и института консолидированной налоговой отчетности;
- отмена части льгот по налогу на имущество организаций и земельному налогу;
- введение единого налога на недвижимость. По сообщениям ФНС России, новый налог предполагается рассчитывать исходя из кадастровой стоимости недвижимости по ставке 0,1%. Причем при исчислении налога планируется применять налоговые вычеты: для граждан-льготников это 50 - 55 кв. м, а для остальных граждан - в размере не менее нормы предоставления жилья (к примеру, по договорам социального найма - это 18 - 20 кв. м);
- повышение НДПИ в газовой отрасли, а также табачных и алкогольных акцизов;
- замена с 2013 г. ЕНВД на патентный спецрежим;
- отмена обязанности восстанавливать амортизационную премию при реконструкции, модернизации и техническом перевооружении ОС. В дополнение к этому Минфин считает также необходимым применять коэффициент повышенной амортизации не к любому лизинговому имуществу, а лишь к тому, которое отвечает задачам модернизации экономики.
Расходование материнских денег на свое образование
Проект федерального закона N 573122-5. Внесен в Госдуму 04.07.2011 депутатами фракции "Единая Россия"
Поправки предоставляют родителям возможность тратить средства материнского капитала не только на образование детей, но и на свое собственное образование. Ведь за время нахождения в отпуске по уходу за ребенком (особенно за вторым и последующими детьми) родители теряют квалификацию. И чтобы по окончании отпуска по уходу за ребенком соответствовать современным профессиональным требованиям, им порой приходится повышать квалификацию, а иногда - даже переучиваться или получать новую профессию.
Поправки предоставляют родителям возможность тратить средства материнского капитала не только на образование детей, но и на свое собственное образование. Ведь за время нахождения в отпуске по уходу за ребенком (особенно за вторым и последующими детьми) родители теряют квалификацию. И чтобы по окончании отпуска по уходу за ребенком соответствовать современным профессиональным требованиям, им порой приходится повышать квалификацию, а иногда - даже переучиваться или получать новую профессию.
Единый портал судов общей юрисдикции
Проект федерального закона N 556399-5. Принят Госдумой 07.07.2011 в III чтении
У судов общей юрисдикции и мировых судей скоро появится свой сайт в сети Интернет, на котором будет раскрываться информация об их деятельности. Единый портал судов общей юрисдикции, как и сайты арбитражных судов, позволит гражданам узнать информацию по конкретному делу, найти адреса судов, реквизиты для уплаты госпошлины, а также образцы исковых заявлений и иных документов.
У судов общей юрисдикции и мировых судей скоро появится свой сайт в сети Интернет, на котором будет раскрываться информация об их деятельности. Единый портал судов общей юрисдикции, как и сайты арбитражных судов, позволит гражданам узнать информацию по конкретному делу, найти адреса судов, реквизиты для уплаты госпошлины, а также образцы исковых заявлений и иных документов.
Защита дольщиков при банкротстве застройщиков
Проект федерального закона N 334201-5. Одобрен Советом Федерации 06.07.2011
Проект устанавливает особенности процедуры банкротства застройщиков, привлекавших средства граждан для финансирования строительства многоквартирных домов. Например, обманутые дольщики в рамках рассмотрения судом дела о банкротстве застройщика получат право заявлять требования:
- о признании недействительными сделок, совершенных ими с застройщиком и иными действовавшими в его интересах лицами и прикрывающих договоры о передаче жилого помещения;
- о передаче жилых помещений (тогда требования дольщика будут включены в специальный реестр). Сейчас можно заявлять лишь денежные требования.
Также проект предусматривает, что объект незавершенного строительства (при высокой степени готовности и соблюдении ряда иных условий) может быть передан созданному дольщиками ЖСК для достройки и последующего распределения жилых помещений между ними.
Проект устанавливает особенности процедуры банкротства застройщиков, привлекавших средства граждан для финансирования строительства многоквартирных домов. Например, обманутые дольщики в рамках рассмотрения судом дела о банкротстве застройщика получат право заявлять требования:
- о признании недействительными сделок, совершенных ими с застройщиком и иными действовавшими в его интересах лицами и прикрывающих договоры о передаче жилого помещения;
- о передаче жилых помещений (тогда требования дольщика будут включены в специальный реестр). Сейчас можно заявлять лишь денежные требования.
Также проект предусматривает, что объект незавершенного строительства (при высокой степени готовности и соблюдении ряда иных условий) может быть передан созданному дольщиками ЖСК для достройки и последующего распределения жилых помещений между ними.
Налоговые льготы в сфере благотворительности
Проект федерального закона N 385319-5. Принят Госдумой 05.07.2011 в III чтении
Проект уточняет и расширяет льготы в сфере социально значимых услуг и благотворительной деятельности, в частности:
- освобождает от обложения НДС безвозмездную передачу в рамках благотворительной деятельности не только товаров, работ, услуг, но и имущественных прав (Подпункт 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- освобождает от обложения НДФЛ:
- выплаты добровольцам, бесплатно оказывающим услуги или выполняющим работы в рамках благотворительной деятельности, на возмещение расходов на проезд, питание, проживание;
- благотворительную помощь в денежной или натуральной форме гражданам, оказываемую благотворительными и религиозными организациями (в том числе на лечение). А соцвычет по НДФЛ можно будет получить также и на переводы благотворительным организациям;
- относит к прочим расходам для целей налогообложения прибыли затраты организаций на безвозмездное оказание услуг по изготовлению и распространению социальной рекламы.
Проект уточняет и расширяет льготы в сфере социально значимых услуг и благотворительной деятельности, в частности:
- освобождает от обложения НДС безвозмездную передачу в рамках благотворительной деятельности не только товаров, работ, услуг, но и имущественных прав (Подпункт 12 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- освобождает от обложения НДФЛ:
- выплаты добровольцам, бесплатно оказывающим услуги или выполняющим работы в рамках благотворительной деятельности, на возмещение расходов на проезд, питание, проживание;
- благотворительную помощь в денежной или натуральной форме гражданам, оказываемую благотворительными и религиозными организациями (в том числе на лечение). А соцвычет по НДФЛ можно будет получить также и на переводы благотворительным организациям;
- относит к прочим расходам для целей налогообложения прибыли затраты организаций на безвозмездное оказание услуг по изготовлению и распространению социальной рекламы.
Минимальный штраф за неуплату штрафа
Проект федерального закона N 442340-5. Принят Госдумой 05.07.2011 в III чтении
Административный штраф за неуплату другого административного штрафа будет равен двукратному размеру неуплаченного штрафа, но не менее 1000 руб. Напомним, что пока нижней границы нет (Часть 1 ст. 20.25 КоАП РФ).
Кроме того, с 30 (Часть 5 ст. 32.2 КоАП РФ) до 3 дней будет сокращен срок, в течение которого орган, вынесший постановление о назначении штрафа, должен будет направить его в службу судебных приставов для принудительного исполнения.
Административный штраф за неуплату другого административного штрафа будет равен двукратному размеру неуплаченного штрафа, но не менее 1000 руб. Напомним, что пока нижней границы нет (Часть 1 ст. 20.25 КоАП РФ).
Кроме того, с 30 (Часть 5 ст. 32.2 КоАП РФ) до 3 дней будет сокращен срок, в течение которого орган, вынесший постановление о назначении штрафа, должен будет направить его в службу судебных приставов для принудительного исполнения.
Введение общедоступной базы должников
Проект федерального закона N 460139-5. Одобрен Советом Федерации 06.07.2011
Скоро Федеральная служба судебных приставов (ФССП) создаст на своем сайте банк данных со сведениями о должниках, который будет доступен любому желающему. В базе будет размещаться информация по каждому исполнительному производству, в частности:
- номер исполнительного документа;
- Ф.И.О. и дата рождения должника-гражданина или наименование и юридический адрес должника-организации;
- требование к должнику, содержащееся в исполнительном документе;
- наименование и адрес подразделения ФССП, в котором ведется исполнительное производство.
С помощью этого электронного сервиса должники смогут проверить, ведется ли в отношении их исполнительное производство и если да - вовремя погасить долг. Отметим, что такая база в тестовом режиме уже работает (fssprus.ru).
Скоро Федеральная служба судебных приставов (ФССП) создаст на своем сайте банк данных со сведениями о должниках, который будет доступен любому желающему. В базе будет размещаться информация по каждому исполнительному производству, в частности:
- номер исполнительного документа;
- Ф.И.О. и дата рождения должника-гражданина или наименование и юридический адрес должника-организации;
- требование к должнику, содержащееся в исполнительном документе;
- наименование и адрес подразделения ФССП, в котором ведется исполнительное производство.
С помощью этого электронного сервиса должники смогут проверить, ведется ли в отношении их исполнительное производство и если да - вовремя погасить долг. Отметим, что такая база в тестовом режиме уже работает (fssprus.ru).
Отрицательные счета-фактуры
Проект федерального закона N 482215-5. Принят Госдумой 05.07.2011 в III чтении
В главу НК РФ об НДС вносятся многочисленные поправки. Вот некоторые из них:
- не будет облагаться НДС не только безвозмездная передача ОС государственным и муниципальным органам (учреждениям, предприятиям) (Подпункт 5 п. 2 ст. 146 НК РФ), но и бесплатное оказание им услуг по передаче ОС в пользование;
- налоговую базу при продаже товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах или иностранной валюте, продавец будет определять по курсу ЦБ на дату их отгрузки, а покупатель при приобретении таких товаров - на дату принятия их к учету. При последующей оплате налоговая база корректироваться уже не будет, а возникшие суммовые разницы будут учитываться как "прибыльные" внереализационные доходы или расходы. Сейчас же налоговая база в таких случаях определяется по общим правилам - на дату получения аванса и на дату отгрузки с последующим принятием авансового НДС к вычету. А уменьшать налоговую базу по НДС на отрицательные суммовые разницы контролирующие органы запрещают (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 01.07.2010 N 03-07-11/278);
- в случае изменения стоимости отгруженных товаров, работ или услуг (например, при предоставлении ретроскидки) продавец должен будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру. При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) продавец возникшую разницу в сумме налога принимает к вычету, а покупатель - восстанавливает. А при увеличении - продавец доплачивает разницу в НДС в бюджет, а покупатель - принимает такую сумму к вычету. Первоначально же планировалось, что корректировочный счет-фактуру будет составлять покупатель;
- при получении субсидий из бюджета на возмещение затрат на покупку товаров (работ, услуг) ранее принятые к вычету суммы НДС со стоимости таких товаров нужно будет восстановить и отнести на прочие расходы для целей налогообложения прибыли.
В главу НК РФ об НДС вносятся многочисленные поправки. Вот некоторые из них:
- не будет облагаться НДС не только безвозмездная передача ОС государственным и муниципальным органам (учреждениям, предприятиям) (Подпункт 5 п. 2 ст. 146 НК РФ), но и бесплатное оказание им услуг по передаче ОС в пользование;
- налоговую базу при продаже товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных единицах или иностранной валюте, продавец будет определять по курсу ЦБ на дату их отгрузки, а покупатель при приобретении таких товаров - на дату принятия их к учету. При последующей оплате налоговая база корректироваться уже не будет, а возникшие суммовые разницы будут учитываться как "прибыльные" внереализационные доходы или расходы. Сейчас же налоговая база в таких случаях определяется по общим правилам - на дату получения аванса и на дату отгрузки с последующим принятием авансового НДС к вычету. А уменьшать налоговую базу по НДС на отрицательные суммовые разницы контролирующие органы запрещают (Письма Минфина России от 16.05.2011 N 03-07-11/127, от 01.07.2010 N 03-07-11/278);
- в случае изменения стоимости отгруженных товаров, работ или услуг (например, при предоставлении ретроскидки) продавец должен будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру. При уменьшении стоимости товаров (работ, услуг) продавец возникшую разницу в сумме налога принимает к вычету, а покупатель - восстанавливает. А при увеличении - продавец доплачивает разницу в НДС в бюджет, а покупатель - принимает такую сумму к вычету. Первоначально же планировалось, что корректировочный счет-фактуру будет составлять покупатель;
- при получении субсидий из бюджета на возмещение затрат на покупку товаров (работ, услуг) ранее принятые к вычету суммы НДС со стоимости таких товаров нужно будет восстановить и отнести на прочие расходы для целей налогообложения прибыли.
понедельник, 1 августа 2011 г.
Реформа пенсионной системы
Предложено Минздравсоцразвития России
Поскольку действующая пенсионная система не привела к ожидаемым результатам, Минздравсоцразвития предложило новую систему расчета пенсий, которая может быть введена уже с 2014 г. Основывается она на новой пенсионной формуле, учитывающей:
- стажевый коэффициент. Каждый год стажа свыше требуемого минимума будет повышать этот коэффициент;
- соотношение индивидуального среднего годового заработка и среднего годового заработка по стране;
- средний заработок текущего года;
- коэффициент, отражающий демографическую и макроэкономическую нагрузку.
Как считают в Минздравсоцразвития, такой подход к установлению размера пенсий:
- облегчит расчет пенсий и обеспечит ежегодную актуализацию размера пенсии и его корректировку в зависимости от изменяющейся макроэкономической и демографической ситуации в стране;
- не позволит государству принимать на себя пенсионные обязательства, не обеспеченные страховыми взносами.
Против этой реформы уже выступили негосударственные пенсионные фонды. Ведь новая пенсионная система не предусматривает формирования накопительной части пенсий. Поэтому все накопления, скорее всего, пойдут на то, чтобы закрыть дыры в бюджете ПФР. А стажевый коэффициент - это, по сути, "мягкое" повышение пенсионного возраста.
Поскольку действующая пенсионная система не привела к ожидаемым результатам, Минздравсоцразвития предложило новую систему расчета пенсий, которая может быть введена уже с 2014 г. Основывается она на новой пенсионной формуле, учитывающей:
- стажевый коэффициент. Каждый год стажа свыше требуемого минимума будет повышать этот коэффициент;
- соотношение индивидуального среднего годового заработка и среднего годового заработка по стране;
- средний заработок текущего года;
- коэффициент, отражающий демографическую и макроэкономическую нагрузку.
Как считают в Минздравсоцразвития, такой подход к установлению размера пенсий:
- облегчит расчет пенсий и обеспечит ежегодную актуализацию размера пенсии и его корректировку в зависимости от изменяющейся макроэкономической и демографической ситуации в стране;
- не позволит государству принимать на себя пенсионные обязательства, не обеспеченные страховыми взносами.
Против этой реформы уже выступили негосударственные пенсионные фонды. Ведь новая пенсионная система не предусматривает формирования накопительной части пенсий. Поэтому все накопления, скорее всего, пойдут на то, чтобы закрыть дыры в бюджете ПФР. А стажевый коэффициент - это, по сути, "мягкое" повышение пенсионного возраста.
Полный запрет на потребление пива в общественных местах
Проект федерального закона N 560350-5. Внесен в Госдуму 08.06.2011 депутатом фракции "Единая Россия" Н.В. Рыжаком
Поправки запрещают распивать пиво в любых общественных местах. Пока такие ограничения установлены только в отношении потребления алкогольной и спиртосодержащей продукции крепостью 12% и более. А потребление пива запрещено сейчас лишь в детских, образовательных и медицинских организациях, на всех видах общественного транспорта городского и пригородного сообщения, в организациях культуры, физкультурно-оздоровительных и спортивных сооружениях (Часть 1 ст. 20.20 КоАП РФ). Конечно, за исключением расположенных в этих местах пунктов общепита, где разрешено распитие пива.
Поправки также конкретизируют понятие "общественное место". Помимо названных мест, под ним будут пониматься еще и улицы, скверы, площади, дворы жилых микрорайонов, подъезды, лестничные клетки и лифты жилых домов.
Поправки запрещают распивать пиво в любых общественных местах. Пока такие ограничения установлены только в отношении потребления алкогольной и спиртосодержащей продукции крепостью 12% и более. А потребление пива запрещено сейчас лишь в детских, образовательных и медицинских организациях, на всех видах общественного транспорта городского и пригородного сообщения, в организациях культуры, физкультурно-оздоровительных и спортивных сооружениях (Часть 1 ст. 20.20 КоАП РФ). Конечно, за исключением расположенных в этих местах пунктов общепита, где разрешено распитие пива.
Поправки также конкретизируют понятие "общественное место". Помимо названных мест, под ним будут пониматься еще и улицы, скверы, площади, дворы жилых микрорайонов, подъезды, лестничные клетки и лифты жилых домов.
Повышение штрафов за нарушение требований охраны труда
Проект федерального закона N 557872-5. Внесен в Госдуму 03.06.2011 депутатом фракции "Единая Россия" А.К. Исаевым
Сейчас административная ответственность за нарушение правил охраны труда работодателями предусмотрена одной общей статьей КоАП РФ. Максимальный штраф по этой статье для предпринимателей - 1 - 5 тыс. руб., а для организаций - 30 - 50 тыс. руб. (Часть 1 ст. 5.27 КоАП РФ).
Проект ужесточает эту ответственность и дифференцирует ее в зависимости от вида нарушения. Например, за непроведение аттестации рабочих мест по условиям труда (напомним, что ее должны проводить все работодатели (Статья 212 ТК РФ)) штраф для предпринимателей составит 30 - 50 тыс. руб., а для организаций - 100 - 300 тыс. руб. Немаленькие штрафы будут грозить и за нарушение порядка проведения такой аттестации: для предпринимателей - 20 - 30 тыс. руб., а для организаций - 80 - 100 тыс. руб.
Также самостоятельная ответственность в КоАП РФ будет установлена за нарушение порядка проведения обязательных медосмотров работников, обучения их правилам охраны труда, обеспечения их средствами индивидуальной защиты и др.
Сейчас административная ответственность за нарушение правил охраны труда работодателями предусмотрена одной общей статьей КоАП РФ. Максимальный штраф по этой статье для предпринимателей - 1 - 5 тыс. руб., а для организаций - 30 - 50 тыс. руб. (Часть 1 ст. 5.27 КоАП РФ).
Проект ужесточает эту ответственность и дифференцирует ее в зависимости от вида нарушения. Например, за непроведение аттестации рабочих мест по условиям труда (напомним, что ее должны проводить все работодатели (Статья 212 ТК РФ)) штраф для предпринимателей составит 30 - 50 тыс. руб., а для организаций - 100 - 300 тыс. руб. Немаленькие штрафы будут грозить и за нарушение порядка проведения такой аттестации: для предпринимателей - 20 - 30 тыс. руб., а для организаций - 80 - 100 тыс. руб.
Также самостоятельная ответственность в КоАП РФ будет установлена за нарушение порядка проведения обязательных медосмотров работников, обучения их правилам охраны труда, обеспечения их средствами индивидуальной защиты и др.
Продление до 3 лет оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком
Проект федерального закона N 558761-5. Внесен в Госдуму 06.06.2011 депутатами фракции "Справедливая Россия"
Депутаты фракции "Справедливая Россия" выдвинули свою версию продления оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до 3 лет. Их проект предусматривает продление такого отпуска без каких бы то ни было дополнительных условий, как и проект депутатов ЛДПР, но делает это поэтапно в разных регионах:
- с 1 января 2012 г.: в республиках Алтай, Бурятия, Тыва; в Камчатском и Красноярском краях; в Архангельской, Астраханской, Волгоградской, Иркутской, Калининградской, Курганской, Московской, Омской, Сахалинской, Томской, Ульяновской и Ярославской областях; в Еврейской автономной области; в Ненецком, Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах;
- с 1 января 2013 г.: в республиках Адыгея, Калмыкия, Карачаево-Черкесская, Карелия, Марий Эл, Саха (Якутия) и Удмуртия; в Алтайском, Забайкальском, Краснодарском, Приморском и Ставропольском краях; в Воронежской, Ивановской, Кемеровской, Костромской, Курской, Нижегородской, Новосибирской, Псковской, Самарской, Свердловской, Смоленской и Тверской областях;
- с 1 января 2014 г. - во всех остальных регионах, в том числе в Москве и Санкт-Петербурге.
Напомним, что альтернативный проект предложен и единороссами. Но они согласны продлить отпуск лишь по уходу за третьим и последующими детьми.
Депутаты фракции "Справедливая Россия" выдвинули свою версию продления оплачиваемого отпуска по уходу за ребенком до 3 лет. Их проект предусматривает продление такого отпуска без каких бы то ни было дополнительных условий, как и проект депутатов ЛДПР, но делает это поэтапно в разных регионах:
- с 1 января 2012 г.: в республиках Алтай, Бурятия, Тыва; в Камчатском и Красноярском краях; в Архангельской, Астраханской, Волгоградской, Иркутской, Калининградской, Курганской, Московской, Омской, Сахалинской, Томской, Ульяновской и Ярославской областях; в Еврейской автономной области; в Ненецком, Ханты-Мансийском и Ямало-Ненецком автономных округах;
- с 1 января 2013 г.: в республиках Адыгея, Калмыкия, Карачаево-Черкесская, Карелия, Марий Эл, Саха (Якутия) и Удмуртия; в Алтайском, Забайкальском, Краснодарском, Приморском и Ставропольском краях; в Воронежской, Ивановской, Кемеровской, Костромской, Курской, Нижегородской, Новосибирской, Псковской, Самарской, Свердловской, Смоленской и Тверской областях;
- с 1 января 2014 г. - во всех остальных регионах, в том числе в Москве и Санкт-Петербурге.
Напомним, что альтернативный проект предложен и единороссами. Но они согласны продлить отпуск лишь по уходу за третьим и последующими детьми.
Отнесение энергетических напитков к подакцизным товарам
Проект федерального закона N 560303-5. Внесен в Госдуму 08.06.2011 депутатом фракции ЛДПР В.С. Селезневым
Энергетические напитки хотят включить в число подакцизных товаров и облагать их налогом со следующего года как некрепкое пиво в размере 12 руб. за 1 литр (Пункт 1 ст. 193 НК РФ). По мнению автора проекта, так можно было бы хоть немного ограничить их потребление, которое в России растет с каждым годом. Тем более что многие исследования указывают на негативное воздействие энергетиков на здоровье человека (выявляются побочные эффекты, привыкание), хотя окончательных результатов исследований пока нет.
Кстати, подобные меры планируются и в ряде других государств. А в некоторых странах энергетические напитки вообще запрещены к свободной продаже и продаются лишь в аптеках, так как считаются лекарством.
Энергетические напитки хотят включить в число подакцизных товаров и облагать их налогом со следующего года как некрепкое пиво в размере 12 руб. за 1 литр (Пункт 1 ст. 193 НК РФ). По мнению автора проекта, так можно было бы хоть немного ограничить их потребление, которое в России растет с каждым годом. Тем более что многие исследования указывают на негативное воздействие энергетиков на здоровье человека (выявляются побочные эффекты, привыкание), хотя окончательных результатов исследований пока нет.
Кстати, подобные меры планируются и в ряде других государств. А в некоторых странах энергетические напитки вообще запрещены к свободной продаже и продаются лишь в аптеках, так как считаются лекарством.
Продление сроков сообщения в ИФНС об изменении сведений в ЕГРЮЛ и ЕГРИП
Проект федерального закона N 562972-5. Внесен в Госдуму 15.06.2011 депутатом фракции "Единая Россия" П.В. Крашенинниковым
Сейчас об изменении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП (например, о смене директора организации или об изменении паспортных данных предпринимателя), организации и предприниматели должны сообщать в регистрирующий орган в течение 3 дней путем представления соответствующего заявления (Пункт 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Этого времени не всегда бывает достаточно, поскольку, например:
- многим организациям и предпринимателям сложно самим заполнить заявление для госрегистрации таких изменений, поэтому им приходится прибегать к помощи специалистов;
- перед тем как представить заявление в регистрирующий орган, его сначала нужно заверить у нотариуса, которому требуется свежая выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Несрочные выписки налоговые органы выдают в течение 5 дней, а срочные - на следующий день, но они в два раза дороже;
- решения общих собраний ООО могут проводиться путем заочного голосования, и если участники находятся в разных городах, то на сбор их подписей и формирование пакета документов для госрегистрации часто уходит несколько дней.
Поэтому в трехдневный срок предлагается подавать в регистрирующий орган лишь уведомление об изменении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а подтверждающие документы нужно будет представлять следом - в течение 10 дней.
Сейчас об изменении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП (например, о смене директора организации или об изменении паспортных данных предпринимателя), организации и предприниматели должны сообщать в регистрирующий орган в течение 3 дней путем представления соответствующего заявления (Пункт 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"). Этого времени не всегда бывает достаточно, поскольку, например:
- многим организациям и предпринимателям сложно самим заполнить заявление для госрегистрации таких изменений, поэтому им приходится прибегать к помощи специалистов;
- перед тем как представить заявление в регистрирующий орган, его сначала нужно заверить у нотариуса, которому требуется свежая выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП. Несрочные выписки налоговые органы выдают в течение 5 дней, а срочные - на следующий день, но они в два раза дороже;
- решения общих собраний ООО могут проводиться путем заочного голосования, и если участники находятся в разных городах, то на сбор их подписей и формирование пакета документов для госрегистрации часто уходит несколько дней.
Поэтому в трехдневный срок предлагается подавать в регистрирующий орган лишь уведомление об изменении сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, а подтверждающие документы нужно будет представлять следом - в течение 10 дней.
Откуп от уголовной ответственности по экономическим преступлениям
Проект федерального закона N 559740-5. Внесен в Госдуму 07.06.2011 Президентом РФ
Президент инициировал очередные поправки в УК РФ в целях его гуманизации. Верховный Суд РФ и Правительство их уже поддержали. Изменения затронут и категорию экономических преступлений. Так, лица, совершившие преступления экономической направленности (например, незаконное предпринимательство, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, неправомерные действия при банкротстве (Статьи 171, 177, 195 УК РФ)), будут освобождаться от уголовной ответственности в случае:
- совершения такого преступления впервые;
- компенсации причиненного преступлением ущерба и перечисления в бюджет денежного возмещения в размере пятикратной суммы ущерба (по налоговым преступлениям, как и сейчас, будет достаточно погасить лишь недоимку, пени и штрафы).
Президент инициировал очередные поправки в УК РФ в целях его гуманизации. Верховный Суд РФ и Правительство их уже поддержали. Изменения затронут и категорию экономических преступлений. Так, лица, совершившие преступления экономической направленности (например, незаконное предпринимательство, злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности, неправомерные действия при банкротстве (Статьи 171, 177, 195 УК РФ)), будут освобождаться от уголовной ответственности в случае:
- совершения такого преступления впервые;
- компенсации причиненного преступлением ущерба и перечисления в бюджет денежного возмещения в размере пятикратной суммы ущерба (по налоговым преступлениям, как и сейчас, будет достаточно погасить лишь недоимку, пени и штрафы).
Упрощение получения государственных и муниципальных услуг
Проект федерального закона N 535056-5. Одобрен Советом Федерации 22.06.2011
С граждан, обратившихся за получением государственных или муниципальных услуг, больше не будут требовать документы, которые находятся у органов государственной власти и местного самоуправления. Эти документы органы будут получать самостоятельно, в порядке межведомственного обмена. Принцип "одного окна" предусмотрен и сейчас (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг"), но в ряде отраслевых законов содержится иной порядок, обязывающий заявителей несмотря ни на что представлять полный пакет документов.
С граждан, обратившихся за получением государственных или муниципальных услуг, больше не будут требовать документы, которые находятся у органов государственной власти и местного самоуправления. Эти документы органы будут получать самостоятельно, в порядке межведомственного обмена. Принцип "одного окна" предусмотрен и сейчас (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг"), но в ряде отраслевых законов содержится иной порядок, обязывающий заявителей несмотря ни на что представлять полный пакет документов.
Взыскание налогов за счет электронных денег налогоплательщиков
Проекты федеральных законов N N 455931-5, 455940-5. Одобрены Советом Федерации 22.06.2011
Расчеты электронными деньгами наконец будут законодательно урегулированы. Такие расчеты будут проводиться через операторов - банки и иные кредитные организации (в том числе с привлечением банковских платежных агентов) и не смогут превышать сумму 100 тыс. руб. А к переводам электронной иностранной валюты будут применяться требования валютного законодательства. Кроме того, законодатели сошлись на том, что расчеты электронными деньгами будут доступны как обычным гражданам (при сумме перевода до 15 тыс. руб. - без проведения оператором идентификации клиента, а при сумме 15 тыс. руб. и более - с проведением идентификации), так и предпринимателям и организациям. Для последних будут действовать определенные ограничения - например, они не смогут:
- переводить электронные деньги другим организациям и предпринимателям;
- получать остаток электронных денег наличными (он будет переводиться на их банковский счет).
Об открытии и закрытии электронных кошельков организации и предприниматели должны будут сообщать в ИФНС. А инспекции в свою очередь смогут приостанавливать операции по переводу электронных денег, а также взыскивать за счет таких денег налоговые долги.
Когда законы вступят в силу, операторы платежных систем, не являющиеся кредитными организациями, смогут еще в течение 15 месяцев производить переводы электронных денег. По истечении этого срока они должны будут перевести долги по таким обязательствам кредитным организациям, а в случае несогласия граждан на такой перевод - выплатить им остаток денег.
Расчеты электронными деньгами наконец будут законодательно урегулированы. Такие расчеты будут проводиться через операторов - банки и иные кредитные организации (в том числе с привлечением банковских платежных агентов) и не смогут превышать сумму 100 тыс. руб. А к переводам электронной иностранной валюты будут применяться требования валютного законодательства. Кроме того, законодатели сошлись на том, что расчеты электронными деньгами будут доступны как обычным гражданам (при сумме перевода до 15 тыс. руб. - без проведения оператором идентификации клиента, а при сумме 15 тыс. руб. и более - с проведением идентификации), так и предпринимателям и организациям. Для последних будут действовать определенные ограничения - например, они не смогут:
- переводить электронные деньги другим организациям и предпринимателям;
- получать остаток электронных денег наличными (он будет переводиться на их банковский счет).
Об открытии и закрытии электронных кошельков организации и предприниматели должны будут сообщать в ИФНС. А инспекции в свою очередь смогут приостанавливать операции по переводу электронных денег, а также взыскивать за счет таких денег налоговые долги.
Когда законы вступят в силу, операторы платежных систем, не являющиеся кредитными организациями, смогут еще в течение 15 месяцев производить переводы электронных денег. По истечении этого срока они должны будут перевести долги по таким обязательствам кредитным организациям, а в случае несогласия граждан на такой перевод - выплатить им остаток денег.
"Приватизация" обязательного техосмотра автомобилей
Проект федерального закона N 154738-5. Одобрен Советом Федерации 22.06.2011
Со следующего года обязательный технический осмотр (ТО) автомобилей смогут проводить не только органы ГИБДД, но и аккредитованные для этих целей специализированные центры. Они же будут выдавать и талоны ТО. А органы ГИБДД будут выполнять эти функции, пока единая система таких центров не заработает в полную силу (на это проектом отводится 2 года - с 2012 по 2014 г.).
Порядок прохождения ТО будет немного усовершенствован. В частности, автовладельцы:
- смогут проходить ТО в любом центре по своему выбору, то есть независимо от их места жительства и места регистрации автомобиля;
- не будут представлять в составе документов медсправку. Для прохождения ТО понадобятся лишь свидетельство о регистрации транспортного средства или ПТС, паспорт и доверенность (для представителя автовладельца);
- смогут при желании отремонтировать свой автомобиль в центре ТО.
Максимальный размер стоимости ТО установит Правительство.
Со следующего года обязательный технический осмотр (ТО) автомобилей смогут проводить не только органы ГИБДД, но и аккредитованные для этих целей специализированные центры. Они же будут выдавать и талоны ТО. А органы ГИБДД будут выполнять эти функции, пока единая система таких центров не заработает в полную силу (на это проектом отводится 2 года - с 2012 по 2014 г.).
Порядок прохождения ТО будет немного усовершенствован. В частности, автовладельцы:
- смогут проходить ТО в любом центре по своему выбору, то есть независимо от их места жительства и места регистрации автомобиля;
- не будут представлять в составе документов медсправку. Для прохождения ТО понадобятся лишь свидетельство о регистрации транспортного средства или ПТС, паспорт и доверенность (для представителя автовладельца);
- смогут при желании отремонтировать свой автомобиль в центре ТО.
Максимальный размер стоимости ТО установит Правительство.
Увеличение капитала ООО за счет прибыли компаниям-участникам невыгодно
Письмо Минфина России от 08.06.2011 N 03-03-06/3/4
По мнению Минфина, при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у его учредителей-компаний образуется облагаемый внереализационный доход, с которого эти учредители должны заплатить налог на прибыль. Даже если их доли фактически не увеличиваются, ведь их номинальная стоимость растет пропорционально существующим размерам долей (Статья 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Такой же вывод можно сделать и для учредителей-упрощенцев.
Это тоже давний спор. Напомним, что для акционеров АО в гл. 25 НК РФ прямо прописана соответствующая льгота: стоимость дополнительно полученных акций (их новая стоимость) при увеличении уставного капитала АО не учитывается, если доли акционеров не меняются (Подпункт 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но Минфин и налоговики упорно считают, что эта льгота распространяется только на акционеров АО, а участники ООО должны платить налог при увеличении капитала общества за счет его прибыли (Письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/324; Письмо ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202; Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048083).
Немногочисленные судебные решения указывают, что и у участников ООО облагаемого дохода в такой ситуации тоже не возникает (Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 по делу N А65-11409/2006). Однако мы тут спорить с налоговиками не советуем, проще не увеличивать капитал подобным образом, а оставить его в виде нераспределенной прибыли.
По мнению Минфина, при увеличении уставного капитала ООО за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у его учредителей-компаний образуется облагаемый внереализационный доход, с которого эти учредители должны заплатить налог на прибыль. Даже если их доли фактически не увеличиваются, ведь их номинальная стоимость растет пропорционально существующим размерам долей (Статья 18 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Такой же вывод можно сделать и для учредителей-упрощенцев.
Это тоже давний спор. Напомним, что для акционеров АО в гл. 25 НК РФ прямо прописана соответствующая льгота: стоимость дополнительно полученных акций (их новая стоимость) при увеличении уставного капитала АО не учитывается, если доли акционеров не меняются (Подпункт 15 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но Минфин и налоговики упорно считают, что эта льгота распространяется только на акционеров АО, а участники ООО должны платить налог при увеличении капитала общества за счет его прибыли (Письма Минфина России от 12.03.2010 N 03-04-06/2-30, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/324; Письмо ФНС России от 28.07.2006 N 02-3-12/202; Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2008 N 20-12/048083).
Немногочисленные судебные решения указывают, что и у участников ООО облагаемого дохода в такой ситуации тоже не возникает (Постановление ФАС ПО от 16.02.2009 по делу N А65-11409/2006). Однако мы тут спорить с налоговиками не советуем, проще не увеличивать капитал подобным образом, а оставить его в виде нераспределенной прибыли.
Минфин требует НДФЛ с доходов предпринимателей по не указанным в Реестре видам деятельности
Письмо Минфина России от 19.05.2011 N 03-11-11/131
По мнению Минфина, если предприниматель не внес в ЕГРИП коды ОКВЭД по новой для себя деятельности, то доходы по такой деятельности не считаются полученными им в рамках предпринимательства и должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке. Просто потому, что в ЕГРИП должны содержаться сведения об этих кодах (Пункт 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
В частности, если предприниматель-упрощенец с объектом "доходы" выдал заем, а кода в ЕГРИП по этому виду деятельности не указано, то проценты по займу облагаются у него НДФЛ (по ставке 13%), а не налогом при УСНО (со ставкой 6%). Кстати, помимо разницы в ставках, для предпринимателя есть и еще одно неудобство, о котором умолчал Минфин, - ему придется подавать декларацию по НДФЛ.
Минфин и налоговые органы так думают достаточно давно (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-11-05/55, от 17.05.2006 N 03-11-04/2/109; п. 1 Письма ФНС России от 24.04.2006 N 04-2-02/333@). Эту проблему мы уже подробно разбирали. Напомним вкратце наши выводы:
(или) вы можете спорить с налоговиками, ссылаясь на судебную практику (Постановления ФАС ЦО от 16.07.2008 по делу N А64-1808/07-19; ФАС ДВО от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674; ФАС МО от 08.09.2010 N КА-А40/10174-10). Ведь неуказание кодов в ЕГРИП (а также в ЕГРЮЛ - для компаний) никак не ограничивает предпринимателя в праве заниматься каким-либо не запрещенным законодательством и не требующим специального разрешения (например, лицензии) видом деятельности;
(или) вы можете устранить сам предмет спора, внеся в ЕГРИП коды вашей новой деятельности, пусть и с опозданием. Для этого, напомним, нужно подать в инспекцию заявление по форме N Р24001 (Приложение N 19 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439; ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).
По мнению Минфина, если предприниматель не внес в ЕГРИП коды ОКВЭД по новой для себя деятельности, то доходы по такой деятельности не считаются полученными им в рамках предпринимательства и должны облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке. Просто потому, что в ЕГРИП должны содержаться сведения об этих кодах (Пункт 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
В частности, если предприниматель-упрощенец с объектом "доходы" выдал заем, а кода в ЕГРИП по этому виду деятельности не указано, то проценты по займу облагаются у него НДФЛ (по ставке 13%), а не налогом при УСНО (со ставкой 6%). Кстати, помимо разницы в ставках, для предпринимателя есть и еще одно неудобство, о котором умолчал Минфин, - ему придется подавать декларацию по НДФЛ.
Минфин и налоговые органы так думают достаточно давно (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-11-05/55, от 17.05.2006 N 03-11-04/2/109; п. 1 Письма ФНС России от 24.04.2006 N 04-2-02/333@). Эту проблему мы уже подробно разбирали. Напомним вкратце наши выводы:
(или) вы можете спорить с налоговиками, ссылаясь на судебную практику (Постановления ФАС ЦО от 16.07.2008 по делу N А64-1808/07-19; ФАС ДВО от 28.06.2006, 21.06.2006 N Ф03-А59/06-2/1674; ФАС МО от 08.09.2010 N КА-А40/10174-10). Ведь неуказание кодов в ЕГРИП (а также в ЕГРЮЛ - для компаний) никак не ограничивает предпринимателя в праве заниматься каким-либо не запрещенным законодательством и не требующим специального разрешения (например, лицензии) видом деятельности;
(или) вы можете устранить сам предмет спора, внеся в ЕГРИП коды вашей новой деятельности, пусть и с опозданием. Для этого, напомним, нужно подать в инспекцию заявление по форме N Р24001 (Приложение N 19 к Постановлению Правительства РФ от 19.06.2002 N 439; ст. 22.2 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ).
Арендодатели транспорта на ЕНВД все-таки не переводятся
Письмо Минфина России от 10.06.2011 N 03-11-06/3/66
Минфин, похоже, определился с тем, что арендодатели автотранспорта с экипажем не должны переводиться на уплату ЕНВД (Статья 346.26 НК РФ). Он теперь приводит в качестве довода не только нормы ГК РФ (договор аренды - это отличный от договора перевозки договор (Статьи 786, 632 ГК РФ)), но и подтверждающую эту точку зрения судебную практику (Постановления ФАС ВСО от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08; ФАС СКО от 11.12.2008 N Ф08-7341/2008; ФАС ЦО от 21.01.2008 по делу N А09-5254/07-16).
Ведь по договору аренды транспорта с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов.
Возможно, некоторым арендодателям транспорта вмененка по такому виду деятельности и выгодна. Но проблема в том, что ранее разъяснения Минфина были крайне противоречивыми.
Он то признавал сдачу транспорта в аренду с экипажем подпадающей под вмененку (Письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-11-11/154, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76), то забирал свои слова обратно (Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-11/204, от 30.06.2009 N 03-11-09/229). Теперь, хочется надеяться, определенности в этом вопросе будет больше.
Минфин, похоже, определился с тем, что арендодатели автотранспорта с экипажем не должны переводиться на уплату ЕНВД (Статья 346.26 НК РФ). Он теперь приводит в качестве довода не только нормы ГК РФ (договор аренды - это отличный от договора перевозки договор (Статьи 786, 632 ГК РФ)), но и подтверждающую эту точку зрения судебную практику (Постановления ФАС ВСО от 24.04.2008 N А78-3873/07-С3-12/227-Ф02-1121/08; ФАС СКО от 11.12.2008 N Ф08-7341/2008; ФАС ЦО от 21.01.2008 по делу N А09-5254/07-16).
Ведь по договору аренды транспорта с экипажем на арендодателя не возлагаются обязанности по оказанию от своего имени услуг, связанных с перевозкой пассажиров и грузов.
Возможно, некоторым арендодателям транспорта вмененка по такому виду деятельности и выгодна. Но проблема в том, что ранее разъяснения Минфина были крайне противоречивыми.
Он то признавал сдачу транспорта в аренду с экипажем подпадающей под вмененку (Письма Минфина России от 03.06.2010 N 03-11-11/154, от 23.03.2007 N 03-11-04/3/76), то забирал свои слова обратно (Письма Минфина России от 20.07.2010 N 03-11-11/204, от 30.06.2009 N 03-11-09/229). Теперь, хочется надеяться, определенности в этом вопросе будет больше.
Упрощенцы-принципалы учитывают доходы только после получения "живых" денег от агентов
Письмо Минфина России от 24.05.2011 N 03-11-06/2/80
Минфин не согласен с ФНС по поводу момента учета упрощенцами доходов, поступивших их агентам. По его мнению, такие доходы учитываются только после того, как они поступили от агента на счет принципала-упрощенца, ведь он фактически применяет кассовый метод (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ).
То есть если агент направит упрощенцу отчет о полученных доходах в одном месяце, а средства перечислит в другом, то в этом другом месяце упрощенец и должен будет отразить свой доход.
Отметим, что Минфин занимал такую позицию и ранее, да и региональные налоговики тоже (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.02.2009 N 20-14/009034@).
Но совсем недавно мы комментировали разъяснение ФНС России. Федеральные налоговики, напомним, почему-то считают, что признавать доход упрощенцы-принципалы должны уже при поступлении средств на счет (в кассу) агента, а не на свой счет (Письмо ФНС России от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@). Внятных аргументов при этом служба не приводила.
Минфин, как видно, подход налоговиков не поддерживает. А значит, у упрощенцев, работающих по посредническим договорам, будут хорошие шансы на успех в возможном споре с налоговиками.
Минфин не согласен с ФНС по поводу момента учета упрощенцами доходов, поступивших их агентам. По его мнению, такие доходы учитываются только после того, как они поступили от агента на счет принципала-упрощенца, ведь он фактически применяет кассовый метод (Пункт 1 ст. 346.17 НК РФ).
То есть если агент направит упрощенцу отчет о полученных доходах в одном месяце, а средства перечислит в другом, то в этом другом месяце упрощенец и должен будет отразить свой доход.
Отметим, что Минфин занимал такую позицию и ранее, да и региональные налоговики тоже (Письмо Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290; Письмо УФНС России по г. Москве от 04.02.2009 N 20-14/009034@).
Но совсем недавно мы комментировали разъяснение ФНС России. Федеральные налоговики, напомним, почему-то считают, что признавать доход упрощенцы-принципалы должны уже при поступлении средств на счет (в кассу) агента, а не на свой счет (Письмо ФНС России от 11.10.2010 N ЯК-17-3/1378@). Внятных аргументов при этом служба не приводила.
Минфин, как видно, подход налоговиков не поддерживает. А значит, у упрощенцев, работающих по посредническим договорам, будут хорошие шансы на успех в возможном споре с налоговиками.
К "разъездным" суточным НДФЛ - нормативы не применяются
Письмо Минфина России от 07.06.2011 N 03-04-06/6-131
По мнению Минфина, установленные гл. 23 НК РФ нормативы не облагаемых НДФЛ суточных на работников с разъездным характером работы не распространяются. То есть вы можете выплачивать им суточные и в размере большем, чем 700 руб. за день поездки по РФ (2500 руб. - за рубеж). Если, конечно, такие суточные оговорены вами в трудовом, коллективном договоре или локальном акте.
Более ранних разъяснений на этот счет мы не нашли, поэтому и включили в наш обзор это Письмо. А по сути, Минфин совершенно прав. Действительно, в п. 3 ст. 217 НК РФ в части суточных оговаривается их не облагаемый НДФЛ размер применительно лишь к командировкам. Но поездки работников с разъездным характером труда командировками не признаются. Так что и оснований распространять на них нормативы по НДФЛ нет, хоть выплаты в возмещение расходов на такие поездки и именуются в ТК РФ тоже суточными (Статьи 166, 168.1 ТК РФ).
По мнению Минфина, установленные гл. 23 НК РФ нормативы не облагаемых НДФЛ суточных на работников с разъездным характером работы не распространяются. То есть вы можете выплачивать им суточные и в размере большем, чем 700 руб. за день поездки по РФ (2500 руб. - за рубеж). Если, конечно, такие суточные оговорены вами в трудовом, коллективном договоре или локальном акте.
Более ранних разъяснений на этот счет мы не нашли, поэтому и включили в наш обзор это Письмо. А по сути, Минфин совершенно прав. Действительно, в п. 3 ст. 217 НК РФ в части суточных оговаривается их не облагаемый НДФЛ размер применительно лишь к командировкам. Но поездки работников с разъездным характером труда командировками не признаются. Так что и оснований распространять на них нормативы по НДФЛ нет, хоть выплаты в возмещение расходов на такие поездки и именуются в ТК РФ тоже суточными (Статьи 166, 168.1 ТК РФ).
Расходы на командировки надомников можно учесть по налогу на прибыль
Письмо Минфина России от 02.06.2011 N 03-03-06/1/322
По мнению финансистов, работодатели вправе учитывать в "прибыльных" расходах затраты на командировки сотрудников-надомников, в том числе на командировки из их места жительства в другом городе в центральный офис и обратно (Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь на надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, в том числе гарантии возмещения расходов на командировки (Статья 310 ТК РФ).
Минфин при этом напоминает, что в трудовом договоре должно быть обязательно указано место работы сотрудника, в данном случае - место его жительства в другом городе (Статья 57 ТК РФ). А значит, учтите, что и в командировочном удостоверении вы должны будете отразить соответствующие сведения.
И, разумеется, вы вправе учитывать в расходах (при условии документального подтверждения и обоснованности) затраты на поездки надомников из других городов не только в ваш центральный офис, но и в другие пункты.
По мнению финансистов, работодатели вправе учитывать в "прибыльных" расходах затраты на командировки сотрудников-надомников, в том числе на командировки из их места жительства в другом городе в центральный офис и обратно (Подпункт 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь на надомников распространяется действие трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права, в том числе гарантии возмещения расходов на командировки (Статья 310 ТК РФ).
Минфин при этом напоминает, что в трудовом договоре должно быть обязательно указано место работы сотрудника, в данном случае - место его жительства в другом городе (Статья 57 ТК РФ). А значит, учтите, что и в командировочном удостоверении вы должны будете отразить соответствующие сведения.
И, разумеется, вы вправе учитывать в расходах (при условии документального подтверждения и обоснованности) затраты на поездки надомников из других городов не только в ваш центральный офис, но и в другие пункты.
Затраты на медстраховки учитываются, даже если застрахованы не все работники
Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-03-06/1/284
Минфин не видит никаких препятствий для учета в "прибыльных" расходах стоимости медицинских страховок, если таковые покупаются только для части сотрудников организации, а не для всего коллектива. Так что затраты на страховку даже для единственного сотрудника (например, только гендиректора) учесть можно. Главное, чтобы они уложились в норматив - 6% от суммы ваших расходов на оплату труда (Пункт 16 ст. 255 НК РФ).
Ранее разъяснений такого рода ведомство не давало. Хотя положительный ответ в общем предсказуем. Ведь положений, предписывающих работодателю заключать договоры ДМС для всех сотрудников, ни трудовое законодательство, ни НК РФ не содержат.
Отметим вот еще какой момент. Норматив в 6% рассчитывается от расходов на оплату труда всех работников, а не только застрахованных (Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65). И если страховой программой охвачено незначительное число ваших работников, то в норматив вы наверняка уложитесь.
Минфин не видит никаких препятствий для учета в "прибыльных" расходах стоимости медицинских страховок, если таковые покупаются только для части сотрудников организации, а не для всего коллектива. Так что затраты на страховку даже для единственного сотрудника (например, только гендиректора) учесть можно. Главное, чтобы они уложились в норматив - 6% от суммы ваших расходов на оплату труда (Пункт 16 ст. 255 НК РФ).
Ранее разъяснений такого рода ведомство не давало. Хотя положительный ответ в общем предсказуем. Ведь положений, предписывающих работодателю заключать договоры ДМС для всех сотрудников, ни трудовое законодательство, ни НК РФ не содержат.
Отметим вот еще какой момент. Норматив в 6% рассчитывается от расходов на оплату труда всех работников, а не только застрахованных (Письмо Минфина России от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65). И если страховой программой охвачено незначительное число ваших работников, то в норматив вы наверняка уложитесь.
Минфин подтвердил, что расходы на лояльность клиентов уменьшают налог на прибыль
Комментарий к Письму Минфина России от 03.06.2011 N 03-03-06/2/86
Финансовое ведомство разрешает учесть при расчете налога на прибыль затраты, сделанные в рамках программ лояльности. Условие - такие затраты должны быть направлены на привлечение новых и сохранение имеющихся клиентов. Комментируемое Письмо адресовано банку. Он разработал программу, позволяющую клиентам накапливать бонусные баллы за пользование его услугами. Эти баллы можно обменять на вознаграждение: либо на услуги банка, либо на товары и услуги организаций-партнеров. И у любой организации в такой ситуации могут возникнуть сомнения: можно ли учесть затраты на предоставление такого вознаграждения в расходах?
Как вы знаете, стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли не учитывается (Пункт 16 ст. 270 НК РФ). Однако если вознаграждение покупателю или клиенту организация передает в рамках программ лояльности, то Минфин это подарком не считает (Письма Минфина России от 03.06.2011 N 03-03-06/2/86, от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513, от 27.03.2009 N 03-03-06/2/65). И действительно, чтобы что-то получить, покупатель/клиент должен выполнить определенные условия. А значит, нельзя сказать, что он получил подарок (Пункт 2 ст. 248 НК РФ).
Итак, учесть расходы на реализацию программы лояльности клиентов при расчете налога на прибыль можно. Определим теперь вид таких расходов:
(если) вы в обмен на бонусные баллы предоставляете неденежное вознаграждение своим клиентам и покупателям (выдаете товары, сертификаты на скидки других организаций и т.д.), то такие затраты можно учесть как иные прочие расходы (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513);
(если) за бонусные баллы вы даете покупателям/клиентам скидки или выплачиваете им денежные премии, их можно учесть как внереализационные расходы:
(или) на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ - если вы оказываете услуги или выполняете работы (Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40, от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248, от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566);
(или) на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ - если вы продаете товары (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-07-11/145; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099715@.2).
Вывод можно сделать такой. Если вы хотите своим покупателям и клиентам начислять бонусы, а затем обменивать их на вознаграждения, то, чтобы обезопасить себя, зафиксируйте четкие правила программы лояльности на бумаге. Разработайте бонусную программу или программу лояльности - как вы назовете документ, это дело вкуса. Из него должно быть четко понятно следующее:
- цель вашей программы. Это может быть стимулирование спроса, повышение объема продаж, привлечение большего числа покупателей/клиентов и сохранение уже имеющихся. Все это в конечном счете направлено на получение дохода и должно способствовать росту прибыли. В этом случае расходы на программу лояльности экономически обоснованны (Статья 252 НК РФ);
- условия, которые должен выполнить покупатель или клиент, чтобы получить то или иное количество бонусных баллов;
- как можно воспользоваться бонусными баллами.
Документ, в котором закреплена ваша программа лояльности, лучше сделать общедоступным: можно выложить его на своем сайте, повесить на стенку в офисе, сделать на него ссылку в каждом договоре (если ваши клиенты - предприниматели или организации). В дополнение можно сделать отсылку на свою бонусную программу в учетной политике для целей налогообложения - не помешает, когда будете разговаривать с проверяющими.
А вот если условия выдачи подарков клиентам нигде не зафиксированы (ни в вашем внутреннем документе, ни в договорах с покупателями), то затраты на них учесть в налоговых расходах сложнее. Инспекторы из налоговой, вполне вероятно, сочтут их обыкновенными подарками определенному кругу лиц. И поскольку они не имеют никакого отношения к системе стимулирования клиентов, вычеркнут их из расходов при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
Финансовое ведомство разрешает учесть при расчете налога на прибыль затраты, сделанные в рамках программ лояльности. Условие - такие затраты должны быть направлены на привлечение новых и сохранение имеющихся клиентов. Комментируемое Письмо адресовано банку. Он разработал программу, позволяющую клиентам накапливать бонусные баллы за пользование его услугами. Эти баллы можно обменять на вознаграждение: либо на услуги банка, либо на товары и услуги организаций-партнеров. И у любой организации в такой ситуации могут возникнуть сомнения: можно ли учесть затраты на предоставление такого вознаграждения в расходах?
Как вы знаете, стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли не учитывается (Пункт 16 ст. 270 НК РФ). Однако если вознаграждение покупателю или клиенту организация передает в рамках программ лояльности, то Минфин это подарком не считает (Письма Минфина России от 03.06.2011 N 03-03-06/2/86, от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513, от 27.03.2009 N 03-03-06/2/65). И действительно, чтобы что-то получить, покупатель/клиент должен выполнить определенные условия. А значит, нельзя сказать, что он получил подарок (Пункт 2 ст. 248 НК РФ).
Итак, учесть расходы на реализацию программы лояльности клиентов при расчете налога на прибыль можно. Определим теперь вид таких расходов:
(если) вы в обмен на бонусные баллы предоставляете неденежное вознаграждение своим клиентам и покупателям (выдаете товары, сертификаты на скидки других организаций и т.д.), то такие затраты можно учесть как иные прочие расходы (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513);
(если) за бонусные баллы вы даете покупателям/клиентам скидки или выплачиваете им денежные премии, их можно учесть как внереализационные расходы:
(или) на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ - если вы оказываете услуги или выполняете работы (Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40, от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248, от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566);
(или) на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ - если вы продаете товары (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-07-11/145; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099715@.2).
Вывод можно сделать такой. Если вы хотите своим покупателям и клиентам начислять бонусы, а затем обменивать их на вознаграждения, то, чтобы обезопасить себя, зафиксируйте четкие правила программы лояльности на бумаге. Разработайте бонусную программу или программу лояльности - как вы назовете документ, это дело вкуса. Из него должно быть четко понятно следующее:
- цель вашей программы. Это может быть стимулирование спроса, повышение объема продаж, привлечение большего числа покупателей/клиентов и сохранение уже имеющихся. Все это в конечном счете направлено на получение дохода и должно способствовать росту прибыли. В этом случае расходы на программу лояльности экономически обоснованны (Статья 252 НК РФ);
- условия, которые должен выполнить покупатель или клиент, чтобы получить то или иное количество бонусных баллов;
- как можно воспользоваться бонусными баллами.
Документ, в котором закреплена ваша программа лояльности, лучше сделать общедоступным: можно выложить его на своем сайте, повесить на стенку в офисе, сделать на него ссылку в каждом договоре (если ваши клиенты - предприниматели или организации). В дополнение можно сделать отсылку на свою бонусную программу в учетной политике для целей налогообложения - не помешает, когда будете разговаривать с проверяющими.
А вот если условия выдачи подарков клиентам нигде не зафиксированы (ни в вашем внутреннем документе, ни в договорах с покупателями), то затраты на них учесть в налоговых расходах сложнее. Инспекторы из налоговой, вполне вероятно, сочтут их обыкновенными подарками определенному кругу лиц. И поскольку они не имеют никакого отношения к системе стимулирования клиентов, вычеркнут их из расходов при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
Снят "советский" запрет на выдачу доверенностей неработникам
Комментарий к Решению Верховного Суда РФ от 06.06.2011 N ГКПИ11-617
Верховный Суд РФ признал недействующим положение советской Инструкции, запрещающее организациям выдавать лицам, которые у них не работают, доверенности на получение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (Пункт 1 Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности").
Оспаривал это положение индивидуальный предприниматель - организация не выдала ему доверенность на получение ТМЦ, ссылаясь на упомянутую норму.
ВС РФ указал, что ни Гражданский кодекс РФ (гл. 10), ни Закон о бухгалтерском учете не содержат запрета на выдачу доверенностей лицам, не работающим в организации.
Примечание
Кстати, Высший Арбитражный Суд РФ еще 15 лет назад указал: с момента введения в действие части первой Гражданского кодекса РФ (с 01.01.1995) доверенности от имени юридического лица должны оформляться в порядке, установленном ст. 185 ГК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.08.1996 N 1792/96).
Таким образом, Инструкция о выдаче доверенностей на получение ТМЦ давно уже не прикладной документ, а пережиток советского прошлого.
Верховный Суд РФ признал недействующим положение советской Инструкции, запрещающее организациям выдавать лицам, которые у них не работают, доверенности на получение товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (Пункт 1 Инструкции Минфина СССР от 14.01.1967 N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности").
Оспаривал это положение индивидуальный предприниматель - организация не выдала ему доверенность на получение ТМЦ, ссылаясь на упомянутую норму.
ВС РФ указал, что ни Гражданский кодекс РФ (гл. 10), ни Закон о бухгалтерском учете не содержат запрета на выдачу доверенностей лицам, не работающим в организации.
Примечание
Кстати, Высший Арбитражный Суд РФ еще 15 лет назад указал: с момента введения в действие части первой Гражданского кодекса РФ (с 01.01.1995) доверенности от имени юридического лица должны оформляться в порядке, установленном ст. 185 ГК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 13.08.1996 N 1792/96).
Таким образом, Инструкция о выдаче доверенностей на получение ТМЦ давно уже не прикладной документ, а пережиток советского прошлого.
Инноваторам, модернизаторам, учителям и медикам посулили льготы
Комментарий к Федеральному закону от 07.06.2011 N 132-ФЗ
Очередная порция инновационных налоговых льгот наконец подписана Президентом РФ. Огорчают только два обстоятельства. Во-первых, большинство из них вступит в силу только с 2012 г. (Пункт 1 ст. 4 Закона). А во-вторых, возможно, что часть льгот заработает не сразу и со скрипом.
1. Учет расходов на НИОКР - больше, проще и быстрее. С 2012 г. вступит в силу новая редакция ст. 262 НК РФ. Согласно ей расходами на НИОКР будут признаваться расходы, относящиеся не только к созданию (усовершенствованию) новой продукции (товаров, работ, услуг), но и к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (Пункт 1 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). При этом расходы, связанные с НИОКР, решили конкретизировать (Пункты 2, 3 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). К ним будут относиться, в частности:
- амортизация по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений) за месяцы, когда они использовались исключительно (!) для выполнения НИОКР;
- оплата труда занятых в НИОКР работников (пропорционально времени их участия);
- непосредственно связанные с такими работами материальные расходы;
- расходы на оплату работ подрядчиков;
- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР. Они будут учитываться в составе расходов по нормативу - не более 75% от расходов на оплату труда "НИОКР-работников".
Сверхнормативные "другие расходы" на НИОКР можно будет учесть на общих основаниях, то есть при их соответствии другой категории расходов по гл. 25 НК РФ (например, если речь идет о внушительных расходах на аренду помещений или оборудования).
Порядок списания расходов на НИОКР будет зависеть от оформления их результата (Пункты 4, 9 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)):
(если) в итоге оформлены исключительные права на их результаты (зарегистрирован патент), то они по вашему выбору (закрепляете в учетной политике) или амортизируются, или списываются на прочие расходы в течение 2 лет. Напомним, что сейчас такие активы нужно амортизировать (Пункт 5 ст. 262 НК РФ);
(если) права не оформлены, то расходы на НИОКР можно будет списывать после завершения исследований или разработок (отдельных этапов работ) единовременно (!) вне зависимости от их результата и от использования этого результата. То есть для их списания будет достаточно просто акта о приемке результатов НИОКР (этапов работ). Сейчас, напомним, такие расходы нужно списывать в течение 1 года (Пункт 2 ст. 262 НК РФ).
2. Налоговый "бонус" за приоритетные НИОКР придется обосновывать отчетом. Расходы на приоритетные для государства НИОКР (по правительственному Перечню) вот уже несколько лет можно учитывать с повышающим коэффициентом 1,5, фактически с "бонусом" от государства. Однако чиновники недавно признали, что такие случаи единичны. Причина в том, что компании опасаются споров с налоговиками по поводу принадлежности НИОКР к приоритетным видам, а Минфин выдавать организациям какие-либо подтверждения отказался (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/1/87).
С 2012 г. компании получат большую уверенность при заявлении таких расходов - они будут обязаны прилагать к декларации отчет о выполнении НИОКР, а налоговики будут иметь право проверить этот отчет путем назначения его экспертизы в научных учреждениях (Пункты 7, 8 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). Если вы не представите отчет, то потеряете лишь "бонус" - налоговики примут такие расходы в размере фактических затрат.
3. Вы сможете создать резерв расходов на НИОКР. С 2012 г. в НК РФ добавится новая статья (Статья 267.2 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)), и вы сможете создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР по аналогии с резервами на отпуска и ремонт ОС. Резерв создается под конкретные программы и на срок не более 2 лет, его предельный размер - 3% от доходов от реализации. Его сумма включается в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. После создания резерва расходы на НИОКР вы списываете за его счет, а все, что не уложилось в резерв, - в общем для НИОКР порядке.
4. Налог на имущество по энергоэффективным ОС не платим? С 2012 г. можно будет не платить налог на имущество в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию (Пункт 21 ст. 381 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)):
- объектов по Перечню Правительства РФ;
- объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если этот класс определяется в отношении таких объектов.
Не платить налог на имущество по современному заводу или офисному центру, напичканному дорогим энергосберегающим оборудованием, - это здорово. Но вот беда! Класс энергоэффективности сейчас в обязательном порядке определяется только по многоквартирным домам, лифтам и по бытовой технике - кондиционерам, копирам, мониторам, холодильникам и т.д. (Пункт 4 ст. 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222; Правила, утв. Приказом Минпромторга России от 29.04.2010 N 357; Правила, утв. Приказом Минрегиона России от 08.04.2011 N 161). В отношении других объектов (в том числе офисных и производственных зданий, транспорта и заводского оборудования) этот класс, может быть, обяжут определять в будущем. Но пока такой обязанности нет. В результате получается, что с нового года сэкономить можно будет только на налоге на мелкую офисную технику, приобретенную после 01.01.2012.
А реальную экономию получат только компании, которые "пропихнут" свои объекты в правительственный Перечень.
5. Нулевая ставка по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций - уже с 2011 г. Такие компании все-таки получат право на применение нулевой ставки налога на прибыль уже с 2011 г. Для этого им нужно будет дождаться опубликования правительственного перечня по нужным видам деятельности и в течение 2 месяцев после этого подать в инспекцию заявление и копию своей лицензии (Статья 3, п. 2 ст. 4 Закона). Причем Закон ввел и еще один срок: заявить нулевую ставку надо до 31.12.2011 - это на тот случай, если Правительство вспомнит о перечне лишь к декабрю.
Напомним, что формально нулевая ставка для этих организаций введена уже с 2011 г. (Пункт 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ; п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Но поправки были сформулированы таким образом, что для пользования льготой эти компании должны были подать соответствующее заявление "в прошлом", то есть в 2010 г., еще до появления поправок. Когда это выяснилось, Минфин лишь разводил руками (Письмо Минфина России от 15.02.2011 N 03-03-10/10). Теперь проблема решена - нужно дождаться правительственного перечня, после чего подать заявление, а уже уплаченные в 2011 г. авансовые платежи вернуть или зачесть.
Очередная порция инновационных налоговых льгот наконец подписана Президентом РФ. Огорчают только два обстоятельства. Во-первых, большинство из них вступит в силу только с 2012 г. (Пункт 1 ст. 4 Закона). А во-вторых, возможно, что часть льгот заработает не сразу и со скрипом.
1. Учет расходов на НИОКР - больше, проще и быстрее. С 2012 г. вступит в силу новая редакция ст. 262 НК РФ. Согласно ей расходами на НИОКР будут признаваться расходы, относящиеся не только к созданию (усовершенствованию) новой продукции (товаров, работ, услуг), но и к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (Пункт 1 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). При этом расходы, связанные с НИОКР, решили конкретизировать (Пункты 2, 3 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). К ним будут относиться, в частности:
- амортизация по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений) за месяцы, когда они использовались исключительно (!) для выполнения НИОКР;
- оплата труда занятых в НИОКР работников (пропорционально времени их участия);
- непосредственно связанные с такими работами материальные расходы;
- расходы на оплату работ подрядчиков;
- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР. Они будут учитываться в составе расходов по нормативу - не более 75% от расходов на оплату труда "НИОКР-работников".
Сверхнормативные "другие расходы" на НИОКР можно будет учесть на общих основаниях, то есть при их соответствии другой категории расходов по гл. 25 НК РФ (например, если речь идет о внушительных расходах на аренду помещений или оборудования).
Порядок списания расходов на НИОКР будет зависеть от оформления их результата (Пункты 4, 9 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)):
(если) в итоге оформлены исключительные права на их результаты (зарегистрирован патент), то они по вашему выбору (закрепляете в учетной политике) или амортизируются, или списываются на прочие расходы в течение 2 лет. Напомним, что сейчас такие активы нужно амортизировать (Пункт 5 ст. 262 НК РФ);
(если) права не оформлены, то расходы на НИОКР можно будет списывать после завершения исследований или разработок (отдельных этапов работ) единовременно (!) вне зависимости от их результата и от использования этого результата. То есть для их списания будет достаточно просто акта о приемке результатов НИОКР (этапов работ). Сейчас, напомним, такие расходы нужно списывать в течение 1 года (Пункт 2 ст. 262 НК РФ).
2. Налоговый "бонус" за приоритетные НИОКР придется обосновывать отчетом. Расходы на приоритетные для государства НИОКР (по правительственному Перечню) вот уже несколько лет можно учитывать с повышающим коэффициентом 1,5, фактически с "бонусом" от государства. Однако чиновники недавно признали, что такие случаи единичны. Причина в том, что компании опасаются споров с налоговиками по поводу принадлежности НИОКР к приоритетным видам, а Минфин выдавать организациям какие-либо подтверждения отказался (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/1/87).
С 2012 г. компании получат большую уверенность при заявлении таких расходов - они будут обязаны прилагать к декларации отчет о выполнении НИОКР, а налоговики будут иметь право проверить этот отчет путем назначения его экспертизы в научных учреждениях (Пункты 7, 8 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). Если вы не представите отчет, то потеряете лишь "бонус" - налоговики примут такие расходы в размере фактических затрат.
3. Вы сможете создать резерв расходов на НИОКР. С 2012 г. в НК РФ добавится новая статья (Статья 267.2 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)), и вы сможете создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР по аналогии с резервами на отпуска и ремонт ОС. Резерв создается под конкретные программы и на срок не более 2 лет, его предельный размер - 3% от доходов от реализации. Его сумма включается в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. После создания резерва расходы на НИОКР вы списываете за его счет, а все, что не уложилось в резерв, - в общем для НИОКР порядке.
4. Налог на имущество по энергоэффективным ОС не платим? С 2012 г. можно будет не платить налог на имущество в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию (Пункт 21 ст. 381 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)):
- объектов по Перечню Правительства РФ;
- объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если этот класс определяется в отношении таких объектов.
Не платить налог на имущество по современному заводу или офисному центру, напичканному дорогим энергосберегающим оборудованием, - это здорово. Но вот беда! Класс энергоэффективности сейчас в обязательном порядке определяется только по многоквартирным домам, лифтам и по бытовой технике - кондиционерам, копирам, мониторам, холодильникам и т.д. (Пункт 4 ст. 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222; Правила, утв. Приказом Минпромторга России от 29.04.2010 N 357; Правила, утв. Приказом Минрегиона России от 08.04.2011 N 161). В отношении других объектов (в том числе офисных и производственных зданий, транспорта и заводского оборудования) этот класс, может быть, обяжут определять в будущем. Но пока такой обязанности нет. В результате получается, что с нового года сэкономить можно будет только на налоге на мелкую офисную технику, приобретенную после 01.01.2012.
А реальную экономию получат только компании, которые "пропихнут" свои объекты в правительственный Перечень.
5. Нулевая ставка по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций - уже с 2011 г. Такие компании все-таки получат право на применение нулевой ставки налога на прибыль уже с 2011 г. Для этого им нужно будет дождаться опубликования правительственного перечня по нужным видам деятельности и в течение 2 месяцев после этого подать в инспекцию заявление и копию своей лицензии (Статья 3, п. 2 ст. 4 Закона). Причем Закон ввел и еще один срок: заявить нулевую ставку надо до 31.12.2011 - это на тот случай, если Правительство вспомнит о перечне лишь к декабрю.
Напомним, что формально нулевая ставка для этих организаций введена уже с 2011 г. (Пункт 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ; п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Но поправки были сформулированы таким образом, что для пользования льготой эти компании должны были подать соответствующее заявление "в прошлом", то есть в 2010 г., еще до появления поправок. Когда это выяснилось, Минфин лишь разводил руками (Письмо Минфина России от 15.02.2011 N 03-03-10/10). Теперь проблема решена - нужно дождаться правительственного перечня, после чего подать заявление, а уже уплаченные в 2011 г. авансовые платежи вернуть или зачесть.
Введена новая форма бланка листка нетрудоспособности
Комментарий к Приказу Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 N 347н
В июле медучреждения начали выдавать больничные на бланках новой формы (Пункт 4 Приказа). В отличие от старых, зеленых, новые бланки больше по размеру и разноцветные: на голубом фоне светло-желтые поля для заполнения. Новый бланк лучше защищен от подделки, кроме того, изменились водяные знаки (теперь это логотип ФСС).
Но главное отличие в том, что новый бланк может быть обработан автоматически: на лицевой стороне в правом верхнем углу есть штрихкод. Также теперь причина нетрудоспособности, отметки о нарушении режима и некоторые другие необходимые для назначения пособия данные указываются с помощью цифровых кодов. Кроме того, на новом бланке и врачом, и организацией-работодателем заполняется только лицевая сторона. На оборотной стороне теперь содержится только информация по заполнению бланка с указанием перечня необходимых для этого кодов. Все это в дальнейшем облегчит переход на безбумажную технологию подтверждения факта временной нетрудоспособности.
При заполнении нового больничного в разделе, который заполняется организацией, вам нужно теперь указать не только ее наименование, но и регистрационный номер; ИНН работника (при наличии); страховой номер пенсионного свидетельства работника.
Кроме того, часть больничного, заполняемую организацией, теперь должен подписывать не только главный бухгалтер, но и руководитель. Также на ней нужно поставить печать организации.
А для работника пока все остается по-прежнему, он должен предъявить работодателю заполненный врачом больничный.
Могут ли медучреждения с 1 июля 2011 г. продолжать выдавать листки нетрудоспособности на старых бланках, нам разъяснили в ФСС РФ.
Из авторитетных источников
Ильюхина Татьяна Митрофановна, начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
"Если временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили до 1 июля 2011 г., то выдается листок нетрудоспособности старого образца.
Территориальные органы ФСС РФ до 1 июля 2011 г. должны обеспечить все медицинские организации, имеющие лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности, бланками листков нетрудоспособности нового образца. А бланки старого образца подлежат уничтожению в порядке, предусмотренном для уничтожения испорченных бланков листков нетрудоспособности.
Если же работник принесет больничный, выданный после 1 июля 2011 г. на бланке старого образца, то виновата будет медицинская организация, которая не изъяла из оборота старые бланки и продолжала их выдавать. В этой ситуации, чтобы можно было начислить пособие работнику, медицинская организация должна обязательно заменить листок нетрудоспособности старого образца на новый".
В июле медучреждения начали выдавать больничные на бланках новой формы (Пункт 4 Приказа). В отличие от старых, зеленых, новые бланки больше по размеру и разноцветные: на голубом фоне светло-желтые поля для заполнения. Новый бланк лучше защищен от подделки, кроме того, изменились водяные знаки (теперь это логотип ФСС).
Но главное отличие в том, что новый бланк может быть обработан автоматически: на лицевой стороне в правом верхнем углу есть штрихкод. Также теперь причина нетрудоспособности, отметки о нарушении режима и некоторые другие необходимые для назначения пособия данные указываются с помощью цифровых кодов. Кроме того, на новом бланке и врачом, и организацией-работодателем заполняется только лицевая сторона. На оборотной стороне теперь содержится только информация по заполнению бланка с указанием перечня необходимых для этого кодов. Все это в дальнейшем облегчит переход на безбумажную технологию подтверждения факта временной нетрудоспособности.
При заполнении нового больничного в разделе, который заполняется организацией, вам нужно теперь указать не только ее наименование, но и регистрационный номер; ИНН работника (при наличии); страховой номер пенсионного свидетельства работника.
Кроме того, часть больничного, заполняемую организацией, теперь должен подписывать не только главный бухгалтер, но и руководитель. Также на ней нужно поставить печать организации.
А для работника пока все остается по-прежнему, он должен предъявить работодателю заполненный врачом больничный.
Могут ли медучреждения с 1 июля 2011 г. продолжать выдавать листки нетрудоспособности на старых бланках, нам разъяснили в ФСС РФ.
Из авторитетных источников
Ильюхина Татьяна Митрофановна, начальник отдела правового обеспечения страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Правового департамента ФСС РФ
"Если временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили до 1 июля 2011 г., то выдается листок нетрудоспособности старого образца.
Территориальные органы ФСС РФ до 1 июля 2011 г. должны обеспечить все медицинские организации, имеющие лицензию на медицинскую деятельность, включая работы (услуги) по экспертизе временной нетрудоспособности, бланками листков нетрудоспособности нового образца. А бланки старого образца подлежат уничтожению в порядке, предусмотренном для уничтожения испорченных бланков листков нетрудоспособности.
Если же работник принесет больничный, выданный после 1 июля 2011 г. на бланке старого образца, то виновата будет медицинская организация, которая не изъяла из оборота старые бланки и продолжала их выдавать. В этой ситуации, чтобы можно было начислить пособие работнику, медицинская организация должна обязательно заменить листок нетрудоспособности старого образца на новый".
Подписаться на:
Сообщения (Atom)