Комментарий к Федеральному закону от 28.12.2010 N 432-ФЗ
В последние дни ушедшего года власти успели принять Закон, устанавливающий для некоторых упрощенцев пониженный тариф страховых взносов. Общий размер тарифа - 26%. Причем он будет таким как в этом, так и в следующем году.
Как и планировалось, право на применение таких тарифов будет у упрощенцев, чей основной вид деятельности прямо назван в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ <1>. Это те, чья деятельность относится к сфере производства, строительства, образования, здравоохранения, ремонта бытовых изделий и предметов личного пользования, управления недвижимостью и др. Всего же таких "льготных" видов деятельности - 36.
Обратите особое внимание на то, что деятельность может считаться основной, только если доходы от нее составляют не менее 70% в общем объеме доходов. Причем при расчете этой процентной доли в общую сумму доходов надо включать не только выручку от реализации товаров, работ и услуг, но и внереализационные доходы <2>.
А если у вас в течение отчетного (расчетного) периода "льготный" вид деятельности перестанет быть основным, то вам придется с начала периода пересчитать страховые взносы в Пенсионный фонд по общему тарифу. Только вот что считать началом периода? Ведь и расчетный период (год), и все отчетные (квартал, полугодие, 9 месяцев) начинаются с одной и той же даты - с 1 января <3>. Но вряд ли законодатель хотел, чтобы взносы надо было бы пересчитывать во всех случаях с начала года. Иначе отчетный период вообще можно было бы не упоминать в этой норме. Надеемся, что пересчитывать взносы придется только с начала квартала, в котором вы потеряли право на пониженные тарифы. Сейчас ПФР и Минздравсоцразвития обсуждают этот вопрос, и пока они не пришли к единому мнению.
Итак, при утрате права на пониженные тарифы вам придется перечислить в Пенсионный фонд дополнительные 8% страховых взносов (26% по общему тарифу - 18% по пониженному тарифу) и пени <4>. А кроме того, вам придется заплатить штраф за неполную уплату взносов, если вы подадите в ПФР неправильный расчет по форме РСВ-1 ПФР уже после того, как потеряете право на пониженные тарифы.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ).
<2> Статья 346.15 НК РФ; ч. 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
<3> Статья 10 Закона N 212-ФЗ.
<4> Часть 1.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ.
Самые интересные новости в области бухгалтерского учета, налогообложения и таможенного дела
суббота, 12 февраля 2011 г.
Что изменилось по транспортному и земельному налогам для граждан и компаний
Комментарий к Федеральным законам от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 27.11.2010 N 307-ФЗ
Помимо внесения поправок в главы по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС, законодатели не оставили без внимания также региональные и местные налоги. Посмотрим, что меняется с 2011 г.
(+) Организации, которые уплачивают транспортный налог, а также компании и предприниматели - плательщики земельного налога теперь не должны будут сдавать в инспекцию авансовые расчеты <1>. То есть отчитываться придется только один раз, сдавая соответствующие декларации по итогам года <2>. При этом обязанность уплачивать авансовые платежи по этим налогам (если региональными и местными нормативными актами предусмотрена их уплата) остается <3>.
(!) Местные власти не вправе устанавливать срок уплаты земельного налога для физических лиц - непредпринимателей ранее 1 ноября года, следующего за истекшим <4>. К примеру, Москва установила предельный срок уплаты земельного налога 1 декабря <5>. Кстати, аналогичный срок (1 ноября) установлен для уплаты обычными гражданами и транспортного налога <6>. Однако за 2010 г. платить эти налоги нужно по старым срокам. Конечно, если только региональные и местные власти в поправках к своим нормативным актам о транспортном и земельном налогах не распространили новые сроки их уплаты на истекший 2010 г. <7>.
(+) В два раза снижены базовые ставки транспортного налога <8>. Правда, уменьшение не коснулось ряда объектов, например яхт и других парусно-моторных судов, гидроциклов, самолетов, вертолетов. Как известно, регионы могут увеличивать или уменьшать эти ставки, но не более чем в 10 раз <9>. Теперь же на автомобили мощностью до 150 л. с. они смогут понижать налоговую ставку вплоть до нуля. Но слабо верится, что субъекты воспользуются этим правом.
В заключение напомним, что с этого года налоговые органы намерены высылать гражданам единое налоговое уведомление <10> на уплату "личных" налогов - транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц.
--------------------------------
<1> Статьи 363.1, 398 НК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 398 НК РФ.
<3> Пункт 2 ст. 363, п. 2 ст. 397 НК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 397 НК РФ.
<5> Пункт 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 24.11.2010 N 50.
<6> Пункт 1 ст. 363 НК РФ.
<7> Информационное сообщение Минфина России от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов".
<8> Пункт 1 ст. 361 НК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 361 НК РФ.
<10> Утверждено Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@.
Помимо внесения поправок в главы по налогу на прибыль, НДФЛ, НДС, законодатели не оставили без внимания также региональные и местные налоги. Посмотрим, что меняется с 2011 г.
(+) Организации, которые уплачивают транспортный налог, а также компании и предприниматели - плательщики земельного налога теперь не должны будут сдавать в инспекцию авансовые расчеты <1>. То есть отчитываться придется только один раз, сдавая соответствующие декларации по итогам года <2>. При этом обязанность уплачивать авансовые платежи по этим налогам (если региональными и местными нормативными актами предусмотрена их уплата) остается <3>.
(!) Местные власти не вправе устанавливать срок уплаты земельного налога для физических лиц - непредпринимателей ранее 1 ноября года, следующего за истекшим <4>. К примеру, Москва установила предельный срок уплаты земельного налога 1 декабря <5>. Кстати, аналогичный срок (1 ноября) установлен для уплаты обычными гражданами и транспортного налога <6>. Однако за 2010 г. платить эти налоги нужно по старым срокам. Конечно, если только региональные и местные власти в поправках к своим нормативным актам о транспортном и земельном налогах не распространили новые сроки их уплаты на истекший 2010 г. <7>.
(+) В два раза снижены базовые ставки транспортного налога <8>. Правда, уменьшение не коснулось ряда объектов, например яхт и других парусно-моторных судов, гидроциклов, самолетов, вертолетов. Как известно, регионы могут увеличивать или уменьшать эти ставки, но не более чем в 10 раз <9>. Теперь же на автомобили мощностью до 150 л. с. они смогут понижать налоговую ставку вплоть до нуля. Но слабо верится, что субъекты воспользуются этим правом.
В заключение напомним, что с этого года налоговые органы намерены высылать гражданам единое налоговое уведомление <10> на уплату "личных" налогов - транспортного, земельного и налога на имущество физических лиц.
--------------------------------
<1> Статьи 363.1, 398 НК РФ.
<2> Пункт 1 ст. 363.1, п. 1 ст. 398 НК РФ.
<3> Пункт 2 ст. 363, п. 2 ст. 397 НК РФ.
<4> Пункт 1 ст. 397 НК РФ.
<5> Пункт 2 ст. 1 Закона г. Москвы от 24.11.2010 N 50.
<6> Пункт 1 ст. 363 НК РФ.
<7> Информационное сообщение Минфина России от 01.11.2010 "О применении Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов".
<8> Пункт 1 ст. 361 НК РФ.
<9> Пункт 2 ст. 361 НК РФ.
<10> Утверждено Приказом ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@.
Для малых компаний отменен обязательный аудит
Комментарий к Федеральному закону от 28.12.2010 N 400-ФЗ
С 1 января изменился перечень организаций, подлежащих обязательному ежегодному аудиту. Теперь аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности обязаны представлять <1>:
- открытые акционерные общества;
- организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах;
- различные специализированные организации (например, кредитные и страховые), к которым добавились: профессиональные участники рынка ценных бумаг, клиринговые организации, валютные биржи, управляющие компании фондов;
- организации, обязанные составлять консолидированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Это все те же кредитные, страховые организации и компании, чьи ценные бумаги обращаются на торгах, а также организации <2>:
- имеющие дочерние или зависимые компании;
- в уставе которых предусмотрена обязанность представления такой отчетности;
- организации любых организационно-правовых форм (кроме унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) с показателями деятельности:
(или) объемом выручки за год, предшествующий отчетному, более 400 млн руб.;
(или) размером активов по бухгалтерскому балансу на конец года, предшествующего отчетному, более 60 млн руб.
Таким образом, ООО и ЗАО с показателями выручки за 2009 г. до 400 млн руб. или активами по состоянию на 31.12.2009 до 60 млн руб. включительно, не подпадающие под обязательный аудит по другим основаниям, не должны представлять в составе бухотчетности за 2010 г. аудиторское заключение.
Тем самым из-под аудита выведены не только микропредприятия, как это было в прошлом году, но и малые компании <3>.
--------------------------------
<1> Части 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"; п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<2> Пункты 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"; п. 91 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<3> Пункт 3 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556.
С 1 января изменился перечень организаций, подлежащих обязательному ежегодному аудиту. Теперь аудиторское заключение в составе годовой бухгалтерской отчетности обязаны представлять <1>:
- открытые акционерные общества;
- организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах;
- различные специализированные организации (например, кредитные и страховые), к которым добавились: профессиональные участники рынка ценных бумаг, клиринговые организации, валютные биржи, управляющие компании фондов;
- организации, обязанные составлять консолидированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Это все те же кредитные, страховые организации и компании, чьи ценные бумаги обращаются на торгах, а также организации <2>:
- имеющие дочерние или зависимые компании;
- в уставе которых предусмотрена обязанность представления такой отчетности;
- организации любых организационно-правовых форм (кроме унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) с показателями деятельности:
(или) объемом выручки за год, предшествующий отчетному, более 400 млн руб.;
(или) размером активов по бухгалтерскому балансу на конец года, предшествующего отчетному, более 60 млн руб.
Таким образом, ООО и ЗАО с показателями выручки за 2009 г. до 400 млн руб. или активами по состоянию на 31.12.2009 до 60 млн руб. включительно, не подпадающие под обязательный аудит по другим основаниям, не должны представлять в составе бухотчетности за 2010 г. аудиторское заключение.
Тем самым из-под аудита выведены не только микропредприятия, как это было в прошлом году, но и малые компании <3>.
--------------------------------
<1> Части 1, 2 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"; п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
<2> Пункты 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности"; п. 91 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
<3> Пункт 3 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ; п. 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.2008 N 556.
Нанимать иностранцев в магазины можно, но не на все должности
Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 27.11.2010 N 947
Правительство РФ продлило на 2011 г. запрет на работу иностранных граждан в некоторых секторах розничной торговли <1>. Так что временно пребывающим в РФ иностранцам по-прежнему запрещено работать:
- в розничной торговле алкоголем, включая пиво (код ОКВЭД 52.25.1);
- в розничной торговле фармацевтическими товарами (код 52.31);
- в палатках и на рынках (код 52.62);
- в прочей розничной торговле вне магазинов (код 52.63).
Наказание для работодателей за нарушение этого запрета очень суровое - штраф в размере 800 - 1000 тыс. руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток <2>. Причем наказание неизбежно даже при найме одного иностранца <3>. Попадет и самому иностранцу - его оштрафуют и могут выдворить из страны с запретом въезда на 5 лет <4>.
Запрет на наем мигрантов в торговле распространяется только на временно пребывающих в РФ иностранцев, имеющих лишь миграционные карты. Если же у вашего работника есть разрешение на проживание, вид на жительство или он имеет белорусское гражданство, то в правах на трудоустройство он приравнен к россиянам. То есть на таких иностранцев никакие миграционно-трудовые ограничения не распространяются.
На первый взгляд иностранцев нельзя нанимать любым компаниям, занимающимся вышеуказанными видами деятельности, например имеющим хоть один магазин с продаваемой там бутылкой пива. Однако еще в 2006 г. Росздравнадзор выпустил Разъяснения, где указал безопасные сферы торговли и должности, на которые можно назначать иностранцев <5>. И суды сейчас ссылаются на этот документ, отменяя штрафы на работодателей <6>. Из этих Разъяснений следует, что запрет распространяется не столько на отрасли, сколько на конкретные должности, связанные с контактом с покупателями. Обозначим опасные и безопасные сферы торговли и должности работников.
1. Иностранцев можно нанимать даже в специализированные алкогольные магазины, аптеки и для работ в палатках и на рынке. Не говоря уже об универсальных магазинах. Главное, чтобы иностранец не имел контакта с покупателями - не был кассиром, продавцом, контролером-кассиром. Но он вполне может быть заведующим, администратором отдела или секции (кроме алкогольных), товароведом, кладовщиком, маркетологом, фасовщиком, грузчиком, подсобным рабочим, экспедитором, сторожем или уборщиком <7>. То же и с торговлей фармацевтическими товарами: иностранец не должен быть провизором, фармацевтом, кассиром, продавцом, но вполне может быть тем же подсобным рабочим, охранником.
2. В ресторанах, барах, кафе и столовых (а также любом ином общепите) иностранцы могут работать и вовсе без ограничений - то есть даже кассирами и продавцами алкоголя в разлив <8>. Но учтите, что миграционная служба все равно иногда пытается штрафовать общепит на 1 млн руб. за каждого мигранта <9>.
3. Иностранцам запрещено работать продавцами и кассирами (но не водителями, грузчиками и т.д.) в прочей розничной торговле вне магазинов (код 52.63). К этой сфере относится только развозная и разносная торговля - автолавки, автоцистерны, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления, а также торговля через автоматы <10>.
4. Учтите, что интернет-магазины и прочая дистанционная торговля (почтовая, теле- и радиомагазины) имеют отличный от развозной/разносной торговли код ОКВЭД - 52.61. А значит, в этих сферах иностранцев можно нанимать без ограничений (то есть и продавцами-курьерами), если, конечно, вы не торгуете таким способом фармацевтикой или алкоголем. Правда, на этот счет разъяснений не было, и претензии проверяющих не исключены.
И кстати, как мы неоднократно предупреждали вас, проверьте у иностранца вид деятельности и должность, указанную в разрешении на работу. И там, и в ваших распорядительных документах (приказе, трудовой книжке, должностной инструкции и т.д.) должно быть указано одно и то же. И, разумеется, фактически выполняемая иностранцем работа должна совпадать с указанной в документах.
--------------------------------
<1> Пункт 5 ст. 18.1 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
<2> Часть 1 ст. 18.17 КоАП РФ.
<3> См., например, Постановление ФАС МО от 02.06.2008 N КА-А40/4756-08.
<4> Часть 2 ст. 18.17 КоАП РФ.
<5> Разъяснения, утв. Письмом Росздравнадзора от 21.12.2006 N 01И-984/06 (далее - Разъяснения).
<6> См., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2008 N 09АП-6199/2008-АК; Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2009 N 16АП-2392/08(2).
<7> Пункты 6.2 - 6.4 Разъяснений.
<8> Пункт 5.4 Разъяснений.
<9> Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2008 N 09АП-6199/2008-АК.
<10> Пункт 5.6 Разъяснений; Приложение А (описание группировки 52) к ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
Правительство РФ продлило на 2011 г. запрет на работу иностранных граждан в некоторых секторах розничной торговли <1>. Так что временно пребывающим в РФ иностранцам по-прежнему запрещено работать:
- в розничной торговле алкоголем, включая пиво (код ОКВЭД 52.25.1);
- в розничной торговле фармацевтическими товарами (код 52.31);
- в палатках и на рынках (код 52.62);
- в прочей розничной торговле вне магазинов (код 52.63).
Наказание для работодателей за нарушение этого запрета очень суровое - штраф в размере 800 - 1000 тыс. руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток <2>. Причем наказание неизбежно даже при найме одного иностранца <3>. Попадет и самому иностранцу - его оштрафуют и могут выдворить из страны с запретом въезда на 5 лет <4>.
Запрет на наем мигрантов в торговле распространяется только на временно пребывающих в РФ иностранцев, имеющих лишь миграционные карты. Если же у вашего работника есть разрешение на проживание, вид на жительство или он имеет белорусское гражданство, то в правах на трудоустройство он приравнен к россиянам. То есть на таких иностранцев никакие миграционно-трудовые ограничения не распространяются.
На первый взгляд иностранцев нельзя нанимать любым компаниям, занимающимся вышеуказанными видами деятельности, например имеющим хоть один магазин с продаваемой там бутылкой пива. Однако еще в 2006 г. Росздравнадзор выпустил Разъяснения, где указал безопасные сферы торговли и должности, на которые можно назначать иностранцев <5>. И суды сейчас ссылаются на этот документ, отменяя штрафы на работодателей <6>. Из этих Разъяснений следует, что запрет распространяется не столько на отрасли, сколько на конкретные должности, связанные с контактом с покупателями. Обозначим опасные и безопасные сферы торговли и должности работников.
1. Иностранцев можно нанимать даже в специализированные алкогольные магазины, аптеки и для работ в палатках и на рынке. Не говоря уже об универсальных магазинах. Главное, чтобы иностранец не имел контакта с покупателями - не был кассиром, продавцом, контролером-кассиром. Но он вполне может быть заведующим, администратором отдела или секции (кроме алкогольных), товароведом, кладовщиком, маркетологом, фасовщиком, грузчиком, подсобным рабочим, экспедитором, сторожем или уборщиком <7>. То же и с торговлей фармацевтическими товарами: иностранец не должен быть провизором, фармацевтом, кассиром, продавцом, но вполне может быть тем же подсобным рабочим, охранником.
2. В ресторанах, барах, кафе и столовых (а также любом ином общепите) иностранцы могут работать и вовсе без ограничений - то есть даже кассирами и продавцами алкоголя в разлив <8>. Но учтите, что миграционная служба все равно иногда пытается штрафовать общепит на 1 млн руб. за каждого мигранта <9>.
3. Иностранцам запрещено работать продавцами и кассирами (но не водителями, грузчиками и т.д.) в прочей розничной торговле вне магазинов (код 52.63). К этой сфере относится только развозная и разносная торговля - автолавки, автоцистерны, автомагазины, тележки, лотки, корзины и иные специальные приспособления, а также торговля через автоматы <10>.
4. Учтите, что интернет-магазины и прочая дистанционная торговля (почтовая, теле- и радиомагазины) имеют отличный от развозной/разносной торговли код ОКВЭД - 52.61. А значит, в этих сферах иностранцев можно нанимать без ограничений (то есть и продавцами-курьерами), если, конечно, вы не торгуете таким способом фармацевтикой или алкоголем. Правда, на этот счет разъяснений не было, и претензии проверяющих не исключены.
И кстати, как мы неоднократно предупреждали вас, проверьте у иностранца вид деятельности и должность, указанную в разрешении на работу. И там, и в ваших распорядительных документах (приказе, трудовой книжке, должностной инструкции и т.д.) должно быть указано одно и то же. И, разумеется, фактически выполняемая иностранцем работа должна совпадать с указанной в документах.
--------------------------------
<1> Пункт 5 ст. 18.1 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".
<2> Часть 1 ст. 18.17 КоАП РФ.
<3> См., например, Постановление ФАС МО от 02.06.2008 N КА-А40/4756-08.
<4> Часть 2 ст. 18.17 КоАП РФ.
<5> Разъяснения, утв. Письмом Росздравнадзора от 21.12.2006 N 01И-984/06 (далее - Разъяснения).
<6> См., например, Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2008 N 09АП-6199/2008-АК; Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.07.2009 N 16АП-2392/08(2).
<7> Пункты 6.2 - 6.4 Разъяснений.
<8> Пункт 5.4 Разъяснений.
<9> Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2008 N 09АП-6199/2008-АК.
<10> Пункт 5.6 Разъяснений; Приложение А (описание группировки 52) к ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1), утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
Утверждена новая форма 2-НДФЛ
Комментарий к Приказу ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@
ФНС России утвердила новую форму справки 2-НДФЛ, по которой работодатели должны будут отчитываться перед своей инспекцией о выплаченных ими в 2010 г. гражданам доходах, об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ <1>. Представлять справки 2-НДФЛ за 2010 г. по старой форме нельзя <2>.
Основное отличие новой формы - несколько иной разд. 5. Из него убрали данные о перерасчете налога с доходов прошлых лет и о задолженности физлица.
Кроме того, в п. 2.3 "Статус налогоплательщика" теперь надо указывать цифру 3, если физлицо, которому выплачивались доходы, - высококвалифицированный иностранный специалист - нерезидент РФ <3>.
--------------------------------
<1> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<2> Пункт 8 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
<3> Раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
ФНС России утвердила новую форму справки 2-НДФЛ, по которой работодатели должны будут отчитываться перед своей инспекцией о выплаченных ими в 2010 г. гражданам доходах, об исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ <1>. Представлять справки 2-НДФЛ за 2010 г. по старой форме нельзя <2>.
Основное отличие новой формы - несколько иной разд. 5. Из него убрали данные о перерасчете налога с доходов прошлых лет и о задолженности физлица.
Кроме того, в п. 2.3 "Статус налогоплательщика" теперь надо указывать цифру 3, если физлицо, которому выплачивались доходы, - высококвалифицированный иностранный специалист - нерезидент РФ <3>.
--------------------------------
<1> Пункт 2 ст. 230 НК РФ.
<2> Пункт 8 Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
<3> Раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.
Позиция ВАС РФ обратной силы не имеет, если ухудшает положение налогоплательщика
Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 16.11.2010 N 10914/09
ВАС РФ напомнил, что пересмотреть решение по вновь открывшимся обстоятельствам нельзя, если толкование, изложенное в постановлении Президиума ВАС РФ по другому делу, ухудшает положение налогоплательщика.
Налоговики требовали пересмотра судебных актов в связи со вновь открывшимся обстоятельством - сформировавшейся позицией ВАС РФ по спорному вопросу. Однако ВАС РФ с возможностью пересмотра решения в этой ситуации не согласился. В обоснование своей позиции он сослался на КС РФ <1>. КС РФ ранее указал, что не может иметь обратной силы постановление Президиума или Пленума ВАС РФ, содержащее такое толкование нормы права, вследствие которого ухудшается положение лица, привлеченного или привлекаемого к административной ответственности. В результате такого толкования не может ухудшаться (по сравнению с толкованием, ранее устоявшимся в судебной практике) и положение налогоплательщика. Ведь по Конституции РФ недопустимо придание обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе в актах официального толкования или в правоприменительной практике <2>.
--------------------------------
<1> Постановление КС РФ от 21.01.2010 N 1-П.
<2> Статьи 54, 57 Конституции РФ; Постановление КС РФ от 21.01.2010 N 1-П.
ВАС РФ напомнил, что пересмотреть решение по вновь открывшимся обстоятельствам нельзя, если толкование, изложенное в постановлении Президиума ВАС РФ по другому делу, ухудшает положение налогоплательщика.
Налоговики требовали пересмотра судебных актов в связи со вновь открывшимся обстоятельством - сформировавшейся позицией ВАС РФ по спорному вопросу. Однако ВАС РФ с возможностью пересмотра решения в этой ситуации не согласился. В обоснование своей позиции он сослался на КС РФ <1>. КС РФ ранее указал, что не может иметь обратной силы постановление Президиума или Пленума ВАС РФ, содержащее такое толкование нормы права, вследствие которого ухудшается положение лица, привлеченного или привлекаемого к административной ответственности. В результате такого толкования не может ухудшаться (по сравнению с толкованием, ранее устоявшимся в судебной практике) и положение налогоплательщика. Ведь по Конституции РФ недопустимо придание обратной силы законам, ухудшающим положение налогоплательщиков, в том числе в актах официального толкования или в правоприменительной практике <2>.
--------------------------------
<1> Постановление КС РФ от 21.01.2010 N 1-П.
<2> Статьи 54, 57 Конституции РФ; Постановление КС РФ от 21.01.2010 N 1-П.
Налоговики не могут применять расчетный метод для определения вычетов по НДС
Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 N 6961/10
Организациям, лишившимся по каким-либо причинам (из-за пожара или кражи) счетов-фактур, по которым НДС уже был принят к вычету, стоит озаботиться восстановлением этих документов. В противном случае при проверке налоговики могут доначислить НДС на сумму неподтвержденных вычетов, пени и штрафы.
В деле, рассмотренном ВАС РФ, произошло вот что. Инспекция доначислила компании НДС, взяв за основу налогооблагаемый оборот по данным декларации. При этом вычеты она вообще не приняла, поскольку не было счетов-фактур. Они сгорели во время пожара, о чем имелась справка, однако налоговиков этот факт не тронул. ВАС РФ отверг доводы нижестоящих инстанций о том, что инспекция могла определить сумму вычетов расчетным методом, так же как и выручку. Напомним, что этот метод применяется налоговиками для расчета налогов, в частности, в тех случаях, когда <1>:
(или) налогоплательщик не представил необходимые документы;
(или) у него отсутствует учет доходов и расходов, объектов налогообложения;
(или) учет ведется с нарушениями.
ВАС РФ указал, что в НК РФ предусмотрена возможность исчисления расчетным путем НДС, подлежащего уплате <2>. А поскольку сумма вычетов не влияет на определение базы по НДС, то и расчетный метод в отношении вычетов применять нельзя.
Кроме того, ВАС РФ напомнил, что обязанность документально подтвердить свое право на вычет по НДС лежит на налогоплательщике <3>. А если первичка утрачена, то подтверждающими документами могут быть копии счетов-фактур, а также других документов, из которых видна сумма НДС, предъявленная к оплате контрагентами (например, платежки, акты зачета взаимных требований).
Однако не совсем ясно, как в дальнейшем суды будут решать подобные споры. Дело в том, что 3 года назад ВАС РФ уже высказывал аналогичную позицию <4>. Но это не привело судебную практику к единому знаменателю. Все равно временами суды говорили, что расчетный метод для определения суммы вычетов недопустим <5>, а иногда утверждали обратное <6>.
--------------------------------
<1> Подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
<2> Пункт 7 ст. 166 НК РФ.
<3> Пункт 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ.
<4> Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07.
<5> Постановления ФАС УО от 03.03.2009 N Ф09-4483/08-С2; ФАС СКО от 15.12.2009 по делу N А53-10524/2009; ФАС ЗСО от 02.03.2009 N Ф04-1250/2009(1614-А03-41); ФАС ВВО от 13.05.2009 по делу N А82-12072/2008-20; ФАС ВСО от 28.10.2009 по делу N А69-1534/08.
<6> Постановления ФАС ВСО от 09.07.2008 N А33-3374/07-Ф02-3124/08; ФАС ДВО от 25.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3440; ФАС ЦО от 25.06.2008 по делу N А09-3053/07-29; ФАС УО от 12.03.2008 N Ф09-1401/08-С2.
Организациям, лишившимся по каким-либо причинам (из-за пожара или кражи) счетов-фактур, по которым НДС уже был принят к вычету, стоит озаботиться восстановлением этих документов. В противном случае при проверке налоговики могут доначислить НДС на сумму неподтвержденных вычетов, пени и штрафы.
В деле, рассмотренном ВАС РФ, произошло вот что. Инспекция доначислила компании НДС, взяв за основу налогооблагаемый оборот по данным декларации. При этом вычеты она вообще не приняла, поскольку не было счетов-фактур. Они сгорели во время пожара, о чем имелась справка, однако налоговиков этот факт не тронул. ВАС РФ отверг доводы нижестоящих инстанций о том, что инспекция могла определить сумму вычетов расчетным методом, так же как и выручку. Напомним, что этот метод применяется налоговиками для расчета налогов, в частности, в тех случаях, когда <1>:
(или) налогоплательщик не представил необходимые документы;
(или) у него отсутствует учет доходов и расходов, объектов налогообложения;
(или) учет ведется с нарушениями.
ВАС РФ указал, что в НК РФ предусмотрена возможность исчисления расчетным путем НДС, подлежащего уплате <2>. А поскольку сумма вычетов не влияет на определение базы по НДС, то и расчетный метод в отношении вычетов применять нельзя.
Кроме того, ВАС РФ напомнил, что обязанность документально подтвердить свое право на вычет по НДС лежит на налогоплательщике <3>. А если первичка утрачена, то подтверждающими документами могут быть копии счетов-фактур, а также других документов, из которых видна сумма НДС, предъявленная к оплате контрагентами (например, платежки, акты зачета взаимных требований).
Однако не совсем ясно, как в дальнейшем суды будут решать подобные споры. Дело в том, что 3 года назад ВАС РФ уже высказывал аналогичную позицию <4>. Но это не привело судебную практику к единому знаменателю. Все равно временами суды говорили, что расчетный метод для определения суммы вычетов недопустим <5>, а иногда утверждали обратное <6>.
--------------------------------
<1> Подпункт 7 п. 1 ст. 31 НК РФ.
<2> Пункт 7 ст. 166 НК РФ.
<3> Пункт 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ.
<4> Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07.
<5> Постановления ФАС УО от 03.03.2009 N Ф09-4483/08-С2; ФАС СКО от 15.12.2009 по делу N А53-10524/2009; ФАС ЗСО от 02.03.2009 N Ф04-1250/2009(1614-А03-41); ФАС ВВО от 13.05.2009 по делу N А82-12072/2008-20; ФАС ВСО от 28.10.2009 по делу N А69-1534/08.
<6> Постановления ФАС ВСО от 09.07.2008 N А33-3374/07-Ф02-3124/08; ФАС ДВО от 25.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3440; ФАС ЦО от 25.06.2008 по делу N А09-3053/07-29; ФАС УО от 12.03.2008 N Ф09-1401/08-С2.
вторник, 1 февраля 2011 г.
С выплачиваемой непредпринимателю арендной платы нужно удерживать НДФЛ, даже если он против
Письмо Минфина России от 06.12.2010 N 03-04-06/3-290
По мнению Минфина, даже если гражданин-арендодатель настаивает на самостоятельной уплате НДФЛ с дохода от аренды, организация-арендатор все равно должна исчислять и удерживать налог с его дохода (Статья 226 НК РФ). И неуказание в договоре на этот налог и его удержание на обязанности налогового агента никак не влияет. Агент все равно обязан удерживать этот налог, а арендодатель не вправе требовать "добавки" к перечисленной арендной плате в сумме удержанного НДФЛ под тем предлогом, что налог в договоре не упомянут.
Минфин совершенно прав, а арендаторы должны прочесть гражданам-арендодателям лекцию по основным положениям Налогового кодекса РФ. Ведь только, если гражданин-арендодатель зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и предъявит арендатору свое свидетельство, арендатор не должен будет удерживать НДФЛ с выплат в его пользу.
Подобную ситуацию можно сравнить с требованием работника не удерживать НДФЛ с его зарплаты под тем предлогом, что, "когда будет надо", он сам заплатит этот налог, засчитав с государством встречные обязательства. Может, в других странах так оно и есть, но только не в России...
По мнению Минфина, даже если гражданин-арендодатель настаивает на самостоятельной уплате НДФЛ с дохода от аренды, организация-арендатор все равно должна исчислять и удерживать налог с его дохода (Статья 226 НК РФ). И неуказание в договоре на этот налог и его удержание на обязанности налогового агента никак не влияет. Агент все равно обязан удерживать этот налог, а арендодатель не вправе требовать "добавки" к перечисленной арендной плате в сумме удержанного НДФЛ под тем предлогом, что налог в договоре не упомянут.
Минфин совершенно прав, а арендаторы должны прочесть гражданам-арендодателям лекцию по основным положениям Налогового кодекса РФ. Ведь только, если гражданин-арендодатель зарегистрируется в качестве индивидуального предпринимателя и предъявит арендатору свое свидетельство, арендатор не должен будет удерживать НДФЛ с выплат в его пользу.
Подобную ситуацию можно сравнить с требованием работника не удерживать НДФЛ с его зарплаты под тем предлогом, что, "когда будет надо", он сам заплатит этот налог, засчитав с государством встречные обязательства. Может, в других странах так оно и есть, но только не в России...
Убыточным компаниям не стоит напрямую оплачивать лечение сотрудников
Письмо Минфина России от 01.12.2010 N 03-04-06/6-285
Минфин намекнул убыточным компаниям, что им (а точнее, их сотрудникам) выгоднее оплата лечения сотрудников не напрямую медицинским учреждениям, а страховым компаниям.
Ведь оплата медицинских страховок сотрудников (а также других лиц, например членов их семей) не облагается НДФЛ в любом случае (Пункт 3 ст. 213 НК РФ). А вот если компания полностью или частично оплачивает медицинское обслуживание работников и членов их семей, то такие выплаты не облагаются НДФЛ только при наличии у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых и производятся такие выплаты (Пункт 10 ст. 217 НК РФ).
Зачем в НК РФ было включено подобное ограничение, нам до сих пор не ясно. Тем не менее спасибо Минфину за нелишнее предупреждение. И компании на грани прибыльности должны иметь в виду, что им для блага их же сотрудников лучше обратиться в страховую компанию, работающую с нужной работнику клиникой, а не платить ей напрямую. Иначе стоимость лечения для сотрудников вырастет на 13%, что явно некстати.
Кстати, этот же совет относится к спецрежимникам, которые налог на прибыль не платят вовсе.
Минфин намекнул убыточным компаниям, что им (а точнее, их сотрудникам) выгоднее оплата лечения сотрудников не напрямую медицинским учреждениям, а страховым компаниям.
Ведь оплата медицинских страховок сотрудников (а также других лиц, например членов их семей) не облагается НДФЛ в любом случае (Пункт 3 ст. 213 НК РФ). А вот если компания полностью или частично оплачивает медицинское обслуживание работников и членов их семей, то такие выплаты не облагаются НДФЛ только при наличии у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых и производятся такие выплаты (Пункт 10 ст. 217 НК РФ).
Зачем в НК РФ было включено подобное ограничение, нам до сих пор не ясно. Тем не менее спасибо Минфину за нелишнее предупреждение. И компании на грани прибыльности должны иметь в виду, что им для блага их же сотрудников лучше обратиться в страховую компанию, работающую с нужной работнику клиникой, а не платить ей напрямую. Иначе стоимость лечения для сотрудников вырастет на 13%, что явно некстати.
Кстати, этот же совет относится к спецрежимникам, которые налог на прибыль не платят вовсе.
Полученная вмененщиком страховая выплата другими налогами не облагается
Письмо Минфина России от 24.12.2010 N 03-04-05/3-744
Минфин по-прежнему согласен с тем, что вмененщики не должны платить иные налоги (налог на прибыль, УСНО) с полученного ими страхового возмещения. Если, конечно, оно получено в рамках "вмененных" операций. Например, у вмененщика был ограблен магазин, где он вел "вмененную" торговлю.
По мнению ведомства, если полученное страховое возмещение в покрытие убытка от хищения связано с доходами от "вмененной" деятельности (в данном случае от розничной торговли), то такой доход налогами по другим режимам облагаться не должен. Не должны такие выплаты отдельно облагаться и НДС, так как они не связаны с оплатой реализуемых вне вмененки товаров.
Отрадно, что Минфин подтвердил выгодный для вмененщиков вывод. Ранее он его делал аж в 2006 г. (Письмо Минфина России от 01.12.2006 N 03-11-04/3/520).
Есть, однако, один нюанс. Напомним, что продажу вмененщиком основных средств Минфин и налоговики требуют облагать налогами по другим режимам (Письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-11-06/3/32). А значит, если страховка получена при их хищении или повреждении ОС, то с нее налоговики могут потребовать заплатить налог. Ведь нельзя утверждать, что данная выплата получена в связи с "вмененной" деятельностью.
Минфин по-прежнему согласен с тем, что вмененщики не должны платить иные налоги (налог на прибыль, УСНО) с полученного ими страхового возмещения. Если, конечно, оно получено в рамках "вмененных" операций. Например, у вмененщика был ограблен магазин, где он вел "вмененную" торговлю.
По мнению ведомства, если полученное страховое возмещение в покрытие убытка от хищения связано с доходами от "вмененной" деятельности (в данном случае от розничной торговли), то такой доход налогами по другим режимам облагаться не должен. Не должны такие выплаты отдельно облагаться и НДС, так как они не связаны с оплатой реализуемых вне вмененки товаров.
Отрадно, что Минфин подтвердил выгодный для вмененщиков вывод. Ранее он его делал аж в 2006 г. (Письмо Минфина России от 01.12.2006 N 03-11-04/3/520).
Есть, однако, один нюанс. Напомним, что продажу вмененщиком основных средств Минфин и налоговики требуют облагать налогами по другим режимам (Письмо Минфина России от 13.02.2009 N 03-11-06/3/32). А значит, если страховка получена при их хищении или повреждении ОС, то с нее налоговики могут потребовать заплатить налог. Ведь нельзя утверждать, что данная выплата получена в связи с "вмененной" деятельностью.
При погашении векселя в доходах учитывается номинал, а не только дисконт
Письмо Минфина России от 10.12.2010 N 03-03-06/2/210
Финансисты считают, что при погашении дисконтного векселя плательщик налога на прибыль должен учесть в качестве дохода только дисконт, но не саму сумму номинала погашенного векселя. Причем неважно, выдан ему вексель самим должником или он купил его у третьих лиц.
Разумеется, это не так. И скорее всего, специалисты Минфина оговорились. Ведь и продажа векселя, и его погашение - это выбытие ценной бумаги. А доходы и расходы по таким операциям определяются отдельно (не сальдированно) и учитываются по весьма строгим правилам ст. 280 НК РФ, которая требует нормировать цену выбытия и цену приобретения ценных бумаг.
Так что если вы учтете в доходах только дисконт или процент по векселю, то это будет прямым нарушением норм гл. 25 НК РФ. Ведь при расчете налоговой базы должен учитываться доход от погашения векселя (а не только его дисконт или процент), а затем расход на его приобретение.
Финансисты считают, что при погашении дисконтного векселя плательщик налога на прибыль должен учесть в качестве дохода только дисконт, но не саму сумму номинала погашенного векселя. Причем неважно, выдан ему вексель самим должником или он купил его у третьих лиц.
Разумеется, это не так. И скорее всего, специалисты Минфина оговорились. Ведь и продажа векселя, и его погашение - это выбытие ценной бумаги. А доходы и расходы по таким операциям определяются отдельно (не сальдированно) и учитываются по весьма строгим правилам ст. 280 НК РФ, которая требует нормировать цену выбытия и цену приобретения ценных бумаг.
Так что если вы учтете в доходах только дисконт или процент по векселю, то это будет прямым нарушением норм гл. 25 НК РФ. Ведь при расчете налоговой базы должен учитываться доход от погашения векселя (а не только его дисконт или процент), а затем расход на его приобретение.
При покупке чужого долга упрощенец облагает только дисконт
Письмо Минфина России от 22.12.2010 N 03-11-06/2/192
Минфин "разрешил" упрощенцам учитывать при налогообложении стоимость приобретенных имущественных прав. Но пока только в определенной ситуации. Если упрощенец:
- приобрел право требования по кредиту (займу);
- не перепродал эту задолженность, а дождался ее погашения.
Так вот, Минфин считает, что в этом случае денежные средства или имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства, в налоговую базу не включаются, а облагается только доход в виде процента (дисконта), полученный при погашении купленной задолженности. Это равносильно тому, что упрощенец учитывает доход от погашения, но учитывает и расход в виде стоимости купленного долга.
Напомним, что Минфин категорически против учета в расходах упрощенцев покупной стоимости имущественных прав при их купле-продаже (например, прав по договору долевого строительства, долей в ООО). То есть доход от продажи прав он учитывать обязывает, но расходы - нет. Ведь такие расходы для упрощенцев НК РФ не предусмотрены.
Здесь, как видно, Минфин сделал исключение. Но оно мнимое. Ведь Минфин не говорит о том, что упрощенец вправе учитывать свои расходы на покупку прав. Он говорит лишь о том, что упрощенец, как и плательщики налога на прибыль, не должен учитывать средства или иное имущество, которые получены им в счет погашения заимствований (Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А тут как раз и идет речь о том, что упрощенец на правах нового кредитора получает положенное ему по первоначальному договору (Статьи 382, 384 ГК РФ).
Так что упрощенцам лучше не планировать сделки с иными имущественными правами на крупные суммы.
Минфин "разрешил" упрощенцам учитывать при налогообложении стоимость приобретенных имущественных прав. Но пока только в определенной ситуации. Если упрощенец:
- приобрел право требования по кредиту (займу);
- не перепродал эту задолженность, а дождался ее погашения.
Так вот, Минфин считает, что в этом случае денежные средства или имущество, полученные в счет погашения долгового обязательства, в налоговую базу не включаются, а облагается только доход в виде процента (дисконта), полученный при погашении купленной задолженности. Это равносильно тому, что упрощенец учитывает доход от погашения, но учитывает и расход в виде стоимости купленного долга.
Напомним, что Минфин категорически против учета в расходах упрощенцев покупной стоимости имущественных прав при их купле-продаже (например, прав по договору долевого строительства, долей в ООО). То есть доход от продажи прав он учитывать обязывает, но расходы - нет. Ведь такие расходы для упрощенцев НК РФ не предусмотрены.
Здесь, как видно, Минфин сделал исключение. Но оно мнимое. Ведь Минфин не говорит о том, что упрощенец вправе учитывать свои расходы на покупку прав. Он говорит лишь о том, что упрощенец, как и плательщики налога на прибыль, не должен учитывать средства или иное имущество, которые получены им в счет погашения заимствований (Подпункт 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). А тут как раз и идет речь о том, что упрощенец на правах нового кредитора получает положенное ему по первоначальному договору (Статьи 382, 384 ГК РФ).
Так что упрощенцам лучше не планировать сделки с иными имущественными правами на крупные суммы.
Упрощенцы вправе учитывать частичную оплату основных средств
Письмо Минфина России от 13.12.2010 N 03-11-11/287
Минфин опять разрешил упрощенцам учитывать в расходах стоимость частично оплаченных основных средств, в частности, если они покупаются в рассрочку. Условия таковы: ОС должно использоваться (то есть быть введено в эксплуатацию), при этом в расходах учитывается только фактически оплаченная стоимость ОС.
Казалось бы, из НК РФ и так все ясно: расходы на ОС отражаются в размере уплаченных сумм (Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И если ОС оплачивается в рассрочку, то по мере такой оплаты упрощенец учитывает и свои расходы на это ОС.
Однако ранее Минфин доставил упрощенцам немало "радостей": он то запрещал учитывать расходы до полной оплаты ОС, то разрешал, то... опять запрещал.
Теперь вопрос, надеемся, закрыт окончательно и в пользу упрощенцев. Кстати, проценты за рассрочку (если они предусмотрены договором) Минфин советует упрощенцам включать в саму стоимость ОС.
Минфин опять разрешил упрощенцам учитывать в расходах стоимость частично оплаченных основных средств, в частности, если они покупаются в рассрочку. Условия таковы: ОС должно использоваться (то есть быть введено в эксплуатацию), при этом в расходах учитывается только фактически оплаченная стоимость ОС.
Казалось бы, из НК РФ и так все ясно: расходы на ОС отражаются в размере уплаченных сумм (Подпункт 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). И если ОС оплачивается в рассрочку, то по мере такой оплаты упрощенец учитывает и свои расходы на это ОС.
Однако ранее Минфин доставил упрощенцам немало "радостей": он то запрещал учитывать расходы до полной оплаты ОС, то разрешал, то... опять запрещал.
Теперь вопрос, надеемся, закрыт окончательно и в пользу упрощенцев. Кстати, проценты за рассрочку (если они предусмотрены договором) Минфин советует упрощенцам включать в саму стоимость ОС.
Фиксированные комиссии банку можно не нормировать
Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/754
Финансисты не против учета в прибыльных расходах фиксированных комиссий банку:
- за заключение кредитного договора;
- непредоставление банку обеспечения.
По их мнению, раз такие комиссии выражены в рублях, а не в процентах от суммы кредита, то они могут быть отнесены к расходам на банковские услуги (Подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не к процентным расходам, нормируемым по правилам ст. 269 НК РФ.
Заметим, что такое же мнение Минфин высказывал и год, и 2, и 3 года назад (Письма Минфина России от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 22.07.2008 N 03-03-06/1/418, от 25.07.2007 N 03-03-06/1/526).
Но стоит еще раз предупредить вас вот о чем. Если подобные комиссии будут сопоставимы с процентными расходами по кредиту, то налоговики все же могут их переквалифицировать (и, заметим, вполне обоснованно!) в скрытые проценты. Ведь банки часто маскируют часть своей процентной маржи под всевозможные комиссии, выраженные или в процентах от суммы кредита (тогда это прямое приглашение налоговикам), или в существенных суммах. Так что их можно безопасно учитывать в полном объеме только в том случае, если они не превышают нескольких тысяч рублей. А на миллионные комиссии налоговики явно обратят внимание.
Финансисты не против учета в прибыльных расходах фиксированных комиссий банку:
- за заключение кредитного договора;
- непредоставление банку обеспечения.
По их мнению, раз такие комиссии выражены в рублях, а не в процентах от суммы кредита, то они могут быть отнесены к расходам на банковские услуги (Подпункт 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), а не к процентным расходам, нормируемым по правилам ст. 269 НК РФ.
Заметим, что такое же мнение Минфин высказывал и год, и 2, и 3 года назад (Письма Минфина России от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776, от 22.07.2008 N 03-03-06/1/418, от 25.07.2007 N 03-03-06/1/526).
Но стоит еще раз предупредить вас вот о чем. Если подобные комиссии будут сопоставимы с процентными расходами по кредиту, то налоговики все же могут их переквалифицировать (и, заметим, вполне обоснованно!) в скрытые проценты. Ведь банки часто маскируют часть своей процентной маржи под всевозможные комиссии, выраженные или в процентах от суммы кредита (тогда это прямое приглашение налоговикам), или в существенных суммах. Так что их можно безопасно учитывать в полном объеме только в том случае, если они не превышают нескольких тысяч рублей. А на миллионные комиссии налоговики явно обратят внимание.
Проценты по "непроизводственным" кредитам тоже учитываются в расходах
Письма Минфина России от 24.12.2010 N 03-03-06/1/807,
от 30.11.2010 N 03-03-06/1/748
По мнению Минфина, плательщики налога на прибыль вправе учитывать в своих расходах проценты по любым кредитам и займам, в том числе:
- по кредитам, перевыданным единственному учредителю;
- по кредитам, направленным на покупку ценных бумаг.
Главные условия - такие расходы (проценты) должны быть документально подтвержденными и обоснованными, то есть произведенными для деятельности, направленной на получение дохода. И конечно, они должны нормироваться на общих основаниях (Подпункт 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).
Отметим, что Минфин и ранее высказывался за учет в расходах процентов по любым займам (Письма Минфина России от 05.11.2009 N 03-03-06/1/728, от 14.11.2006 N 03-03-04/2/239). А вот ФНС лишь недавно разрешила инспекциям не придираться к "непроизводственным" процентам (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-09/15).
Но предупреждаем вас, что налоговики обязательно проверят примерные цели расходования полученных заемных средств. И если вы на сопоставимую сумму тут же выдали беспроцентный заем учредителю, то им это может не понравиться и проценты из расходов они могут изъять. Как раз с тем основанием, что они экономически необоснованны.
от 30.11.2010 N 03-03-06/1/748
По мнению Минфина, плательщики налога на прибыль вправе учитывать в своих расходах проценты по любым кредитам и займам, в том числе:
- по кредитам, перевыданным единственному учредителю;
- по кредитам, направленным на покупку ценных бумаг.
Главные условия - такие расходы (проценты) должны быть документально подтвержденными и обоснованными, то есть произведенными для деятельности, направленной на получение дохода. И конечно, они должны нормироваться на общих основаниях (Подпункт 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).
Отметим, что Минфин и ранее высказывался за учет в расходах процентов по любым займам (Письма Минфина России от 05.11.2009 N 03-03-06/1/728, от 14.11.2006 N 03-03-04/2/239). А вот ФНС лишь недавно разрешила инспекциям не придираться к "непроизводственным" процентам (Письмо ФНС России от 04.02.2010 N 3-2-09/15).
Но предупреждаем вас, что налоговики обязательно проверят примерные цели расходования полученных заемных средств. И если вы на сопоставимую сумму тут же выдали беспроцентный заем учредителю, то им это может не понравиться и проценты из расходов они могут изъять. Как раз с тем основанием, что они экономически необоснованны.
Подписаться на:
Сообщения (Atom)