Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7665-10
Общество заключило договор поставки сырья, дополнительным соглашением к которому было предусмотрено, что поставщик выплачивает покупателю премию за определенный объем закупок. Однако фактически премия уменьшила сумму задолженности общества перед поставщиком в соответствии с соглашением о взаимозачете.
Налоговый орган посчитал, что товар на сумму премии получен безвозмездно, и доначислил на эту сумму НДС.
Суд встал на сторону налогоплательщика, указав, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров на территории РФ. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией. Суд установил, что премия не уменьшала стоимость сырья, а проведение взаимозачета на спорные суммы не свидетельствует о безвозмездном получении товара. Следовательно, инспекция неправомерно доначислила НДС в связи с предоставлением налогоплательщику премии по договору поставки.
Самые интересные новости в области бухгалтерского учета, налогообложения и таможенного дела
понедельник, 30 августа 2010 г.
Можно ли применить вычет НДС до оприходования основного средства на 01 счете бухгалтерского учета?
Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330
В случае покупки основного средства налогоплательщики сталкиваются со следующей проблемой: можно ли применить вычет НДС, если приобретенный объект оприходован не на счете 01 "Основные средства" бухгалтерского учета, а, например, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"? Контролирующие органы на местах обращают пристальное внимание на этот момент при проведении проверки и зачастую отказывают в вычете "входного" налога. Напомним, что это очень старый, но в то же время очень распространенный вопрос. Несмотря на многочисленные изменения налогового законодательства, он остался актуальным и в настоящее время.
Минфин России отвечает на данный вопрос отрицательно: вычет применить нельзя. Обоснована такая точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится в полном объеме после принятия данных основных средств на учет. Исходя из этой формулировки, финансовое ведомство делает вывод, что право на вычет возникает только после принятия основных средств на учет в качестве основных, то есть на 01 счет бухгалтерского учета. Данная точка зрения уже высказывалась Минфином России (см. Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20).
Однако с таким подходом можно не согласиться. Вычет НДС не зависит от того, на каком именно счете бухгалтерского учета оприходованы приобретенные основные средства. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10, ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 N А21-8921/2008, ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 N А57-23784/2008). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, при приобретении основных средств налогоплательщик вправе применить вычет НДС независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета они оприходованы: 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Следует учитывать, что данную точку зрения придется отстаивать в суде.
В случае покупки основного средства налогоплательщики сталкиваются со следующей проблемой: можно ли применить вычет НДС, если приобретенный объект оприходован не на счете 01 "Основные средства" бухгалтерского учета, а, например, на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"? Контролирующие органы на местах обращают пристальное внимание на этот момент при проведении проверки и зачастую отказывают в вычете "входного" налога. Напомним, что это очень старый, но в то же время очень распространенный вопрос. Несмотря на многочисленные изменения налогового законодательства, он остался актуальным и в настоящее время.
Минфин России отвечает на данный вопрос отрицательно: вычет применить нельзя. Обоснована такая точка зрения следующим образом. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычет НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении основных средств, производится в полном объеме после принятия данных основных средств на учет. Исходя из этой формулировки, финансовое ведомство делает вывод, что право на вычет возникает только после принятия основных средств на учет в качестве основных, то есть на 01 счет бухгалтерского учета. Данная точка зрения уже высказывалась Минфином России (см. Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20).
Однако с таким подходом можно не согласиться. Вычет НДС не зависит от того, на каком именно счете бухгалтерского учета оприходованы приобретенные основные средства. Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит такого условия. Данный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10, ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 N А21-8921/2008, ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 N А57-23784/2008). Дополнительные материалы см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Таким образом, при приобретении основных средств налогоплательщик вправе применить вычет НДС независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета они оприходованы: 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Следует учитывать, что данную точку зрения придется отстаивать в суде.
При взаимозачете предоплаты НДС принимается к вычету
Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/262
Возникают ситуации, когда организации производят взаимозачет авансов, полученных друг от друга. При этом согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет является одним из способов прекращения обязательства. В п. 5 ст. 171 НК РФ указано, что если договор расторгнут или изменены его условия, то при возврате авансов НДС с них подлежит вычету.
По мнению Минфина России, суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, считаются возвращенными. Следовательно, НДС с них подлежит вычету. Также отмечается, что если покупатель принял НДС по предоплате к вычету, то на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ эти суммы нужно восстановить.
Возникают ситуации, когда организации производят взаимозачет авансов, полученных друг от друга. При этом согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет является одним из способов прекращения обязательства. В п. 5 ст. 171 НК РФ указано, что если договор расторгнут или изменены его условия, то при возврате авансов НДС с них подлежит вычету.
По мнению Минфина России, суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, считаются возвращенными. Следовательно, НДС с них подлежит вычету. Также отмечается, что если покупатель принял НДС по предоплате к вычету, то на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ эти суммы нужно восстановить.
В 2011 г. будет перенесен выходной
Постановление Правительства России от 05.08.2010 N 600 "О переносе выходных дней в 2011 году"
Правительство РФ в целях рационального использования выходных и нерабочих праздничных дней перенесло в 2011 г. выходной день с субботы 5 марта на понедельник 7 марта. Теперь выходными будут три дня подряд - с воскресенья 6 марта по вторник 8 марта включительно.
Правительство РФ в целях рационального использования выходных и нерабочих праздничных дней перенесло в 2011 г. выходной день с субботы 5 марта на понедельник 7 марта. Теперь выходными будут три дня подряд - с воскресенья 6 марта по вторник 8 марта включительно.
Доходы высококвалифицированных иностранных специалистов со вторым российским гражданством облагаются по ставке 30 процентов
Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-04-06/0-160
Налоговым законодательством РФ с 1 июля 2010 г. предусмотрена льгота по обложению доходов высококвалифицированных иностранных специалистов. Нередки случаи, когда организация берет на работу иностранных специалистов с двойным гражданством, одно из которых российское. Возникает вопрос о том, какая ставка НДФЛ должна применяться к их доходам.
По общему правилу доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Так, согласно абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ к доходам высококвалифицированных специалистов - иностранных граждан применяется ставка 13 процентов. Иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином России и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Лицо с двойным гражданством, одно из которых российское, иностранным гражданином не признается, и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении него не применяется. К такому выводу пришел Минфин России.
Таким образом, доходы высококвалифицированных специалистов с двойным гражданством, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов.
Налоговым законодательством РФ с 1 июля 2010 г. предусмотрена льгота по обложению доходов высококвалифицированных иностранных специалистов. Нередки случаи, когда организация берет на работу иностранных специалистов с двойным гражданством, одно из которых российское. Возникает вопрос о том, какая ставка НДФЛ должна применяться к их доходам.
По общему правилу доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Так, согласно абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ к доходам высококвалифицированных специалистов - иностранных граждан применяется ставка 13 процентов. Иностранным гражданином признается физическое лицо, не являющееся гражданином России и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства (ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"). Лицо с двойным гражданством, одно из которых российское, иностранным гражданином не признается, и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ в отношении него не применяется. К такому выводу пришел Минфин России.
Таким образом, доходы высококвалифицированных специалистов с двойным гражданством, не являющихся налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов.
Расширен перечень профессий, которые не подпадают под квоту по найму иностранных работников
Приказ Минздравсоцразвития России от 28.06.2010 N 482н "О внесении изменений в приложение к Приказу Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 22 декабря 2009 г. N 1010н "Об утверждении перечня профессий (специальностей, должностей) иностранных граждан - квалифицированных специалистов, трудоустраивающихся по имеющейся у них профессии (специальности), на которых квоты не распространяются, на 2010 год"
Иностранные граждане вправе осуществлять трудовую деятельность в России в пределах квот (на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в РФ и разрешений на работу). Приказом Минздравсоцразвития России от 22.12.2009 N 1010н утвержден перечень профессий иностранных граждан - квалифицированных специалистов, на которых на 2010 г. квоты не распространяются.
Теперь этот перечень расширен (Приказ Минздравсоцразвития России от 28.06.2010 N 482н). Он дополнен восемью должностями: доцент, заведующий научно-исследовательской лабораторией, научные сотрудники в области права, социологии, экономики, философии, истории и политологии и начальник научно-исследовательского подразделения, в состав которого входят отделы и лаборатории. Следовательно, российские работодатели могут без ограничений нанимать на эти должности иностранцев.
Приказ Минздравсоцразвития России от 28.06.2010 N 482н вступает в силу с 21 августа текущего года.
Иностранные граждане вправе осуществлять трудовую деятельность в России в пределах квот (на выдачу иностранным гражданам приглашений на въезд в РФ и разрешений на работу). Приказом Минздравсоцразвития России от 22.12.2009 N 1010н утвержден перечень профессий иностранных граждан - квалифицированных специалистов, на которых на 2010 г. квоты не распространяются.
Теперь этот перечень расширен (Приказ Минздравсоцразвития России от 28.06.2010 N 482н). Он дополнен восемью должностями: доцент, заведующий научно-исследовательской лабораторией, научные сотрудники в области права, социологии, экономики, философии, истории и политологии и начальник научно-исследовательского подразделения, в состав которого входят отделы и лаборатории. Следовательно, российские работодатели могут без ограничений нанимать на эти должности иностранцев.
Приказ Минздравсоцразвития России от 28.06.2010 N 482н вступает в силу с 21 августа текущего года.
Утверждены формы документов, используемые при привлечении к работе иностранных граждан
Приказ ФМС России от 28.06.2010 N 147 "О формах и порядке уведомления Федеральной миграционной службы об осуществлении иностранными гражданами трудовой деятельности на территории Российской Федерации"
Для усиления контроля за трудовой деятельностью мигрантов, борьбы с преступностью в данной сфере в мае текущего года были внесены изменения в Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон). С 1 июля 2010 г. на работодателей, нанимающих иностранных работников, возложены дополнительные обязанности.
В частности, теперь работодатели должны уведомлять территориальный орган ФМС России и службу занятости о заключении и расторжении трудовых и гражданско-правовых договоров с иностранцами, которые прибыли в РФ в порядке, не требующем получения визы, а также о предоставлении им неоплачиваемых отпусков сроком более одного календарного месяца в течение года (п. 9 ст. 13.1 Закона).
В п. 13 ст. 13.2 Закона говорится, что в случае привлечения для работы высококвалифицированного иностранного гражданина работодатели обязаны не только уведомлять ФМС России о расторжении договоров и предоставлении специалистам продолжительного отпуска, но и ежеквартально сообщать об исполнении обязательств по выплате высококвалифицированным иностранцам заработной платы (напомним, что она должна составлять не менее 2 млн руб. согласно п. 1 ст. 13.2 Закона). Кроме того, для выдачи такому специалисту разрешения на работу, а также для оформления ему приглашения на въезд в РФ работодатель в числе прочих документов обязан подать в ФМС России ходатайство иностранного гражданина о привлечении его в качестве высококвалифицированного специалиста.
Все формы вышеперечисленных уведомлений утверждены Приказом ФМС России от 28.06.2010 N 147. В нем также определен порядок подачи некоторых форм.
Так, уведомление о заключении или расторжении договоров с иностранцами, прибывшими в РФ в безвизовом порядке, а также о предоставлении им длительного отпуска без сохранения заработной платы работодатели подают в территориальный орган ФМС России и службу занятости в течение трех рабочих дней с соответствующей даты. Данное уведомление можно представить через законного представителя либо отправить по почте (заказным письмом с описью вложения). Однако в любом случае подтверждением выполнения работодателем установленной обязанности будут являться отрывные части бланков уведомлений с проставленной в них отметкой о приеме. Впрочем, подобные правила действуют и в настоящее время (Постановление Правительства РФ от 18.03.2008 N 183).
Приказ ФМС России от 28.06.2010 N 147 будет применяться с даты признания утратившим силу Постановления Правительства РФ от 18.03.2008 N 183.
Следует отметить, что неуведомление ФМС России и службы занятости населения о найме на работу иностранного гражданина влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 5000 руб., на должностных лиц - от 35 000 до 50 000 руб., на юридических лиц - от 400 000 до 800 000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток (ч. 3 ст. 18.15 КоАП). При этом ответственность наступает за нарушение правил привлечения к трудовой деятельности в РФ иностранцев в отношении каждого такого гражданина.
Для усиления контроля за трудовой деятельностью мигрантов, борьбы с преступностью в данной сфере в мае текущего года были внесены изменения в Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон). С 1 июля 2010 г. на работодателей, нанимающих иностранных работников, возложены дополнительные обязанности.
В частности, теперь работодатели должны уведомлять территориальный орган ФМС России и службу занятости о заключении и расторжении трудовых и гражданско-правовых договоров с иностранцами, которые прибыли в РФ в порядке, не требующем получения визы, а также о предоставлении им неоплачиваемых отпусков сроком более одного календарного месяца в течение года (п. 9 ст. 13.1 Закона).
В п. 13 ст. 13.2 Закона говорится, что в случае привлечения для работы высококвалифицированного иностранного гражданина работодатели обязаны не только уведомлять ФМС России о расторжении договоров и предоставлении специалистам продолжительного отпуска, но и ежеквартально сообщать об исполнении обязательств по выплате высококвалифицированным иностранцам заработной платы (напомним, что она должна составлять не менее 2 млн руб. согласно п. 1 ст. 13.2 Закона). Кроме того, для выдачи такому специалисту разрешения на работу, а также для оформления ему приглашения на въезд в РФ работодатель в числе прочих документов обязан подать в ФМС России ходатайство иностранного гражданина о привлечении его в качестве высококвалифицированного специалиста.
Все формы вышеперечисленных уведомлений утверждены Приказом ФМС России от 28.06.2010 N 147. В нем также определен порядок подачи некоторых форм.
Так, уведомление о заключении или расторжении договоров с иностранцами, прибывшими в РФ в безвизовом порядке, а также о предоставлении им длительного отпуска без сохранения заработной платы работодатели подают в территориальный орган ФМС России и службу занятости в течение трех рабочих дней с соответствующей даты. Данное уведомление можно представить через законного представителя либо отправить по почте (заказным письмом с описью вложения). Однако в любом случае подтверждением выполнения работодателем установленной обязанности будут являться отрывные части бланков уведомлений с проставленной в них отметкой о приеме. Впрочем, подобные правила действуют и в настоящее время (Постановление Правительства РФ от 18.03.2008 N 183).
Приказ ФМС России от 28.06.2010 N 147 будет применяться с даты признания утратившим силу Постановления Правительства РФ от 18.03.2008 N 183.
Следует отметить, что неуведомление ФМС России и службы занятости населения о найме на работу иностранного гражданина влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 2000 до 5000 руб., на должностных лиц - от 35 000 до 50 000 руб., на юридических лиц - от 400 000 до 800 000 руб. либо приостановление деятельности на срок до 90 суток (ч. 3 ст. 18.15 КоАП). При этом ответственность наступает за нарушение правил привлечения к трудовой деятельности в РФ иностранцев в отношении каждого такого гражданина.
Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. юридические лица, кроме кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, должны будут отчитываться по новым формам.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н изменены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала, о движении денежных средств и о целевом использовании полученных средств. Теперь из всех форм удалена графа, в которую вносится код показателя, но при представлении бухгалтерской отчетности в органы статистики и другие органы исполнительной власти графу "Код" нужно будет вводить после графы "Наименование показателя" (коды приводятся в Приложении N 4 к упомянутому Приказу). Кроме того, наименования некоторых показателей изменены, часть показателей удалена, но и добавлены новые. В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа "Пояснения", где указывается номер соответствующего пояснения к указанной отчетности. В Приложении N 3 рассматриваемого документа приводится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Минфин России рекомендует некоммерческим организациям (за исключением общественных организаций, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг) применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.
В п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности. Так, в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Однако малые предприятия по своему усмотрению могут формировать отчетность и в общем порядке.
Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г. юридические лица, кроме кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений, должны будут отчитываться по новым формам.
Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н изменены формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, отчетов об изменениях капитала, о движении денежных средств и о целевом использовании полученных средств. Теперь из всех форм удалена графа, в которую вносится код показателя, но при представлении бухгалтерской отчетности в органы статистики и другие органы исполнительной власти графу "Код" нужно будет вводить после графы "Наименование показателя" (коды приводятся в Приложении N 4 к упомянутому Приказу). Кроме того, наименования некоторых показателей изменены, часть показателей удалена, но и добавлены новые. В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках добавлена графа "Пояснения", где указывается номер соответствующего пояснения к указанной отчетности. В Приложении N 3 рассматриваемого документа приводится пример оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Минфин России рекомендует некоммерческим организациям (за исключением общественных организаций, которые не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов по продаже товаров, работ, услуг) применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при формировании соответствующих пояснений.
В п. 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования отчетности. Так, в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям), а в приложениях приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Однако малые предприятия по своему усмотрению могут формировать отчетность и в общем порядке.
вторник, 24 августа 2010 г.
Инспекция может узнать о налогоплательщике все
Постановление ФАС Поволжского округа от 27.05.2010 по делу N А06-4948/2009
Налоговый орган обязан уплатить предпринимателю проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной госпошлины, если просрочка допущена из-за возврата банком платежного поручения по причине неуказания в нем вида деятельности предпринимателя. Суд отклонил довод инспекции о том, что ей не могли быть известны эти сведения, так как предприниматель состоял на учете в другой инспекции. При этом суд указал, что она могла воспользоваться единой базой налогоплательщиков.
Налоговый орган обязан уплатить предпринимателю проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной госпошлины, если просрочка допущена из-за возврата банком платежного поручения по причине неуказания в нем вида деятельности предпринимателя. Суд отклонил довод инспекции о том, что ей не могли быть известны эти сведения, так как предприниматель состоял на учете в другой инспекции. При этом суд указал, что она могла воспользоваться единой базой налогоплательщиков.
Перевести налогоплательщика на учет в другую инспекцию по своей прихоти налоговики не вправе
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2010 по делу N А26-7087/2009
Налогоплательщика нельзя снять с налогового учета для постановки на учет в другой инспекции в связи с изменением границ территории, подведомственной налоговым органам, и ведением налогоплательщиком определенной деятельности. Суд напомнил налоговому органу, что снять и поставить на налоговый учет можно только по основаниям, предусмотренным НК.
Примечание
ФАС Северо-Западного округа уже принимал подобные решения (2 решения).
Налогоплательщика нельзя снять с налогового учета для постановки на учет в другой инспекции в связи с изменением границ территории, подведомственной налоговым органам, и ведением налогоплательщиком определенной деятельности. Суд напомнил налоговому органу, что снять и поставить на налоговый учет можно только по основаниям, предусмотренным НК.
Примечание
ФАС Северо-Западного округа уже принимал подобные решения (2 решения).
Представили уточненки при рассмотрении материалов проверки? Налоговый орган должен провести допмероприятия!
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.05.2010 по делу N А66-8545/2009
Если при рассмотрении материалов выездной проверки налогоплательщик вместе с возражениями на акт представил уточненные декларации за проверяемый период, налоговый орган при вынесении решения по проверке обязан учесть содержащиеся в них сведения. По мнению суда, для проверки сведений, содержащихся в уточненных декларациях, инспекция должна провести дополнительные мероприятия налогового контроля или повторную выездную проверку (если в уточненках указана сумма налога в размере меньше ранее заявленного).
Если при рассмотрении материалов выездной проверки налогоплательщик вместе с возражениями на акт представил уточненные декларации за проверяемый период, налоговый орган при вынесении решения по проверке обязан учесть содержащиеся в них сведения. По мнению суда, для проверки сведений, содержащихся в уточненных декларациях, инспекция должна провести дополнительные мероприятия налогового контроля или повторную выездную проверку (если в уточненках указана сумма налога в размере меньше ранее заявленного).
Турагент-упрощенец учитывает путевку как товар
Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2010 N КА-А41/4923-10
Затраты турагентства, применяющего УСН, на приобретение туристических путевок, реализуемых туристам, включаются в расходы. Суд пришел к выводу, что туристические путевки представляют собой особый вид товара - туристский продукт, сочетающий в себе свойства вещи и обязательства.
Примечание
ФАС Московского округа не в первый раз приходит к таким выводам. А Десятый арбитражный апелляционный суд отмечал, что затраты на приобретение путевок могут включаться в материальные расходы как затраты на приобретение услуг производственного характера, а вот товаром они не являются.
Однако Минфин против включения стоимости путевок в расходы. По его мнению, путевка - лишь документ, подтверждающий заключение договора на оказание туристических услуг, который товаром не признается.
Затраты турагентства, применяющего УСН, на приобретение туристических путевок, реализуемых туристам, включаются в расходы. Суд пришел к выводу, что туристические путевки представляют собой особый вид товара - туристский продукт, сочетающий в себе свойства вещи и обязательства.
Примечание
ФАС Московского округа не в первый раз приходит к таким выводам. А Десятый арбитражный апелляционный суд отмечал, что затраты на приобретение путевок могут включаться в материальные расходы как затраты на приобретение услуг производственного характера, а вот товаром они не являются.
Однако Минфин против включения стоимости путевок в расходы. По его мнению, путевка - лишь документ, подтверждающий заключение договора на оказание туристических услуг, который товаром не признается.
Сколько проверок, столько и допросов
Постановление ФАС Московского округа от 11.06.2010 N КА-А40/5933-10
Протокол допроса свидетеля, утверждавшего, что он никогда не учреждал каких-либо организаций и не руководил ими, полученный в ходе проверки одного налогоплательщика, не может быть использован в качестве доказательства при проверке другого налогоплательщика. Суд указал, что допрос свидетеля и составление протокола этого допроса является формой налогового контроля конкретного налогоплательщика.
Протокол допроса свидетеля, утверждавшего, что он никогда не учреждал каких-либо организаций и не руководил ими, полученный в ходе проверки одного налогоплательщика, не может быть использован в качестве доказательства при проверке другого налогоплательщика. Суд указал, что допрос свидетеля и составление протокола этого допроса является формой налогового контроля конкретного налогоплательщика.
Несуществующий автомобиль транспортным налогом не облагается
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.05.2010 по делу N А38-2593/2009
Не снятые с учета в ГИБДД, но утилизированные автомобили транспортным налогом не облагаются. По мнению суда, после утилизации автомобили перестают существовать и, следовательно, экономических оснований для уплаты транспортного налога не имеется.
Примечание
ФАС Волго-Вятского округа уже приходил к таким выводам. Такого же мнения придерживаются ФАС Северо-Западного округа, ФАС Московского округа, ФАС Поволжского округа. Однако Минфин России с ними не соглашается.
Не снятые с учета в ГИБДД, но утилизированные автомобили транспортным налогом не облагаются. По мнению суда, после утилизации автомобили перестают существовать и, следовательно, экономических оснований для уплаты транспортного налога не имеется.
Примечание
ФАС Волго-Вятского округа уже приходил к таким выводам. Такого же мнения придерживаются ФАС Северо-Западного округа, ФАС Московского округа, ФАС Поволжского округа. Однако Минфин России с ними не соглашается.
Отсутствие объекта налогообложения - не льгота
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2010 по делу N А05-17483/2009
Налогоплательщик, продавший товары за пределами территории РФ, не обязан по требованию налоговой инспекции в ходе камеральной проверки представлять документы, подтверждающие реализацию товаров за границей и отсутствие обязанности по уплате НДС, так как представление этих документов не предусмотрено ст. 88 НК РФ. Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик обязан представлять такие документы как подтверждающие право на льготу, объяснив, что отсутствие объекта налогообложения льготой не является.
Примечание
ФАС Северо-Западного округа и раньше придерживался такого мнения (3 решения). А ФАС Московского округа считает, что отсутствие объекта налогообложения - льгота.
Налогоплательщик, продавший товары за пределами территории РФ, не обязан по требованию налоговой инспекции в ходе камеральной проверки представлять документы, подтверждающие реализацию товаров за границей и отсутствие обязанности по уплате НДС, так как представление этих документов не предусмотрено ст. 88 НК РФ. Суд отклонил довод налогового органа о том, что налогоплательщик обязан представлять такие документы как подтверждающие право на льготу, объяснив, что отсутствие объекта налогообложения льготой не является.
Примечание
ФАС Северо-Западного округа и раньше придерживался такого мнения (3 решения). А ФАС Московского округа считает, что отсутствие объекта налогообложения - льгота.
Для приостановления операций по счетам срока нет
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2010 по делу N А46-18829/2009
Суд признал правомерным решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, не уплатившего недоимку по требованию, вынесенное по истечении более 9 месяцев после вынесения решения о взыскании недоимки за счет денег на счетах. При этом суд разъяснил, что срок на принятие решения о приостановлении операций по счетам в обеспечение уплаты недоимки не ограничен сроком на принятие решения о взыскании недоимки за счет денег на банковских счетах.
Суд признал правомерным решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, не уплатившего недоимку по требованию, вынесенное по истечении более 9 месяцев после вынесения решения о взыскании недоимки за счет денег на счетах. При этом суд разъяснил, что срок на принятие решения о приостановлении операций по счетам в обеспечение уплаты недоимки не ограничен сроком на принятие решения о взыскании недоимки за счет денег на банковских счетах.
За возмещением НДС - сразу в суд
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2010 по делу N А70-8629/2009
Если решение по камеральной проверке декларации по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению, не было принято в установленный НК РФ срок (Пункты 1, 2 ст. 176, п. п. 2, 8 ст. 88 НК РФ), налогоплательщик вправе обратиться с требованием об обязании инспекции возместить НДС сразу в суд (Статья 137, п. п. 1, 2 ст. 138, ст. 142 НК РФ; ст. 198 АПК РФ). Суд разъяснил налоговому органу, что обязательный досудебный порядок обжалования установлен НК РФ только для решений о привлечении и об отказе в привлечении к налоговой ответственности (Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ; п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65).
Примечание
ФАС Западно-Сибирского округа неоднократно принимал аналогичные решения, в том числе и в отношении этого же налогоплательщика (6 решений). Такое же мнение у ФАС Поволжского округа, ФАС Московского округа (2 решения), ФАС Северо-Западного округа.
Противоположную позицию занимают ФАС Волго-Вятского округа и ФАС Уральского округа.
Если решение по камеральной проверке декларации по НДС, в которой налог был заявлен к возмещению, не было принято в установленный НК РФ срок (Пункты 1, 2 ст. 176, п. п. 2, 8 ст. 88 НК РФ), налогоплательщик вправе обратиться с требованием об обязании инспекции возместить НДС сразу в суд (Статья 137, п. п. 1, 2 ст. 138, ст. 142 НК РФ; ст. 198 АПК РФ). Суд разъяснил налоговому органу, что обязательный досудебный порядок обжалования установлен НК РФ только для решений о привлечении и об отказе в привлечении к налоговой ответственности (Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ; п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 65).
Примечание
ФАС Западно-Сибирского округа неоднократно принимал аналогичные решения, в том числе и в отношении этого же налогоплательщика (6 решений). Такое же мнение у ФАС Поволжского округа, ФАС Московского округа (2 решения), ФАС Северо-Западного округа.
Противоположную позицию занимают ФАС Волго-Вятского округа и ФАС Уральского округа.
понедельник, 23 августа 2010 г.
Минфин настаивает, что "доходные" упрощенцы-товарищи вообще "слетают" с УСНО
Минфин России
Минфин сохранил свое мнение по поводу судьбы упрощенцев, заключивших договор простого товарищества или доверительного управления имуществом. Если такие упрощенцы применяли УСНО с объектом "доходы", то сразу после заключения договора (с начала этого квартала) они теряют право на применение УСНО.
По мнению Минфина, такие упрощенцы обязаны применять объект налогообложения "доходы минус расходы", но вот беда! - могут сменить его только в общем порядке - то есть с начала нового календарного года. Следовательно, до этого момента должны пребывать на общем режиме. Кстати, так Минфин думал и раньше.
Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-06/2/108
С другой стороны, такая норма НК РФ для некоторых "доходных" упрощенцев удобна - можно мобильно "соскочить" с упрощенки. Достаточно заключить договор простого товарищества.
Минфин сохранил свое мнение по поводу судьбы упрощенцев, заключивших договор простого товарищества или доверительного управления имуществом. Если такие упрощенцы применяли УСНО с объектом "доходы", то сразу после заключения договора (с начала этого квартала) они теряют право на применение УСНО.
По мнению Минфина, такие упрощенцы обязаны применять объект налогообложения "доходы минус расходы", но вот беда! - могут сменить его только в общем порядке - то есть с начала нового календарного года. Следовательно, до этого момента должны пребывать на общем режиме. Кстати, так Минфин думал и раньше.
Письмо Минфина России от 08.07.2010 N 03-11-06/2/108
С другой стороны, такая норма НК РФ для некоторых "доходных" упрощенцев удобна - можно мобильно "соскочить" с упрощенки. Достаточно заключить договор простого товарищества.
ФНС не готова к приему электронных заявлений на зачет/возврат
ФНС России
ФНС разрешила подавать заявления на возврат/зачет налогов в электронном виде и... тут же запретила делать это. Причем без объяснения причин.
Письмо ФНС России от 08.07.2010 N ШС-37-8/6177@
Но нашим сведениям, запрет на подачу заявлений в электронном виде вызван тем, что:
- в отличие от деклараций, унифицированной формы таких заявлений нет и ФНС будет трудно автоматически обрабатывать такие заявления;
- НК РФ просто не предусматривает электронного обмена такими документами. Заявления на возврат и излишне уплаченного, и излишне взысканного налога по НК РФ подаются только в письменном виде. Странно, что и последние поправки в НК РФ этот вопрос обошли, хотя санкционировали электронный оборот счетов-фактур.
ФНС разрешила подавать заявления на возврат/зачет налогов в электронном виде и... тут же запретила делать это. Причем без объяснения причин.
Письмо ФНС России от 08.07.2010 N ШС-37-8/6177@
Но нашим сведениям, запрет на подачу заявлений в электронном виде вызван тем, что:
- в отличие от деклараций, унифицированной формы таких заявлений нет и ФНС будет трудно автоматически обрабатывать такие заявления;
- НК РФ просто не предусматривает электронного обмена такими документами. Заявления на возврат и излишне уплаченного, и излишне взысканного налога по НК РФ подаются только в письменном виде. Странно, что и последние поправки в НК РФ этот вопрос обошли, хотя санкционировали электронный оборот счетов-фактур.
Налогоплательщик вправе заявить, что не получал заказные письма из инспекции
Минфин России
Минфин неожиданно быстро согласился с недавним решением Конституционного Суда РФ о том, что гражданин может оспорить в суде факт получения налогового уведомления или требования. То есть в суде он может доказать, что раз уведомление (требование) не было им получено, то и обязанности по уплате налога не возникло.
Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-02-08/43
Напомним, что по решению КС РФ направление уведомления (требования) об уплате налога по почте заказным письмом признается надлежащим способом уведомления.
Но факт его получения может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде. Это особенно актуально в свете практики почты, которая заказные письма обычно просто бросает в почтовые ящики, то есть не вручает их налогоплательщикам в руки.
Так что если вы не расписывались в получении письма из налоговой, то при претензиях инспекции вы вправе заявить, что ничего не получали. И обратное должны доказывать налоговики.
На эту же позицию Минфина, с некоторыми оговорками, могут ссылаться не только граждане, но и организации.
Минфин неожиданно быстро согласился с недавним решением Конституционного Суда РФ о том, что гражданин может оспорить в суде факт получения налогового уведомления или требования. То есть в суде он может доказать, что раз уведомление (требование) не было им получено, то и обязанности по уплате налога не возникло.
Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-02-08/43
Напомним, что по решению КС РФ направление уведомления (требования) об уплате налога по почте заказным письмом признается надлежащим способом уведомления.
Но факт его получения может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде. Это особенно актуально в свете практики почты, которая заказные письма обычно просто бросает в почтовые ящики, то есть не вручает их налогоплательщикам в руки.
Так что если вы не расписывались в получении письма из налоговой, то при претензиях инспекции вы вправе заявить, что ничего не получали. И обратное должны доказывать налоговики.
На эту же позицию Минфина, с некоторыми оговорками, могут ссылаться не только граждане, но и организации.
Ежегодная инвентаризация обязательна, но отказ от нее ненаказуем
Минфин России
По разъяснению Минфина, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" недвусмысленно обязывает все организации проводить ежегодную инвентаризацию имущества и обязательств. Она нужна для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 07-02-12/13
Инвентаризация необходима и бухгалтеру, и руководству, и владельцам компании. С этим никто не спорит.
Однако если в ней не будет острой необходимости и вы ее не проведете, то никакой ответственности за это не будет. Гипотетически возможен лишь штраф за грубое нарушение правил учета, если инспекция при проверке сама проведет такую инвентаризацию и выявит существенные расхождения с вашим учетом.
По разъяснению Минфина, Федеральный закон "О бухгалтерском учете" недвусмысленно обязывает все организации проводить ежегодную инвентаризацию имущества и обязательств. Она нужна для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 07-02-12/13
Инвентаризация необходима и бухгалтеру, и руководству, и владельцам компании. С этим никто не спорит.
Однако если в ней не будет острой необходимости и вы ее не проведете, то никакой ответственности за это не будет. Гипотетически возможен лишь штраф за грубое нарушение правил учета, если инспекция при проверке сама проведет такую инвентаризацию и выявит существенные расхождения с вашим учетом.
При сдаче деклараций платежки на уплату взносов можно не представлять
ФНС России
ФНС запретила инспекциям требовать от компаний и предпринимателей при сдаче деклараций документы, подтверждающие уплату ими страховых взносов во внебюджетные фонды. Как справедливо отмечает ФНС, налоговые органы не вправе требовать представления документов, не предусмотренных НК РФ, и тем более отказывать в принятии декларации.
Письмо ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@
Разъяснение ФНС возникло не на пустом месте. Как мы уже сообщали, УФНС ряда регионов, в частности Хабаровского края, предупреждали вмененщиков и упрощенцев, что будут при сдаче деклараций требовать у них копии платежных поручений на уплату взносов "в целях правомерного и своевременного уменьшения суммы исчисленных налогов". Налоговикам это нужно для того, чтобы проверить, законно ли "малыши" уменьшили на взносы сумму налога к уплате. Мы сразу сообщили, что с таким же успехом можно требовать от сдающих декларации всю первичку. Что, разумеется, незаконно - инспекции должны контролировать такие показатели декларации в рамках выездной проверки. И напомним, что такие же перегибы допускают ПФР и ФСС - они при сдаче отчетности по страховым взносам требуют прикладывать документы, подтверждающие статус спецрежимника (он нужен для обоснования пониженных ставок взносов в этом году).
ФНС запретила инспекциям требовать от компаний и предпринимателей при сдаче деклараций документы, подтверждающие уплату ими страховых взносов во внебюджетные фонды. Как справедливо отмечает ФНС, налоговые органы не вправе требовать представления документов, не предусмотренных НК РФ, и тем более отказывать в принятии декларации.
Письмо ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6575@
Разъяснение ФНС возникло не на пустом месте. Как мы уже сообщали, УФНС ряда регионов, в частности Хабаровского края, предупреждали вмененщиков и упрощенцев, что будут при сдаче деклараций требовать у них копии платежных поручений на уплату взносов "в целях правомерного и своевременного уменьшения суммы исчисленных налогов". Налоговикам это нужно для того, чтобы проверить, законно ли "малыши" уменьшили на взносы сумму налога к уплате. Мы сразу сообщили, что с таким же успехом можно требовать от сдающих декларации всю первичку. Что, разумеется, незаконно - инспекции должны контролировать такие показатели декларации в рамках выездной проверки. И напомним, что такие же перегибы допускают ПФР и ФСС - они при сдаче отчетности по страховым взносам требуют прикладывать документы, подтверждающие статус спецрежимника (он нужен для обоснования пониженных ставок взносов в этом году).
Адресная ошибка в счете-фактуре теперь не фатальна
Минфин России
По мнению Минфина, указание в адресной строке счета-фактуры неточного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС по такому счету-фактуре. Ведь с 2010 г. в вычете налоговики могут отказать только в тех случаях, когда ошибки в счете-фактуре не позволяют установить продавца, покупателя, товар (услугу, работу), стоимость и сумму налога. И в данном случае, если правильно указан ИНН продавца, ошибка не критична.
Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/36
Это одно из первых разъяснений Минфина по новой норме, хотя с начала ее работы уже прошло полгода. Остается надеяться, что Минфин и налоговики не будут придираться к счетам-фактурам и в том случае, если продавец ошибется в собственном наименовании, адресе и КПП и в этих же реквизитах покупателя. Ведь для их идентификации достаточно лишь ИНН, который уникален.
В любом случае такие претензии сейчас, как и раньше, можно легко оспорить в суде, или можно попросить поставщика исправить ошибку в счете-фактуре.
По мнению Минфина, указание в адресной строке счета-фактуры неточного индекса и сокращенного наименования субъекта РФ не является основанием для отказа покупателю в вычете НДС по такому счету-фактуре. Ведь с 2010 г. в вычете налоговики могут отказать только в тех случаях, когда ошибки в счете-фактуре не позволяют установить продавца, покупателя, товар (услугу, работу), стоимость и сумму налога. И в данном случае, если правильно указан ИНН продавца, ошибка не критична.
Письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/36
Это одно из первых разъяснений Минфина по новой норме, хотя с начала ее работы уже прошло полгода. Остается надеяться, что Минфин и налоговики не будут придираться к счетам-фактурам и в том случае, если продавец ошибется в собственном наименовании, адресе и КПП и в этих же реквизитах покупателя. Ведь для их идентификации достаточно лишь ИНН, который уникален.
В любом случае такие претензии сейчас, как и раньше, можно легко оспорить в суде, или можно попросить поставщика исправить ошибку в счете-фактуре.
среда, 11 августа 2010 г.
Документы Росреестра
Письмо Росреестра от 11.05.2010 N 14-3635-ГЕ
Согласно поправкам, внесенным в п. 2 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", с 01.03.2010 заявитель вправе обратиться с заявлением о государственной регистрации прав и иными документами, необходимыми для государственной регистрации прав, не только посредством личного обращения в соответствующее подразделение территориального органа Росреестра, но и посредством почтового отправления.
Приказ Росреестра от 25.05.2010 N П/247 "О вводе в промышленную эксплуатацию интернет-портала государственных услуг, оказываемых Росреестром в электронном виде"
На официальном сайте Росреестра (http://www.rosreestr.ru/document/legislation/1083215) размещена информация о введении с 26.05.2010 в промышленную эксплуатацию интернет-портала государственных услуг, оказываемых Росреестром в электронном виде.
Согласно поправкам, внесенным в п. 2 ст. 16 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", с 01.03.2010 заявитель вправе обратиться с заявлением о государственной регистрации прав и иными документами, необходимыми для государственной регистрации прав, не только посредством личного обращения в соответствующее подразделение территориального органа Росреестра, но и посредством почтового отправления.
Приказ Росреестра от 25.05.2010 N П/247 "О вводе в промышленную эксплуатацию интернет-портала государственных услуг, оказываемых Росреестром в электронном виде"
На официальном сайте Росреестра (http://www.rosreestr.ru/document/legislation/1083215) размещена информация о введении с 26.05.2010 в промышленную эксплуатацию интернет-портала государственных услуг, оказываемых Росреестром в электронном виде.
Налоговое администрирование
Письмо ФНС России от 05.05.2010 N МН-20-6/622
В Письме ФНС отмечает, что действующее законодательство РФ рассчитано на исключительную добросовестность субъектов предпринимательской деятельности и не обеспечивает возможность проверки достоверности сведений, в том числе об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, указанных в документах, представленных при государственной регистрации.
В соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущения при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов. ФНС отмечает, что суды отказывают в удовлетворении требований налоговых органов, предъявляемых в соответствии с вышеуказанной нормой, в связи с тем, что, например, отсутствие юридического лица по адресу (месту нахождения), указанному в ЕГРЮЛ, является устранимым нарушением.
ФНС сообщила, что предложения по внесению изменений в существующий порядок государственной регистрации, которые ранее направлялись в Минфин, частично нашли отражение в проекте федерального закона N 164018-5 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования механизмов учреждения и ликвидации коммерческих организаций".
В пояснительной записке к законопроекту отмечается, что институт ликвидации юридического лица на практике выступает в качестве способа неисполнения обязательств и обязанностей по уплате налогов и сборов, что нарушает стабильность гражданского оборота. В связи с этим законопроект предусматривает детализацию обязанностей лиц, принимающих решение о ликвидации, и ответственность за их нарушение.
ФНС подчеркнула, что поддерживает указанный законопроект концептуально и считает целесообразным его представление на рассмотрение Госдумой Федерального Собрания РФ в первом чтении.
В Письме ФНС отмечает, что действующее законодательство РФ рассчитано на исключительную добросовестность субъектов предпринимательской деятельности и не обеспечивает возможность проверки достоверности сведений, в том числе об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, указанных в документах, представленных при государственной регистрации.
В соответствии с п. 2 ст. 25 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ регистрирующий орган вправе обратиться в суд с требованием о ликвидации юридического лица в случае допущения при создании такого юридического лица грубых нарушений закона или иных правовых актов. ФНС отмечает, что суды отказывают в удовлетворении требований налоговых органов, предъявляемых в соответствии с вышеуказанной нормой, в связи с тем, что, например, отсутствие юридического лица по адресу (месту нахождения), указанному в ЕГРЮЛ, является устранимым нарушением.
ФНС сообщила, что предложения по внесению изменений в существующий порядок государственной регистрации, которые ранее направлялись в Минфин, частично нашли отражение в проекте федерального закона N 164018-5 "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования механизмов учреждения и ликвидации коммерческих организаций".
В пояснительной записке к законопроекту отмечается, что институт ликвидации юридического лица на практике выступает в качестве способа неисполнения обязательств и обязанностей по уплате налогов и сборов, что нарушает стабильность гражданского оборота. В связи с этим законопроект предусматривает детализацию обязанностей лиц, принимающих решение о ликвидации, и ответственность за их нарушение.
ФНС подчеркнула, что поддерживает указанный законопроект концептуально и считает целесообразным его представление на рассмотрение Госдумой Федерального Собрания РФ в первом чтении.
вторник, 10 августа 2010 г.
Создаем обособленное подразделение
Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/337
В Письме рассмотрена ситуация: организация торговли, применяющая ОСНО, планирует открыть обособленное подразделение (точка розничной торговли с режимом налогообложения в виде ЕНВД).
Минфин отметил, что согласно абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. До этого времени экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы торговой компании, связанные с организацией структурных подразделений (например, расходы по аренде помещений для вновь открываемого магазина, на проведение ремонта арендуемых помещений, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат магазина, расходы на подготовку документов для регистрации договора аренды и пр.), учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном НК РФ для конкретных видов расходов, а также в соответствии с применяемым организацией методом признания доходов и расходов. В частности, данный вид расходов может учитываться торговой организацией в составе прочих расходов на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В Письме рассмотрена ситуация: организация торговли, применяющая ОСНО, планирует открыть обособленное подразделение (точка розничной торговли с режимом налогообложения в виде ЕНВД).
Минфин отметил, что согласно абз. 1 п. 3 ст. 346.28 НК РФ организации в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход. До этого времени экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы торговой компании, связанные с организацией структурных подразделений (например, расходы по аренде помещений для вновь открываемого магазина, на проведение ремонта арендуемых помещений, затраты на оплату труда сотрудников, принятых в штат магазина, расходы на подготовку документов для регистрации договора аренды и пр.), учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном НК РФ для конкретных видов расходов, а также в соответствии с применяемым организацией методом признания доходов и расходов. В частности, данный вид расходов может учитываться торговой организацией в составе прочих расходов на основании пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Подтверждаем расходы на электронные билеты
Минфин России
Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/1/384
В настоящее время широко распространен способ покупки железнодорожных проездных билетов через сеть Интернет. В связи с этим у организаций возникает вопрос: как подтвердить данные затраты в целях налогообложения прибыли, дабы не возникли претензии со стороны контролирующих органов?
Минфин в Письме пояснил, что при покупке электронного железнодорожного билета для поездок в командировки на территории РФ и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки. Кроме того, чиновники выразили мнение, что расходы на приобретение электронного железнодорожного билета также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание за границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки).
Письмо Минфина России от 04.06.2010 N 03-03-06/1/384
В настоящее время широко распространен способ покупки железнодорожных проездных билетов через сеть Интернет. В связи с этим у организаций возникает вопрос: как подтвердить данные затраты в целях налогообложения прибыли, дабы не возникли претензии со стороны контролирующих органов?
Минфин в Письме пояснил, что при покупке электронного железнодорожного билета для поездок в командировки на территории РФ и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки. Кроме того, чиновники выразили мнение, что расходы на приобретение электронного железнодорожного билета также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку, проживание за границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке, и распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки).
Решения Комиссии Таможенного союза
Комиссия Таможенного союза
В мае 2010 г. комиссия Таможенного союза вынесла несколько решений, касающихся различных вопросов в сфере таможенных процедур. В частности, Решение N 254 о таможенной стоимости товаров, в отношении которых не требуется представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров: если общая таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, отправленных в одно и то же время одним и тем же способом одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, в отношении таких товаров не требуется представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров. Данное Решение вступает в силу с 01.07.2010. В Решениях N N 255 - 257, N 262 идет речь о порядке заполнения таможенных деклараций: определен порядок внесения изменений и дополнений в декларации на товары до принятия решения о выпуске товаров при предварительном таможенном декларировании, после выпуска товаров, установлен порядок регистрации или отказа в регистрации декларации на товары, а также оформления отказа в выпуске товаров, заявленных в декларации.
В мае 2010 г. комиссия Таможенного союза вынесла несколько решений, касающихся различных вопросов в сфере таможенных процедур. В частности, Решение N 254 о таможенной стоимости товаров, в отношении которых не требуется представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров: если общая таможенная стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, отправленных в одно и то же время одним и тем же способом одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, не превышает сумму, эквивалентную 200 евро, в отношении таких товаров не требуется представление документа, подтверждающего страну происхождения товаров. Данное Решение вступает в силу с 01.07.2010. В Решениях N N 255 - 257, N 262 идет речь о порядке заполнения таможенных деклараций: определен порядок внесения изменений и дополнений в декларации на товары до принятия решения о выпуске товаров при предварительном таможенном декларировании, после выпуска товаров, установлен порядок регистрации или отказа в регистрации декларации на товары, а также оформления отказа в выпуске товаров, заявленных в декларации.
среда, 4 августа 2010 г.
"Упрощенка" для суда
Высший Арбитражный Суд РФ
Рассматривать в арбитраже "дешевые" споры по упрощенной процедуре предлагает Высший Арбитражный Суд РФ. Там уже подготовили проект закона, вносящего в Арбитражный процессуальный кодекс необходимые поправки. Под судебную "упрощенку" подпадают все тяжбы с суммой требований 100 тыс. руб. и меньше, в том числе и с госорганами. Данная процедура предполагает, что стороны спора в заседании суда не встречаются, а обмениваются процессуальными документами (иск, отзыв на иск, опровержение) по электронной либо обычной почте. Затем, изучив их, судья выносит решение.
Рассматривать в арбитраже "дешевые" споры по упрощенной процедуре предлагает Высший Арбитражный Суд РФ. Там уже подготовили проект закона, вносящего в Арбитражный процессуальный кодекс необходимые поправки. Под судебную "упрощенку" подпадают все тяжбы с суммой требований 100 тыс. руб. и меньше, в том числе и с госорганами. Данная процедура предполагает, что стороны спора в заседании суда не встречаются, а обмениваются процессуальными документами (иск, отзыв на иск, опровержение) по электронной либо обычной почте. Затем, изучив их, судья выносит решение.
вторник, 3 августа 2010 г.
Без процентов - без налогов
Минфин о материальной выгоде
При получении от организации-партнера беспроцентного займа у бухгалтера могут возникнуть опасения, что в налогооблагаемых доходах придется отражать так называемую материальную выгоду, полученную организацией от пользования беспроцентным займом. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций". В Письме Минфина России от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/224 говорится, что порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не должна увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль.
При получении от организации-партнера беспроцентного займа у бухгалтера могут возникнуть опасения, что в налогооблагаемых доходах придется отражать так называемую материальную выгоду, полученную организацией от пользования беспроцентным займом. В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций". В Письме Минфина России от 2 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/224 говорится, что порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа гл. 25 НК РФ не установлен. Таким образом, материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не должна увеличивать налоговую базу по налогу на прибыль.
Желательно или обязательно?
О правовом статусе писем Минфина России и не только
В завершении большинства своих посланий в виде писем Минфин обращает внимание на тот факт, что содержащиеся в документе предписания имеют информационно-разъяснительный характер. Чиновники не только снимают с себя некоторую ответственность за возможное несоответствие своей позиции налоговому законодательству, но и позволяют компаниям оставлять выбор за собой. В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Министерство финансов дает соответствующие письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам, но эти разъяснения, как говорится в Письме Минфина России от 13 апреля 2010 г. N 03-02-08/22, не обязательны для исполнения. Они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, кому адресовано разъяснение - конкретному заявителю или неопределенному кругу лиц.
Совершенно по-другому воспринимать письменные разъяснения Минфина предписывает Кодекс сотрудникам налоговых органов. Дело в том, что пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ устанавливается обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в которых выражается позиция министерства по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций.
Выходит, что налоговики не имеют возможности, ознакомившись с адресованным им мнением Минфина, поступить на свое усмотрение. А здесь уже и налогоплательщик может внимательно следить за беспрекословным исполнением фискальными органами своих обязанностей.
В завершении большинства своих посланий в виде писем Минфин обращает внимание на тот факт, что содержащиеся в документе предписания имеют информационно-разъяснительный характер. Чиновники не только снимают с себя некоторую ответственность за возможное несоответствие своей позиции налоговому законодательству, но и позволяют компаниям оставлять выбор за собой. В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса Министерство финансов дает соответствующие письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам, но эти разъяснения, как говорится в Письме Минфина России от 13 апреля 2010 г. N 03-02-08/22, не обязательны для исполнения. Они не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами вне зависимости от того, кому адресовано разъяснение - конкретному заявителю или неопределенному кругу лиц.
Совершенно по-другому воспринимать письменные разъяснения Минфина предписывает Кодекс сотрудникам налоговых органов. Дело в том, что пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ устанавливается обязанность налоговых органов руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в которых выражается позиция министерства по конкретным или общим вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций.
Выходит, что налоговики не имеют возможности, ознакомившись с адресованным им мнением Минфина, поступить на свое усмотрение. А здесь уже и налогоплательщик может внимательно следить за беспрекословным исполнением фискальными органами своих обязанностей.
Сокращение кадров возвращает ЕНВД
Разъяснения Минфина России
Человеческий ресурс на предприятии - вещь изменчивая: в одном отчетном периоде среднесписочная численность может исчисляться сотнями сотрудников, а уже в следующем - десятками. Вот только ограничения, на которые следует ориентироваться компаниям, желающим работать на ЕНВД, довольно статичны - среднесписочная численность работников организации не должна превышать 100 человек. Так, согласно Письму Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-11-06/3/51, если среднесписочная численность работников за 2009 г. превысила данную цифру, с 2010 г. о едином налоге можно забыть. Абсолютно не влияет на это правило численность работников, рассчитанная поквартально в 2009 г. Например, если в III квартале 2009 г. насчитывалось 120 сотрудников, а в IV - всего 50, но в итоге по году цифра превысила 100, то нельзя применять ЕНВД в 2010 г. Но не все так фатально.
Чиновники напоминают, что если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием установленным выше требованиям, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на ЕНВД с начала следующего налогового периода, т.е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком нарушения были устранены (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Другими словами, если за I квартал 2010 г. среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может перейти на уплату ЕНВД со II квартала, несмотря на то что среднесписочная численность работников в 2009 г. превышала 100 человек.
Человеческий ресурс на предприятии - вещь изменчивая: в одном отчетном периоде среднесписочная численность может исчисляться сотнями сотрудников, а уже в следующем - десятками. Вот только ограничения, на которые следует ориентироваться компаниям, желающим работать на ЕНВД, довольно статичны - среднесписочная численность работников организации не должна превышать 100 человек. Так, согласно Письму Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-11-06/3/51, если среднесписочная численность работников за 2009 г. превысила данную цифру, с 2010 г. о едином налоге можно забыть. Абсолютно не влияет на это правило численность работников, рассчитанная поквартально в 2009 г. Например, если в III квартале 2009 г. насчитывалось 120 сотрудников, а в IV - всего 50, но в итоге по году цифра превысила 100, то нельзя применять ЕНВД в 2010 г. Но не все так фатально.
Чиновники напоминают, что если организация, утратившая право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД в связи с несоответствием установленным выше требованиям, устранит данные нарушения, то она может быть переведена на ЕНВД с начала следующего налогового периода, т.е. с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком нарушения были устранены (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Другими словами, если за I квартал 2010 г. среднесписочная численность работников организации составит менее 100 человек, то организация может перейти на уплату ЕНВД со II квартала, несмотря на то что среднесписочная численность работников в 2009 г. превышала 100 человек.
Утверждены коэффициенты индексации социальных и трудовых пенсий
Пенсионный фонд РФ
Председатель Правительства Российской Федерации подписал ряд постановлений, утверждающих коэффициенты индексации социальных и трудовых пенсий. В частности, с 1 апреля 2010 г.:
- коэффициент дополнительного увеличения размера страховой части трудовой пенсии по старости, инвалидности и по случаю потери кормильца установлен в размере 1,063;
- коэффициент индексации расчетного пенсионного капитала застрахованных лиц утвержден в размере 1,1427;
- коэффициент индексации социальных пенсий установлен в размере 1,088.
Пенсионному фонду поручено проинформировать свои территориальные органы о новых размерах коэффициентов для увеличения соответствующих пенсий, установленных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (Постановления Правительства РФ от 18 марта 2010 г. N N 167, 168, 169).
Председатель Правительства Российской Федерации подписал ряд постановлений, утверждающих коэффициенты индексации социальных и трудовых пенсий. В частности, с 1 апреля 2010 г.:
- коэффициент дополнительного увеличения размера страховой части трудовой пенсии по старости, инвалидности и по случаю потери кормильца установлен в размере 1,063;
- коэффициент индексации расчетного пенсионного капитала застрахованных лиц утвержден в размере 1,1427;
- коэффициент индексации социальных пенсий установлен в размере 1,088.
Пенсионному фонду поручено проинформировать свои территориальные органы о новых размерах коэффициентов для увеличения соответствующих пенсий, установленных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации" (Постановления Правительства РФ от 18 марта 2010 г. N N 167, 168, 169).
Проект федерального закона "О бухгалтерском учете"
Версия Минфина России от 15 февраля 2010 года
Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" осталось здравствовать недолго - с 1 января 2012 г. на смену ему придет новый закон, проект которого размещен на сайте Минфина России. В нем есть любопытные новшества.
Купить баланс интересующей фирмы можно будет у государства
Согласно проекту бухгалтерская отчетность экономического субъекта не будет являться коммерческой тайной. Обязательные экземпляры бухгалтерской отчетности войдут в государственный информационный ресурс, доступ к которому будет предоставляться за определенную плату любому заинтересованному лицу.
Собственная "первичка"
В проекте закона "О бухгалтерском учете" исчезли упоминания об альбомах унифицированных форм отчетности. Компания вправе разрабатывать свои формы первичных учетных документов, но с применением обязательных реквизитов. Нет в проекте и ограничений по внесению изменений в кассовые и банковские документы. А несанкционированные исправления в регистрах бухгалтерского учета лицами, ответственными за его ведение, не допускаются.
Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" осталось здравствовать недолго - с 1 января 2012 г. на смену ему придет новый закон, проект которого размещен на сайте Минфина России. В нем есть любопытные новшества.
Купить баланс интересующей фирмы можно будет у государства
Согласно проекту бухгалтерская отчетность экономического субъекта не будет являться коммерческой тайной. Обязательные экземпляры бухгалтерской отчетности войдут в государственный информационный ресурс, доступ к которому будет предоставляться за определенную плату любому заинтересованному лицу.
Собственная "первичка"
В проекте закона "О бухгалтерском учете" исчезли упоминания об альбомах унифицированных форм отчетности. Компания вправе разрабатывать свои формы первичных учетных документов, но с применением обязательных реквизитов. Нет в проекте и ограничений по внесению изменений в кассовые и банковские документы. А несанкционированные исправления в регистрах бухгалтерского учета лицами, ответственными за его ведение, не допускаются.
Подписаться на:
Сообщения (Atom)