Комментарий к Письму Минфина России от 03.06.2011 N 03-03-06/2/86
Финансовое ведомство разрешает учесть при расчете налога на прибыль затраты, сделанные в рамках программ лояльности. Условие - такие затраты должны быть направлены на привлечение новых и сохранение имеющихся клиентов. Комментируемое Письмо адресовано банку. Он разработал программу, позволяющую клиентам накапливать бонусные баллы за пользование его услугами. Эти баллы можно обменять на вознаграждение: либо на услуги банка, либо на товары и услуги организаций-партнеров. И у любой организации в такой ситуации могут возникнуть сомнения: можно ли учесть затраты на предоставление такого вознаграждения в расходах?
Как вы знаете, стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) в целях налогообложения прибыли не учитывается (Пункт 16 ст. 270 НК РФ). Однако если вознаграждение покупателю или клиенту организация передает в рамках программ лояльности, то Минфин это подарком не считает (Письма Минфина России от 03.06.2011 N 03-03-06/2/86, от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513, от 27.03.2009 N 03-03-06/2/65). И действительно, чтобы что-то получить, покупатель/клиент должен выполнить определенные условия. А значит, нельзя сказать, что он получил подарок (Пункт 2 ст. 248 НК РФ).
Итак, учесть расходы на реализацию программы лояльности клиентов при расчете налога на прибыль можно. Определим теперь вид таких расходов:
(если) вы в обмен на бонусные баллы предоставляете неденежное вознаграждение своим клиентам и покупателям (выдаете товары, сертификаты на скидки других организаций и т.д.), то такие затраты можно учесть как иные прочие расходы (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письма Минфина России от 31.08.2009 N 03-03-06/1/555, от 04.08.2009 N 03-03-06/1/513);
(если) за бонусные баллы вы даете покупателям/клиентам скидки или выплачиваете им денежные премии, их можно учесть как внереализационные расходы:
(или) на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ - если вы оказываете услуги или выполняете работы (Подпункт 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/40, от 09.04.2010 N 03-03-06/1/248, от 02.09.2009 N 03-03-06/1/566);
(или) на основании пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ - если вы продаете товары (Письмо Минфина России от 26.04.2010 N 03-07-11/145; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099715@.2).
Вывод можно сделать такой. Если вы хотите своим покупателям и клиентам начислять бонусы, а затем обменивать их на вознаграждения, то, чтобы обезопасить себя, зафиксируйте четкие правила программы лояльности на бумаге. Разработайте бонусную программу или программу лояльности - как вы назовете документ, это дело вкуса. Из него должно быть четко понятно следующее:
- цель вашей программы. Это может быть стимулирование спроса, повышение объема продаж, привлечение большего числа покупателей/клиентов и сохранение уже имеющихся. Все это в конечном счете направлено на получение дохода и должно способствовать росту прибыли. В этом случае расходы на программу лояльности экономически обоснованны (Статья 252 НК РФ);
- условия, которые должен выполнить покупатель или клиент, чтобы получить то или иное количество бонусных баллов;
- как можно воспользоваться бонусными баллами.
Документ, в котором закреплена ваша программа лояльности, лучше сделать общедоступным: можно выложить его на своем сайте, повесить на стенку в офисе, сделать на него ссылку в каждом договоре (если ваши клиенты - предприниматели или организации). В дополнение можно сделать отсылку на свою бонусную программу в учетной политике для целей налогообложения - не помешает, когда будете разговаривать с проверяющими.
А вот если условия выдачи подарков клиентам нигде не зафиксированы (ни в вашем внутреннем документе, ни в договорах с покупателями), то затраты на них учесть в налоговых расходах сложнее. Инспекторы из налоговой, вполне вероятно, сочтут их обыкновенными подарками определенному кругу лиц. И поскольку они не имеют никакого отношения к системе стимулирования клиентов, вычеркнут их из расходов при расчете налога на прибыль (Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).