Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 90-ФЗ
Президент России подписал Закон, предусматривающий внесение поправок в порядок обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Документ предусматривает, что ежемесячные страховые выплаты подлежат перерасчету с даты их назначения с учетом коэффициентов, установленных абз. 2 - 5 п. 10 ст. 12 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Таким образом, граждане, пострадавшие на работе, смогут получить более справедливое страховое возмещение. Закон имеет обратную силу, что позволит пересчитать выплаты за определенный период (Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 90-ФЗ).
Самые интересные новости в области бухгалтерского учета, налогообложения и таможенного дела
пятница, 24 сентября 2010 г.
Разработана форма для информирования ФНС об изменении уставного капитала
Федеральная налоговая служба
Федеральная налоговая служба рекомендовала форму заявления, по которой открытые акционерные общества должны информировать контролеров о том, что они находятся в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов общества. Напомним, такая обязанность для них установлена с 31 декабря 2009 г. (п. п. 4, 5 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ). Эти сведения отражаются в ЕГРЮЛ. До утверждения постоянной формы ФНС России рекомендовала форму N Р14002, которая приведена в Приложении к их Письму от 21 мая 2010 г. N МН-37-6/2212. Заявление о стоимости чистых активов необходимо представлять в те же сроки, что и бухгалтерскую отчетность, то есть в течение 90 дней по окончании года (до 31 марта включительно), а также до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.
С 10 июня этого года за непредставление указанных сведений грозит административная ответственность на основании ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, должностные лица могут быть оштрафованы на 5000 руб.
Федеральная налоговая служба рекомендовала форму заявления, по которой открытые акционерные общества должны информировать контролеров о том, что они находятся в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов общества. Напомним, такая обязанность для них установлена с 31 декабря 2009 г. (п. п. 4, 5 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ). Эти сведения отражаются в ЕГРЮЛ. До утверждения постоянной формы ФНС России рекомендовала форму N Р14002, которая приведена в Приложении к их Письму от 21 мая 2010 г. N МН-37-6/2212. Заявление о стоимости чистых активов необходимо представлять в те же сроки, что и бухгалтерскую отчетность, то есть в течение 90 дней по окончании года (до 31 марта включительно), а также до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.
С 10 июня этого года за непредставление указанных сведений грозит административная ответственность на основании ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, должностные лица могут быть оштрафованы на 5000 руб.
При преобразовании ЗАО в ООО меняется ИНН
Письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-02-07/1-232
Специалисты Минфина дали разъяснения по вопросу изменения идентификационного номера налогоплательщика организации при изменении организационно-правовой формы. Если ЗАО преобразовано в ООО, ИНН ЗАО при снятии его с учета в налоговом органе будет признаваться недействительным. Вновь возникшему ООО налоговый орган должен будет присвоить новый ИНН (Письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-02-07/1-232).
Специалисты Минфина дали разъяснения по вопросу изменения идентификационного номера налогоплательщика организации при изменении организационно-правовой формы. Если ЗАО преобразовано в ООО, ИНН ЗАО при снятии его с учета в налоговом органе будет признаваться недействительным. Вновь возникшему ООО налоговый орган должен будет присвоить новый ИНН (Письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-02-07/1-232).
На компенсацию, выплаченную работнику за использование личного имущества, страховые взносы начислять не нужно
Минздравсоцразвития России
Минздравсоцразвития России выпустило Письмо от 12 марта 2010 г. N 550-19, которое порадует все компании, использующие личное имущество своих сотрудников в служебных целях и выплачивающие им за это компенсацию.
В своем Письме чиновники указали, что на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ все виды компенсационных выплат в пределах норм, которые установлены законодательством, освобождены от обложения взносами, если связаны с исполнением трудовых обязанностей. На основании ст. 188 Трудового кодекса размер возмещения расходов за использование личного транспорта в служебных целях определяют соглашением сторон трудового договора в письменной форме. Именно на сумму компенсации, прописанную в договоре, страховые взносы начислять не нужно.
Не облагают выплаченную компенсацию и взносами "по травме".
Минздравсоцразвития России выпустило Письмо от 12 марта 2010 г. N 550-19, которое порадует все компании, использующие личное имущество своих сотрудников в служебных целях и выплачивающие им за это компенсацию.
В своем Письме чиновники указали, что на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ все виды компенсационных выплат в пределах норм, которые установлены законодательством, освобождены от обложения взносами, если связаны с исполнением трудовых обязанностей. На основании ст. 188 Трудового кодекса размер возмещения расходов за использование личного транспорта в служебных целях определяют соглашением сторон трудового договора в письменной форме. Именно на сумму компенсации, прописанную в договоре, страховые взносы начислять не нужно.
Не облагают выплаченную компенсацию и взносами "по травме".
С 2010 года госслужащие освобождены от представления налоговых деклараций
Указ Президента РФ
Президент России подписал Указ, согласно которому с 2010 г. госслужащие не обязаны больше представлять в налоговый орган по месту их жительства декларации о доходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности. Напомним, что в настоящее время госслужащие обязаны представлять справки о доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера государственного служащего и членов его семьи ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, в кадровую службу по месту работы (Указ Президента РФ от 18 мая 2009 г. N 559).
Президент России подписал Указ, согласно которому с 2010 г. госслужащие не обязаны больше представлять в налоговый орган по месту их жительства декларации о доходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности. Напомним, что в настоящее время госслужащие обязаны представлять справки о доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера государственного служащего и членов его семьи ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, в кадровую службу по месту работы (Указ Президента РФ от 18 мая 2009 г. N 559).
Ставку акциза на спирт повысят
Минфин России
Минфин в очередной раз собирается повысить ставки акциза на спирт. Именно такие поправки в Налоговый кодекс он отправил на согласование в правительственные ведомства. Повышение ожидается существенным. Предполагается, что за один литр безводного этилового спирта ставка акциза в 2011 г. вырастет с нынешних 210 руб. до 330 руб. В 2012 г. увеличение продолжится и составит уже 490 руб., в 2013 г. - 650 руб. за литр спирта.
Минфин в очередной раз собирается повысить ставки акциза на спирт. Именно такие поправки в Налоговый кодекс он отправил на согласование в правительственные ведомства. Повышение ожидается существенным. Предполагается, что за один литр безводного этилового спирта ставка акциза в 2011 г. вырастет с нынешних 210 руб. до 330 руб. В 2012 г. увеличение продолжится и составит уже 490 руб., в 2013 г. - 650 руб. за литр спирта.
Расширен Перечень "уведомительных" видов деятельности
Правительство РФ
Правительство РФ внесло изменения в Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений.
В частности, в данный Перечень были внесены новые виды предпринимательской деятельности, о начале осуществления которых юрлицо или ИП должны представить уведомления. К ним относятся:
- производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;
- производство молока и молочной продукции;
- производство соковой продукции из фруктов и овощей;
- производство масложировой продукции;
- производство сахара;
- производство мукомольной продукции;
- производство безалкогольных напитков (Постановление Правительства РФ от 14 апреля 2010 г. N 245).
Правительство РФ внесло изменения в Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений.
В частности, в данный Перечень были внесены новые виды предпринимательской деятельности, о начале осуществления которых юрлицо или ИП должны представить уведомления. К ним относятся:
- производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;
- производство молока и молочной продукции;
- производство соковой продукции из фруктов и овощей;
- производство масложировой продукции;
- производство сахара;
- производство мукомольной продукции;
- производство безалкогольных напитков (Постановление Правительства РФ от 14 апреля 2010 г. N 245).
Ставка взносов в ФФОМС станет больше
С 2011 г. ставка взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования станет на 1 процент больше и составит 3,1 процента вместо 2,1 запланированной ранее. Однако совокупная ставка страховых взносов, которую большинство компаний должны перечислять в бюджет, так и останется равной 34 процентам. "Лишний" 1 процент взносов, который нужно будет перечислять в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, компенсируют уменьшением взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Ставка взносов в этот фонд составит 2 процента.
Такие изменения вносят в ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Этот законопроект уже поступил на рассмотрение в Государственную Думу.
Напомним: знать точно, в какой фонд сколько перечислять, очень важно для бухгалтеров, чтобы по одному фонду не возникла недоимка, которая повлечет за собой начисление пеней, а по другому переплата.
Такие изменения вносят в ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Этот законопроект уже поступил на рассмотрение в Государственную Думу.
Напомним: знать точно, в какой фонд сколько перечислять, очень важно для бухгалтеров, чтобы по одному фонду не возникла недоимка, которая повлечет за собой начисление пеней, а по другому переплата.
Узнать о задолженности перед бюджетом станет проще
Федеральная налоговая служба
Федеральная налоговая служба собирается помочь российским предприятиям и организациям экономить время на простаивании в очередях для получения информации о недоимке или переплате в бюджет через Интернет. С 2009 г. такая возможность предоставляется пока только для физических лиц. В настоящее время, указав свой ИНН, фамилию, имя, отчество и регион проживания, граждане получают информацию о своей задолженности по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.
Однако в скором времени сервис "Узнайте Вашу задолженность" будет доступен и для юридических лиц. Об этом заявил новый руководитель ФНС России Михаил Мишустин. Важным и значимым является тот факт, что информация о задолженности будет обновляться ежедневно, что позволит максимально упростить работу бухгалтеров и самих налоговиков.
Федеральная налоговая служба собирается помочь российским предприятиям и организациям экономить время на простаивании в очередях для получения информации о недоимке или переплате в бюджет через Интернет. С 2009 г. такая возможность предоставляется пока только для физических лиц. В настоящее время, указав свой ИНН, фамилию, имя, отчество и регион проживания, граждане получают информацию о своей задолженности по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.
Однако в скором времени сервис "Узнайте Вашу задолженность" будет доступен и для юридических лиц. Об этом заявил новый руководитель ФНС России Михаил Мишустин. Важным и значимым является тот факт, что информация о задолженности будет обновляться ежедневно, что позволит максимально упростить работу бухгалтеров и самих налоговиков.
Недостачи сверх норм можно учесть, если виновные отсутствуют
Письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/300
К материальным расходам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). То есть потери "сверх норм естественной убыли и боя" учесть в составе материальных расходов налогоплательщик не вправе. Однако недостачи при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/300).
К материальным расходам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). То есть потери "сверх норм естественной убыли и боя" учесть в составе материальных расходов налогоплательщик не вправе. Однако недостачи при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/300).
Обновлены формы N N ПД (налог) и ПД-4сб (налог)
Письмо ФНС России и Сбербанка России от 20 мая 2010 г. N КЕ-37-1/1960@/10-1958
Федеральная налоговая служба совместно со Сбербанком в целях совершенствования порядка приема и обработки платежей физических лиц, перечисляемых в бюджетную систему, внесли изменения в Письмо МНС России и Сбербанка России от 10 сентября 2001 г. N ФС-8-10/1199/04-5198.
В частности, были изменены следующие документы:
- форма N ПД (налог) "Платежный документ (извещение) физического лица на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации";
- бланк платежного документа формы N ПД-4сб (налог).
В форму N ПД (налог) внесены точечные коррективы, связанные с упразднением единого социального налога, а именно при уплате отмененного ЕСН и страховых взносов физическим лицом, производящим выплаты физическим лицам, в поле 101 (ранее это поле называлось "Статус") теперь должно указываться значение статуса "14".
В форму N ПД-4сб (налог) добавлены новые строки "Статус плательщика" и "Статус".
Кроме того, вводится новый вид платежного документа - "Заявление физического лица на перевод денежных средств".
Изменения вступили в силу с 1 июня 2010 г. (Письмо ФНС России и Сбербанка России от 20 мая 2010 г. N КЕ-37-1/1960@/10-1958).
Федеральная налоговая служба совместно со Сбербанком в целях совершенствования порядка приема и обработки платежей физических лиц, перечисляемых в бюджетную систему, внесли изменения в Письмо МНС России и Сбербанка России от 10 сентября 2001 г. N ФС-8-10/1199/04-5198.
В частности, были изменены следующие документы:
- форма N ПД (налог) "Платежный документ (извещение) физического лица на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации";
- бланк платежного документа формы N ПД-4сб (налог).
В форму N ПД (налог) внесены точечные коррективы, связанные с упразднением единого социального налога, а именно при уплате отмененного ЕСН и страховых взносов физическим лицом, производящим выплаты физическим лицам, в поле 101 (ранее это поле называлось "Статус") теперь должно указываться значение статуса "14".
В форму N ПД-4сб (налог) добавлены новые строки "Статус плательщика" и "Статус".
Кроме того, вводится новый вид платежного документа - "Заявление физического лица на перевод денежных средств".
Изменения вступили в силу с 1 июня 2010 г. (Письмо ФНС России и Сбербанка России от 20 мая 2010 г. N КЕ-37-1/1960@/10-1958).
Кредиты одной кредитной линии несопоставимы
Письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/345
Проценты по кредиту признаются расходами при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Минфин пояснил: если компания получила несколько кредитов в рамках одной кредитной линии, то данные кредиты не являются сопоставимыми. Для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии (Письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/345).
Проценты по кредиту признаются расходами при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Минфин пояснил: если компания получила несколько кредитов в рамках одной кредитной линии, то данные кредиты не являются сопоставимыми. Для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии (Письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/345).
Дополнен перечень кодов, необходимых для заполнения декларации по НДС
Минфин России
В конце 2009 г. Федеральными законами от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ, от 28 ноября 2009 г. N 287-ФЗ и от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ были внесены изменения в гл. 21 Налогового кодекса. Согласно этим изменениям был расширен перечень операций, не облагаемых НДС.
Так, с 1 января 2010 г. не подлежат налогообложению услуги по передаче имущества, составляющего государственную казну, некоммерческим организациям для ведения уставной деятельности. Такая же льгота действует при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также при реализации коммунальных услуг, оказываемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными и иными специализированными потребительскими кооперативами. Кроме того, с 2010 г. не облагаются НДС операции по передаче имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами XXII Олимпийских и XI Параолимпийских игр 2014 г. в Сочи.
Теперь Минфин России официально установил коды для новых операций в своем Приказе от 21 апреля 2010 г. N 36н. Бухгалтеры смогут использовать их уже при заполнении декларации по НДС за II квартал 2010 г.
В конце 2009 г. Федеральными законами от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ, от 28 ноября 2009 г. N 287-ФЗ и от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ были внесены изменения в гл. 21 Налогового кодекса. Согласно этим изменениям был расширен перечень операций, не облагаемых НДС.
Так, с 1 января 2010 г. не подлежат налогообложению услуги по передаче имущества, составляющего государственную казну, некоммерческим организациям для ведения уставной деятельности. Такая же льгота действует при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также при реализации коммунальных услуг, оказываемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными и иными специализированными потребительскими кооперативами. Кроме того, с 2010 г. не облагаются НДС операции по передаче имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами XXII Олимпийских и XI Параолимпийских игр 2014 г. в Сочи.
Теперь Минфин России официально установил коды для новых операций в своем Приказе от 21 апреля 2010 г. N 36н. Бухгалтеры смогут использовать их уже при заполнении декларации по НДС за II квартал 2010 г.
Изменены формы требований об уплате налогов и сборов
Федеральная налоговая служба
Федеральная налоговая служба своим Приказом от 26 апреля 2010 г. N ММВ-7-8/202@ внесла изменения в формы требований об уплате налогов и сборов. Изменения дополняют существовавшие ранее формы абзацем, который предупреждает о возможности привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах с признаками преступления. Напомним, с 2010 г. привлечь юридическое лицо к уголовной ответственности могут, если сумма неуплаченных налогов составляет более 2 млн руб., при условии, что доля недоимки больше 10% от подлежащей уплате суммы. Для привлечения к уголовной ответственности индивидуального предпринимателя сумма недоплаты в бюджет составляет более 600 000 руб. при условии, что доля недоимки более 10% от подлежащей уплате суммы.
Федеральная налоговая служба своим Приказом от 26 апреля 2010 г. N ММВ-7-8/202@ внесла изменения в формы требований об уплате налогов и сборов. Изменения дополняют существовавшие ранее формы абзацем, который предупреждает о возможности привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах с признаками преступления. Напомним, с 2010 г. привлечь юридическое лицо к уголовной ответственности могут, если сумма неуплаченных налогов составляет более 2 млн руб., при условии, что доля недоимки больше 10% от подлежащей уплате суммы. Для привлечения к уголовной ответственности индивидуального предпринимателя сумма недоплаты в бюджет составляет более 600 000 руб. при условии, что доля недоимки более 10% от подлежащей уплате суммы.
Новый Закон "О бухучете"
Наконец-то Правительство внесло в Государственную Думу проект закона "О бухгалтерском учете".
Самым нерадостным изменением в нем является обязанность компаний на упрощенной системе налогообложения вести бухгалтерский учет. Напомним, сейчас "упрощенцы" освобождены от ведения учета в обязательном порядке. Не вести бухгалтерский учет смогут только индивидуальные предприниматели и подразделения иностранных компаний.
Некоторые разделы Закона являются новацией и освещают те темы, которые в ныне действующем Законе "О бухгалтерском учете" не отражены. Касаются они бухгалтерской отчетности при реорганизации компании и использовании электронных документов для ведения учета. Также в Законе уточнены понятия первичной документации и бухгалтерской отчетности.
Согласно этому Закону разрабатывать национальные стандарты учета будут саморегулируемые организации, а утверждать их будет Минфин.
Самым нерадостным изменением в нем является обязанность компаний на упрощенной системе налогообложения вести бухгалтерский учет. Напомним, сейчас "упрощенцы" освобождены от ведения учета в обязательном порядке. Не вести бухгалтерский учет смогут только индивидуальные предприниматели и подразделения иностранных компаний.
Некоторые разделы Закона являются новацией и освещают те темы, которые в ныне действующем Законе "О бухгалтерском учете" не отражены. Касаются они бухгалтерской отчетности при реорганизации компании и использовании электронных документов для ведения учета. Также в Законе уточнены понятия первичной документации и бухгалтерской отчетности.
Согласно этому Закону разрабатывать национальные стандарты учета будут саморегулируемые организации, а утверждать их будет Минфин.
Расширен перечень оснований для отказа в госрегистрации
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ
Пункт 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" дополнен новым подпунктом, предусматривающим новое основание для отказа в государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно поправкам с 1 июня 2010 г. органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и ИП, вправе отказать в регистрации, если "наименование юридического лица не соответствует требованиям Федерального закона" (Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 88-ФЗ).
Пункт 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" дополнен новым подпунктом, предусматривающим новое основание для отказа в государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно поправкам с 1 июня 2010 г. органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и ИП, вправе отказать в регистрации, если "наименование юридического лица не соответствует требованиям Федерального закона" (Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 88-ФЗ).
понедельник, 20 сентября 2010 г.
Совет Федерации одобрил изменения в Налоговом кодексе
Законопроект N 269777-5
Законопроект N 269777-5 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".
Сенаторы одобрили изменения, вносимые в НК РФ <8>. Их суть, как следует из пояснительной записки к законопроекту, - возможность широкого использования электронного документооборота во взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами, банками, регистрирующими органами, нотариусами, адвокатами. После вступления изменений в силу многие документы можно будет отправлять по электронной почте. В частности, речь идет о заявлении в налоговый орган, декларации и счете-фактуре организации. В некоторых случаях переход на электронный документооборот вменяется в обязанность. Формат и порядок направления электронных документов будет определять ФНС.
Утверждается возможность выставления счетов-фактур в электронном виде. По взаимному согласию организации смогут обмениваться электронными документами, однако для этого они должны иметь совместимые технические средства. Юридическую силу документы получат при наличии электронной подписи руководителей или других уполномоченных лиц. Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур с электронной подписью определяет Минфин. Кроме того, нововведения уточняют порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам. В числе оснований - ликвидация организации, признание индивидуального предпринимателя банкротом, смерть или объявление умершим физического лица, решение суда о невозможности взыскания недоимки и т.п. Налоговые и таможенные органы получают полномочия по принятию решений о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию.
Постановка на учет в налоговых органах и снятие с него в отношении организаций и физических лиц также предусматривают ведение электронного документооборота. Процедуры постановки на учет и снятия с учета более четко регламентированы.
Уточняется алгоритм, изменяющий сроки уплаты налогов и сборов, пеней и штрафов. Сумма отсрочки (рассрочки), предоставленной организации, не должна превышать стоимость ее чистых активов (для физического лица - стоимости его имущества). Перечень необходимых документов, представляемых в налоговые органы для рассмотрения обращения об изменении срока, приведен в законе.
Законом увеличивается сумма инвестиционного налогового кредита - с 30 до 100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого для осуществления НИОКР или инвестирования в создание объектов и технологий с высокой энергоэффективностью.
Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах существенно увеличиваются - от двух до пяти раз в зависимости от состава налогового правонарушения. В частности, существенно вырастет минимальный штраф за непредставление налоговой декларации компаниями и гражданами, в четыре раза увеличится штраф по ст. 126 НК РФ за каждый непредставленный документ, в пять раз - за несообщение сведений налоговым органам и дачу экспертом заведомо ложного заключения. Кроме того, вводятся новые виды административной ответственности.
Вносятся изменения в порядок предоставления стандартных и имущественных налоговых вычетов, взыскания налога и возврата излишне удержанных сумм налога. Ряд изменений касается налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на добавленную стоимость.
В ходе работы над документами сенаторы предложили 87 поправок к законопроекту. Большинство из них - 72 - было принято, 15 отклонено.
Законопроект N 269777-5 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".
Сенаторы одобрили изменения, вносимые в НК РФ <8>. Их суть, как следует из пояснительной записки к законопроекту, - возможность широкого использования электронного документооборота во взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами, банками, регистрирующими органами, нотариусами, адвокатами. После вступления изменений в силу многие документы можно будет отправлять по электронной почте. В частности, речь идет о заявлении в налоговый орган, декларации и счете-фактуре организации. В некоторых случаях переход на электронный документооборот вменяется в обязанность. Формат и порядок направления электронных документов будет определять ФНС.
Утверждается возможность выставления счетов-фактур в электронном виде. По взаимному согласию организации смогут обмениваться электронными документами, однако для этого они должны иметь совместимые технические средства. Юридическую силу документы получат при наличии электронной подписи руководителей или других уполномоченных лиц. Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур с электронной подписью определяет Минфин. Кроме того, нововведения уточняют порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам. В числе оснований - ликвидация организации, признание индивидуального предпринимателя банкротом, смерть или объявление умершим физического лица, решение суда о невозможности взыскания недоимки и т.п. Налоговые и таможенные органы получают полномочия по принятию решений о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию.
Постановка на учет в налоговых органах и снятие с него в отношении организаций и физических лиц также предусматривают ведение электронного документооборота. Процедуры постановки на учет и снятия с учета более четко регламентированы.
Уточняется алгоритм, изменяющий сроки уплаты налогов и сборов, пеней и штрафов. Сумма отсрочки (рассрочки), предоставленной организации, не должна превышать стоимость ее чистых активов (для физического лица - стоимости его имущества). Перечень необходимых документов, представляемых в налоговые органы для рассмотрения обращения об изменении срока, приведен в законе.
Законом увеличивается сумма инвестиционного налогового кредита - с 30 до 100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого для осуществления НИОКР или инвестирования в создание объектов и технологий с высокой энергоэффективностью.
Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах существенно увеличиваются - от двух до пяти раз в зависимости от состава налогового правонарушения. В частности, существенно вырастет минимальный штраф за непредставление налоговой декларации компаниями и гражданами, в четыре раза увеличится штраф по ст. 126 НК РФ за каждый непредставленный документ, в пять раз - за несообщение сведений налоговым органам и дачу экспертом заведомо ложного заключения. Кроме того, вводятся новые виды административной ответственности.
Вносятся изменения в порядок предоставления стандартных и имущественных налоговых вычетов, взыскания налога и возврата излишне удержанных сумм налога. Ряд изменений касается налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на добавленную стоимость.
В ходе работы над документами сенаторы предложили 87 поправок к законопроекту. Большинство из них - 72 - было принято, 15 отклонено.
среда, 15 сентября 2010 г.
Об открытии счета сообщать в инспекцию нужно в 7-дневный срок после получения справки из банка
Постановление Президиума ВАС РФ от 20.07.2010 N 3018/10
ВАС РФ указал, что срок извещения ИФНС об открытии счета исчисляется с того момента, когда налогоплательщик получил справку об этом из банка.
Напомним, что по НК РФ налогоплательщики обязаны известить инспекцию об открытии счета в 7-дневный срок со дня его открытия (Подпункт 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). И если этот срок нарушен, налоговики штрафуют организации (предпринимателей) на 5000 руб. (Пункт 1 ст. 118 НК РФ). Но вопрос, с какого момента исчисляется этот срок, долгое время оставался спорным.
Налоговики считали, что с момента, когда счет был открыт. И иногда суды их поддерживали (Постановления ФАС ВВО от 26.08.2009 по делу N А43-30465/2008-31-1298; ФАС ДВО от 11.03.2009 N Ф03-688/2009).
А иногда, наоборот, принимали сторону налогоплательщиков, считая, что 7-дневный срок исчисляется со дня, когда налогоплательщик узнал об открытии счета, то есть когда он получил справку из банка (Постановления ФАС ДВО от 19.11.2009 N Ф03-6090/2009; ФАС УО от 21.04.2008 N Ф09-2562/08-С3).
Так что теперь практика по таким спорам будет складываться в пользу налогоплательщиков.
ВАС РФ указал, что срок извещения ИФНС об открытии счета исчисляется с того момента, когда налогоплательщик получил справку об этом из банка.
Напомним, что по НК РФ налогоплательщики обязаны известить инспекцию об открытии счета в 7-дневный срок со дня его открытия (Подпункт 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). И если этот срок нарушен, налоговики штрафуют организации (предпринимателей) на 5000 руб. (Пункт 1 ст. 118 НК РФ). Но вопрос, с какого момента исчисляется этот срок, долгое время оставался спорным.
Налоговики считали, что с момента, когда счет был открыт. И иногда суды их поддерживали (Постановления ФАС ВВО от 26.08.2009 по делу N А43-30465/2008-31-1298; ФАС ДВО от 11.03.2009 N Ф03-688/2009).
А иногда, наоборот, принимали сторону налогоплательщиков, считая, что 7-дневный срок исчисляется со дня, когда налогоплательщик узнал об открытии счета, то есть когда он получил справку из банка (Постановления ФАС ДВО от 19.11.2009 N Ф03-6090/2009; ФАС УО от 21.04.2008 N Ф09-2562/08-С3).
Так что теперь практика по таким спорам будет складываться в пользу налогоплательщиков.
Вычеты НДС "нормируются" только по командировочным и представительским расходам
Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 2604/10
Причиной судебного разбирательства послужило то, что организация приняла к вычету НДС по услугам на содержание общежития в полном объеме.
Налоговые органы посчитали, что вычет НДС в этом случае можно заявлять лишь в пределах установленного органом местного самоуправления норматива на содержание общежития, предусмотренного для расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но ВАС РФ налоговиков не поддержал.
Он указал, что ограничения на вычет сумм НДС по нормируемым для прибыли расходам касаются исключительно командировочных и представительских расходов (Пункт 7 ст. 171 НК РФ). НДС по остальным расходам принимается к вычету в полном объеме.
Остается надеяться, что теперь изменит свою позицию и Минфин России, который неоднократно разъяснял, что НДС по нормируемым расходам, в частности расходам на рекламу, принимается к вычету пропорционально суммам, учтенным для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105, от 09.04.2008 N 03-07-11/134).
Причиной судебного разбирательства послужило то, что организация приняла к вычету НДС по услугам на содержание общежития в полном объеме.
Налоговые органы посчитали, что вычет НДС в этом случае можно заявлять лишь в пределах установленного органом местного самоуправления норматива на содержание общежития, предусмотренного для расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (Подпункт 32 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но ВАС РФ налоговиков не поддержал.
Он указал, что ограничения на вычет сумм НДС по нормируемым для прибыли расходам касаются исключительно командировочных и представительских расходов (Пункт 7 ст. 171 НК РФ). НДС по остальным расходам принимается к вычету в полном объеме.
Остается надеяться, что теперь изменит свою позицию и Минфин России, который неоднократно разъяснял, что НДС по нормируемым расходам, в частности расходам на рекламу, принимается к вычету пропорционально суммам, учтенным для целей налогообложения прибыли (Письма Минфина России от 06.11.2009 N 03-07-11/285, от 10.10.2008 N 03-07-07/105, от 09.04.2008 N 03-07-11/134).
ФНС предложила три варианта получения "жилищного" вычета по НДФЛ при отсутствии доходов
Письмо ФНС России от 23.06.2010 N ШС-20-3/885
Налоговая служба рассказала, за какие годы гражданин может получить имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья, если в году, в котором возникло право на вычет (в частности, получено свидетельство о праве собственности на квартиру), он уже не получает доходы, облагаемые по ставке 13% (Пункты 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть у пенсионеров или женщин, которые уходят в декрет, а потом длительное время не работают.
ФНС, отметив, что Налоговый кодекс этот вопрос не урегулировал, предлагает целых три варианта.
Вариант 1. Получать вычет за любой год, в котором гражданин имел доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности. Заметим, что применить этот вариант на практике будет достаточно сложно. Налоговые органы на местах наверняка откажут в вычете, так как такой подход не следует из норм НК РФ.
Вариант 2. Получать вычет за 3 года, предшествующих году обращения за вычетом. Этот вариант более реальный. Он основан на том, что вернуть излишне уплаченный налог можно в течение 3 лет со дня его уплаты (Пункт 7 ст. 78 НК РФ). Кстати, ранее налоговики и Минфин разрешали получать вычет за тот год, когда были заплачены деньги за жилье, даже если право собственности на него было получено позже (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@; Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-05-01-05/102).
Вариант 3. Получать вычет за любой год, начиная с того, в котором у гражданина возникло право на вычет. Этот вариант полностью согласуется с нормами НК РФ и подтвержден Конституционным Судом РФ еще в октябре 2005 г. (Пункт 2 Определения Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О). Согласен с ним и Минфин России (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-04-05/9-386).
Как нам разъяснили в ФНС, налоговые инспекции на местах применяют именно третий вариант.
Из авторитетных источников
Котов Кирилл Владимирович, советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России
"Каждый из трех вариантов, перечисленных в Письме ФНС, имеет свое обоснование. После того как был принят Закон об увеличении размера вычета до 2 млн руб., налоговая служба применяет третий вариант, который подтвержден и позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 20.10.2005 N 387-О (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@)".
Но третий вариант могут применить лишь те граждане, у кого в будущем намечается налогооблагаемый доход. Если же дохода не предвидится, что вполне вероятно, к примеру, для пенсионеров, то единственно возможная ситуация - получать вычет, действуя по вариантам 1 и 2. Но проблемы не исключены. А учитывая позицию Конституционного Суда РФ, неизвестно, получится ли доказать правомерность применения вычета за прошлые годы и в суде.
Налоговая служба рассказала, за какие годы гражданин может получить имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья, если в году, в котором возникло право на вычет (в частности, получено свидетельство о праве собственности на квартиру), он уже не получает доходы, облагаемые по ставке 13% (Пункты 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть у пенсионеров или женщин, которые уходят в декрет, а потом длительное время не работают.
ФНС, отметив, что Налоговый кодекс этот вопрос не урегулировал, предлагает целых три варианта.
Вариант 1. Получать вычет за любой год, в котором гражданин имел доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности. Заметим, что применить этот вариант на практике будет достаточно сложно. Налоговые органы на местах наверняка откажут в вычете, так как такой подход не следует из норм НК РФ.
Вариант 2. Получать вычет за 3 года, предшествующих году обращения за вычетом. Этот вариант более реальный. Он основан на том, что вернуть излишне уплаченный налог можно в течение 3 лет со дня его уплаты (Пункт 7 ст. 78 НК РФ). Кстати, ранее налоговики и Минфин разрешали получать вычет за тот год, когда были заплачены деньги за жилье, даже если право собственности на него было получено позже (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@; Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-05-01-05/102).
Вариант 3. Получать вычет за любой год, начиная с того, в котором у гражданина возникло право на вычет. Этот вариант полностью согласуется с нормами НК РФ и подтвержден Конституционным Судом РФ еще в октябре 2005 г. (Пункт 2 Определения Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О). Согласен с ним и Минфин России (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-04-05/9-386).
Как нам разъяснили в ФНС, налоговые инспекции на местах применяют именно третий вариант.
Из авторитетных источников
Котов Кирилл Владимирович, советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России
"Каждый из трех вариантов, перечисленных в Письме ФНС, имеет свое обоснование. После того как был принят Закон об увеличении размера вычета до 2 млн руб., налоговая служба применяет третий вариант, который подтвержден и позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 20.10.2005 N 387-О (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@)".
Но третий вариант могут применить лишь те граждане, у кого в будущем намечается налогооблагаемый доход. Если же дохода не предвидится, что вполне вероятно, к примеру, для пенсионеров, то единственно возможная ситуация - получать вычет, действуя по вариантам 1 и 2. Но проблемы не исключены. А учитывая позицию Конституционного Суда РФ, неизвестно, получится ли доказать правомерность применения вычета за прошлые годы и в суде.
Налоговиков обязали при доначислении налогов учитывать "расходы", понесенные при получении необоснованной налоговой выгоды
Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 1997/10
Президиум ВАС РФ указал, что, доначислив организации ЕСН, пеню и штраф при обнаружении схемы ухода от налогообложения, налоговики должны уменьшать сумму недоимки по ЕСН на начисленные за этот период пенсионные взносы (налоговый вычет) (Пункт 2 ст. 243 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010)). В рассмотренном деле организация применяла стандартную схему: пыталась сэкономить на ЕСН путем перевода работников в штат упрощенца-аутсорсера.
По мнению ВАС РФ, не важно, что пенсионные взносы в данном случае исчисляла и перечисляла не сама организация, которой доначислен налог, а компания-упрощенец. Ведь и взносами, и ЕСН облагаются выплаты, которые организация произвела через компанию-упрощенца.
А к выводу о том, что при доначислении налога на прибыль и НДС налоговики должны учесть и все расходы, понесенные при получении необоснованной налоговой выгоды, Президиум ВАС РФ пришел и при рассмотрении другого дела (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09). Организация учредила несколько дочек-упрощенцев. Поставляемое одной из дочек сырье она перерабатывала по агентскому договору. Инспекция оценила эту схему как направленную на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем доначислила налог на прибыль и НДС. Однако в доходы организации была включена вся сумма выручки, которую организация получила от реализации продукции, произведенной из давальческого сырья. ВАС РФ направил дело на новое рассмотрение, указав, что при определении размера недоимки по НДС и налогу на прибыль суд должен учесть расходы на приобретение давальческого сырья, понесенные дочкой, и проверить довод организации о том, что она уже включила полученные от дочки вознаграждения по договору о переработке и по агентскому договору в налоговую базу.
Итак, если инспекция, доказав необоснованную налоговую выгоду, доначислит вам налоги без учета понесенных вами расходов и уже учтенных для налогообложения доходов, то требуйте снизить размер доначислений на эти суммы.
Президиум ВАС РФ указал, что, доначислив организации ЕСН, пеню и штраф при обнаружении схемы ухода от налогообложения, налоговики должны уменьшать сумму недоимки по ЕСН на начисленные за этот период пенсионные взносы (налоговый вычет) (Пункт 2 ст. 243 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2010)). В рассмотренном деле организация применяла стандартную схему: пыталась сэкономить на ЕСН путем перевода работников в штат упрощенца-аутсорсера.
По мнению ВАС РФ, не важно, что пенсионные взносы в данном случае исчисляла и перечисляла не сама организация, которой доначислен налог, а компания-упрощенец. Ведь и взносами, и ЕСН облагаются выплаты, которые организация произвела через компанию-упрощенца.
А к выводу о том, что при доначислении налога на прибыль и НДС налоговики должны учесть и все расходы, понесенные при получении необоснованной налоговой выгоды, Президиум ВАС РФ пришел и при рассмотрении другого дела (Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09). Организация учредила несколько дочек-упрощенцев. Поставляемое одной из дочек сырье она перерабатывала по агентскому договору. Инспекция оценила эту схему как направленную на получение необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем доначислила налог на прибыль и НДС. Однако в доходы организации была включена вся сумма выручки, которую организация получила от реализации продукции, произведенной из давальческого сырья. ВАС РФ направил дело на новое рассмотрение, указав, что при определении размера недоимки по НДС и налогу на прибыль суд должен учесть расходы на приобретение давальческого сырья, понесенные дочкой, и проверить довод организации о том, что она уже включила полученные от дочки вознаграждения по договору о переработке и по агентскому договору в налоговую базу.
Итак, если инспекция, доказав необоснованную налоговую выгоду, доначислит вам налоги без учета понесенных вами расходов и уже учтенных для налогообложения доходов, то требуйте снизить размер доначислений на эти суммы.
ВАС объяснил, когда надо списывать просроченные дебиторку и кредиторку
Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N ВАС-17462/09, от 15.06.2010 N 1574/10
Президиум ВАС РФ принял два Постановления, суть которых сводится к следующему: просроченную задолженность (как кредиторскую, так и дебиторскую) надо списывать и учитывать в "прибыльных" внереализационных доходах или расходах именно в том периоде, в котором истек срок ее исковой давности (Пункт 18 ст. 250, п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ). И неважно, проводила ли организация инвентаризацию задолженности и издал ли ее руководитель приказ о списании просроченной кредиторки или дебиторки.
Суд мотивировал свою точку зрения так. По правилам бухучета организация должна ежегодно инвентаризировать все свои активы и обязательства (Статьи 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") и, обнаружив просроченную задолженность, списывать ее на основании приказа руководителя (Пункт 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). По мнению ВАС РФ, нарушение этих требований не должно влиять на расчет базы по налогу на прибыль. Поэтому организация не может произвольно выбирать, когда ей издавать приказ о списании просроченной кредиторки или дебиторки и учитывать ее в доходах или расходах. Кстати, такой же позиции в отношении кредиторки придерживается и Минфин (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
Таким образом ВАС РФ прикрыл лазейку тем организациям, которые списывали кредиторку позже истечения срока исковой давности, дабы оттянуть момент признания дохода.
Учитывая такую позицию ВАС РФ, нужно проверить, правильно ли вы списывали кредиторскую и дебиторскую задолженность в течение текущего года и предыдущих 3 лет. Проверять более ранние годы нет смысла, ведь 2006 и предшествующие ему годы инспекция проверить уже не сможет.
Во-первых, проверьте, не висит ли у вас просроченная кредиторка, срок исковой давности которой истек в 2007 - 2009 гг. Если найдете такую кредиторку, то лучше подайте уточненку по налогу на прибыль за тот год, в котором истек срок исковой давности, заплатив предварительно недоимку и пени (Подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Во-вторых, посмотрите, списывали ли вы в 2007 - 2009 гг. дебиторку, срок исковой давности по которой истек не в год ее списания, а раньше. Если у вас найдется такая дебиторка, то знайте, что при проведении выездной налоговой проверки инспекторы вычеркнут ее сумму из ваших внереализационных расходов и доначислят вам налог на прибыль за год, в котором она была списана. Так что если вероятность проверки высока, лучше поступить так:
- исключите из расходов сумму списанной дебиторки в том году, в котором вы ее неправомерно учли при расчете налога на прибыль. Для этого вам надо подать уточненку за этот год. Не забудьте предварительно доплатить налог и уплатить пеню, если за этот год образуется недоимка по налогу;
- правильно учтите сумму этой дебиторки в расходах:
(если) срок исковой давности дебиторки истек в 2007 - 2009 гг., подайте уточненку по налогу на прибыль за тот год, в котором истек срок исковой давности по долгу. В этой уточненной декларации вы увеличите сумму своих расходов на сумму просроченной дебиторской задолженности;
(если) срок исковой давности дебиторки истек до 2007 г., подавать уточненную декларацию бессмысленно: вы все равно не сможете зачесть или вернуть переплату по налогу, образовавшуюся за 2006 и предшествующие годы (Пункт 7 ст. 78 НК РФ). Поэтому лучше включить дебиторку в расходы 2010 г. Ведь с этого года суммы, по ошибке не учтенные ранее, можно учитывать в текущих расходах (Пункт 1 ст. 54 НК РФ).
Президиум ВАС РФ принял два Постановления, суть которых сводится к следующему: просроченную задолженность (как кредиторскую, так и дебиторскую) надо списывать и учитывать в "прибыльных" внереализационных доходах или расходах именно в том периоде, в котором истек срок ее исковой давности (Пункт 18 ст. 250, п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ). И неважно, проводила ли организация инвентаризацию задолженности и издал ли ее руководитель приказ о списании просроченной кредиторки или дебиторки.
Суд мотивировал свою точку зрения так. По правилам бухучета организация должна ежегодно инвентаризировать все свои активы и обязательства (Статьи 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") и, обнаружив просроченную задолженность, списывать ее на основании приказа руководителя (Пункт 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). По мнению ВАС РФ, нарушение этих требований не должно влиять на расчет базы по налогу на прибыль. Поэтому организация не может произвольно выбирать, когда ей издавать приказ о списании просроченной кредиторки или дебиторки и учитывать ее в доходах или расходах. Кстати, такой же позиции в отношении кредиторки придерживается и Минфин (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
Таким образом ВАС РФ прикрыл лазейку тем организациям, которые списывали кредиторку позже истечения срока исковой давности, дабы оттянуть момент признания дохода.
Учитывая такую позицию ВАС РФ, нужно проверить, правильно ли вы списывали кредиторскую и дебиторскую задолженность в течение текущего года и предыдущих 3 лет. Проверять более ранние годы нет смысла, ведь 2006 и предшествующие ему годы инспекция проверить уже не сможет.
Во-первых, проверьте, не висит ли у вас просроченная кредиторка, срок исковой давности которой истек в 2007 - 2009 гг. Если найдете такую кредиторку, то лучше подайте уточненку по налогу на прибыль за тот год, в котором истек срок исковой давности, заплатив предварительно недоимку и пени (Подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Во-вторых, посмотрите, списывали ли вы в 2007 - 2009 гг. дебиторку, срок исковой давности по которой истек не в год ее списания, а раньше. Если у вас найдется такая дебиторка, то знайте, что при проведении выездной налоговой проверки инспекторы вычеркнут ее сумму из ваших внереализационных расходов и доначислят вам налог на прибыль за год, в котором она была списана. Так что если вероятность проверки высока, лучше поступить так:
- исключите из расходов сумму списанной дебиторки в том году, в котором вы ее неправомерно учли при расчете налога на прибыль. Для этого вам надо подать уточненку за этот год. Не забудьте предварительно доплатить налог и уплатить пеню, если за этот год образуется недоимка по налогу;
- правильно учтите сумму этой дебиторки в расходах:
(если) срок исковой давности дебиторки истек в 2007 - 2009 гг., подайте уточненку по налогу на прибыль за тот год, в котором истек срок исковой давности по долгу. В этой уточненной декларации вы увеличите сумму своих расходов на сумму просроченной дебиторской задолженности;
(если) срок исковой давности дебиторки истек до 2007 г., подавать уточненную декларацию бессмысленно: вы все равно не сможете зачесть или вернуть переплату по налогу, образовавшуюся за 2006 и предшествующие годы (Пункт 7 ст. 78 НК РФ). Поэтому лучше включить дебиторку в расходы 2010 г. Ведь с этого года суммы, по ошибке не учтенные ранее, можно учитывать в текущих расходах (Пункт 1 ст. 54 НК РФ).
Право на льготу по НДС нужно доказать
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 1650/10
Президиум ВАС РФ указал, что подтвердить право на освобождение от НДС каких-либо операций по ст. 149 НК РФ должен сам налогоплательщик. Если он хочет применять льготу, он должен вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.
Суть спора с налоговиками заключалась в следующем. Организация выполняла работы, не облагаемые НДС, и продавала топливо для иностранных судов, которое вывозилось с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, то есть реализовывала товар, облагаемый по ставке 0%. Но по операциям по продаже этого топлива организация не подтверждала применение нулевой ставки налога. Она также не вела раздельный учет необлагаемых операций и операций, облагаемых по ставке 0%. Инспекция выявила это при проверке и со всей суммы реализации доначислила НДС по ставке 18%. Суды нижестоящих инстанций поддержали организацию, посчитав, что налоговики не доказали отсутствия права на льготу, а также размер начисленного налога. А вот ВАС РФ с нижестоящими судами не согласился, указав, что бремя доказывания права на льготу и размера льготируемой выручки лежит именно на налогоплательщике. И если организация не вела раздельный учет, то пенять не на кого.
Президиум ВАС РФ указал, что подтвердить право на освобождение от НДС каких-либо операций по ст. 149 НК РФ должен сам налогоплательщик. Если он хочет применять льготу, он должен вести раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобождаемых от налогообложения.
Суть спора с налоговиками заключалась в следующем. Организация выполняла работы, не облагаемые НДС, и продавала топливо для иностранных судов, которое вывозилось с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов, то есть реализовывала товар, облагаемый по ставке 0%. Но по операциям по продаже этого топлива организация не подтверждала применение нулевой ставки налога. Она также не вела раздельный учет необлагаемых операций и операций, облагаемых по ставке 0%. Инспекция выявила это при проверке и со всей суммы реализации доначислила НДС по ставке 18%. Суды нижестоящих инстанций поддержали организацию, посчитав, что налоговики не доказали отсутствия права на льготу, а также размер начисленного налога. А вот ВАС РФ с нижестоящими судами не согласился, указав, что бремя доказывания права на льготу и размера льготируемой выручки лежит именно на налогоплательщике. И если организация не вела раздельный учет, то пенять не на кого.
Увольнение главбуха при смене собственника имущества соответствует Конституции
Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 699-О-О
Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что нормы Трудового кодекса РФ, позволяющие новому собственнику имущества организации уволить главбуха (Статья 75, п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), не нарушают конституционные права последнего (Статьи 17, 19, 37, 55 Конституции РФ).
При смене собственника имущества организации новый собственник вправе расторгнуть трудовой договор с главбухом (равно как и с руководителем организации и его замами) в 3-месячный срок со дня возникновения у него права собственности (Статья 75 ТК РФ).
КС РФ указал, что введение для главбуха дополнительного основания увольнения основано на специфике его трудовой деятельности. Ведь он отвечает за учетную политику, ведение бухучета, своевременное представление бухгалтерской отчетности, контролирует движение имущества и выполнение обязательств (Пункты 2, 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому здесь не может идти речь о необоснованной дифференциации между разными категориями работников. К тому же главбуху при увольнении в связи со сменой собственника выплачивается компенсация в размере не ниже трех средних месячных заработков (Статья 181 ТК РФ).
При этом не надо путать смену собственника имущества организации со сменой ее участников (Пункт 32 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2). Смена собственника имущества организации - это переход права собственности на ее имущество от одного лица к другому, в частности:
- при приватизации государственного или муниципального имущества (Статья 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"; ст. 217 ГК РФ);
- при обращении имущества, находящегося в собственности организации, в государственную собственность (Пункт 2 ст. 235 ГК РФ);
- при передаче госпредприятий в муниципальную собственность и наоборот;
- при передаче федерального государственного предприятия в собственность субъекта РФ и наоборот.
А при изменении состава участников (акционеров) ООО (АО) смены собственника имущества организации не происходит, поскольку собственником этого имущества по-прежнему остается сама организация (Пункт 1 ст. 66, п. 3 ст. 213 ГК РФ).
Конституционный Суд РФ пришел к выводу, что нормы Трудового кодекса РФ, позволяющие новому собственнику имущества организации уволить главбуха (Статья 75, п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ), не нарушают конституционные права последнего (Статьи 17, 19, 37, 55 Конституции РФ).
При смене собственника имущества организации новый собственник вправе расторгнуть трудовой договор с главбухом (равно как и с руководителем организации и его замами) в 3-месячный срок со дня возникновения у него права собственности (Статья 75 ТК РФ).
КС РФ указал, что введение для главбуха дополнительного основания увольнения основано на специфике его трудовой деятельности. Ведь он отвечает за учетную политику, ведение бухучета, своевременное представление бухгалтерской отчетности, контролирует движение имущества и выполнение обязательств (Пункты 2, 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому здесь не может идти речь о необоснованной дифференциации между разными категориями работников. К тому же главбуху при увольнении в связи со сменой собственника выплачивается компенсация в размере не ниже трех средних месячных заработков (Статья 181 ТК РФ).
При этом не надо путать смену собственника имущества организации со сменой ее участников (Пункт 32 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2). Смена собственника имущества организации - это переход права собственности на ее имущество от одного лица к другому, в частности:
- при приватизации государственного или муниципального имущества (Статья 1 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества"; ст. 217 ГК РФ);
- при обращении имущества, находящегося в собственности организации, в государственную собственность (Пункт 2 ст. 235 ГК РФ);
- при передаче госпредприятий в муниципальную собственность и наоборот;
- при передаче федерального государственного предприятия в собственность субъекта РФ и наоборот.
А при изменении состава участников (акционеров) ООО (АО) смены собственника имущества организации не происходит, поскольку собственником этого имущества по-прежнему остается сама организация (Пункт 1 ст. 66, п. 3 ст. 213 ГК РФ).
С невозвращенных работниками займов нужно платить страховые взносы
Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19
Минздравсоцразвития разъяснило порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды по очередным спорным выплатам в пользу работников.
По его мнению, не должны облагаться страховыми взносами:
- суммы уплачиваемых за работников членских взносов в различные некоммерческие организации (например, в организации профессиональных бухгалтеров). Ведь это не выплаты по трудовому договору (Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." );
- суммы выданных работнику займов. Поскольку выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (Пункт 1 ст. 807 ГК РФ; ч. 3 ст. 7 Закона).
Однако если работник по соглашению с организацией не вернет ей заем (обязательство по возврату займа прекратится), то не возвращенную им сумму придется включить в базу для начисления взносов. В этом случае, как считает министерство, заемные деньги в невозвращенной части считаются полученными по трудовому договору. Конечно, можно с этим не согласиться. Ведь по сути прощение долга является дарением (работник освобождается от обязанности по возврату займа работодателю (Пункт 1 ст. 572 ГК РФ)). А подаренные деньги - не объект обложения взносами (Часть 3 ст. 7 Закона).
Минздравсоцразвития разъяснило порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды по очередным спорным выплатам в пользу работников.
По его мнению, не должны облагаться страховыми взносами:
- суммы уплачиваемых за работников членских взносов в различные некоммерческие организации (например, в организации профессиональных бухгалтеров). Ведь это не выплаты по трудовому договору (Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." );
- суммы выданных работнику займов. Поскольку выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объекту обложения страховыми взносами (Пункт 1 ст. 807 ГК РФ; ч. 3 ст. 7 Закона).
Однако если работник по соглашению с организацией не вернет ей заем (обязательство по возврату займа прекратится), то не возвращенную им сумму придется включить в базу для начисления взносов. В этом случае, как считает министерство, заемные деньги в невозвращенной части считаются полученными по трудовому договору. Конечно, можно с этим не согласиться. Ведь по сути прощение долга является дарением (работник освобождается от обязанности по возврату займа работодателю (Пункт 1 ст. 572 ГК РФ)). А подаренные деньги - не объект обложения взносами (Часть 3 ст. 7 Закона).
Откажут ли в вычете НДС, если ваш экземпляр счета-фактуры не идентичен экземпляру поставщика
Суть обсуждения
Не секрет, что налоговые органы используют любой удобный повод, чтобы не дать покупателю вычет. Один из таких поводов - экземпляр счета-фактуры покупателя не идентичен экземпляру, оставшемуся у продавца. То есть все необходимые графы счета-фактуры заполнены, но имеются расхождения, к примеру, в наименовании товара ("Стол компьютерный, модель "Консул", серия КСТ-09" и "Стол для компьютера, модель "Консул"), не совпадают даты выписки счетов-фактур или их порядковые номера.
Такое возможно, например, в следующих случаях:
(или) продавец выдал вам счет-фактуру, а потом внес в свой экземпляр какие-нибудь поправки;
(или) продавец исправил ваш экземпляр счета-фактуры, однако забыл внести эти исправления в свой экземпляр.
Неидентичность счетов-фактур налоговики могут выявить, проводя встречную проверку вашего поставщика. Насколько правомерен отказ в вычете по такому основанию?
Анализ ситуации
Контролирующие органы до настоящего момента не высказывались на этот счет. Лишь московские налоговики аж 3 года назад выразили мнение, что счет-фактура, по которому покупатель предъявляет НДС к вычету, должен полностью соответствовать счету-фактуре, на основании которого продавец начисляет налог в бюджет.
Мы решили сами узнать, что думают в Минфине по этому поводу. И вот что нам ответили.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"По моему мнению, если говорить о выявленных налоговыми органами несовпадениях в экземплярах счетов-фактур, остающихся у продавца и переданных покупателю, то претензии налогового органа являются правомерными. Ведь продавец выставляет покупателю второй экземпляр счета-фактуры, оставляя первый экземпляр у себя, то есть они должны быть идентичными".
Однако в НК РФ не предусмотрена обязанность покупателя сверять свой экземпляр счета-фактуры с экземпляром продавца. Да и по действующему налоговому законодательству у покупателя нет возможности проверять правильность оформления контрагентом своего экземпляра счета-фактуры. Поэтому неидентичность экземпляров счетов-фактур покупателя и поставщика не является фактом, лишающим покупателя права на применение налоговых вычетов по таким документам.
Опираясь на эти доводы, суды, рассматривавшие споры по этому вопросу, признавали необоснованным отказ в возмещении НДС по счетам-фактурам, в которых различались:
- наименование товара;
- дата выписки счета-фактуры (Постановление ФАС ВСО от 12.08.2008 N А33-12194/07-Ф02-3830/08);
- подписи и фамилии руководителей и главных бухгалтеров (Постановления ФАС МО от 10.03.2010 N КА-А40/1521-10, от 26.09.2008 N КА-А40/4562-08).
Но имейте в виду, что в конце прошлого года вступили в силу поправки в ст. 169 НК РФ (Пункт 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ), согласно которым не являются основанием для отказа в вычете НДС только те ошибки в счете-фактуре, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать (Абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):
- продавца;
- покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
Поэтому, обнаружив в счетах-фактурах продавца и покупателя расхождения, например, в написании наименования товара, налоговики могут сказать, что это помешало им получить правильные сведения о реализованном товаре. И на этом основании отказать в вычете.
Совет
Если вы со своим контрагентом, что называется, на короткой ноге, то во избежание проблем с вычетом НДС не помешает попросить у него для сравнения его экземпляр выставленного счета-фактуры. Если же сделать это не представляется возможным, а сумма НДС, предъявленного вами к вычету, значительна, то имеет смысл поискать правды в суде.
Не секрет, что налоговые органы используют любой удобный повод, чтобы не дать покупателю вычет. Один из таких поводов - экземпляр счета-фактуры покупателя не идентичен экземпляру, оставшемуся у продавца. То есть все необходимые графы счета-фактуры заполнены, но имеются расхождения, к примеру, в наименовании товара ("Стол компьютерный, модель "Консул", серия КСТ-09" и "Стол для компьютера, модель "Консул"), не совпадают даты выписки счетов-фактур или их порядковые номера.
Такое возможно, например, в следующих случаях:
(или) продавец выдал вам счет-фактуру, а потом внес в свой экземпляр какие-нибудь поправки;
(или) продавец исправил ваш экземпляр счета-фактуры, однако забыл внести эти исправления в свой экземпляр.
Неидентичность счетов-фактур налоговики могут выявить, проводя встречную проверку вашего поставщика. Насколько правомерен отказ в вычете по такому основанию?
Анализ ситуации
Контролирующие органы до настоящего момента не высказывались на этот счет. Лишь московские налоговики аж 3 года назад выразили мнение, что счет-фактура, по которому покупатель предъявляет НДС к вычету, должен полностью соответствовать счету-фактуре, на основании которого продавец начисляет налог в бюджет.
Мы решили сами узнать, что думают в Минфине по этому поводу. И вот что нам ответили.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"По моему мнению, если говорить о выявленных налоговыми органами несовпадениях в экземплярах счетов-фактур, остающихся у продавца и переданных покупателю, то претензии налогового органа являются правомерными. Ведь продавец выставляет покупателю второй экземпляр счета-фактуры, оставляя первый экземпляр у себя, то есть они должны быть идентичными".
Однако в НК РФ не предусмотрена обязанность покупателя сверять свой экземпляр счета-фактуры с экземпляром продавца. Да и по действующему налоговому законодательству у покупателя нет возможности проверять правильность оформления контрагентом своего экземпляра счета-фактуры. Поэтому неидентичность экземпляров счетов-фактур покупателя и поставщика не является фактом, лишающим покупателя права на применение налоговых вычетов по таким документам.
Опираясь на эти доводы, суды, рассматривавшие споры по этому вопросу, признавали необоснованным отказ в возмещении НДС по счетам-фактурам, в которых различались:
- наименование товара;
- дата выписки счета-фактуры (Постановление ФАС ВСО от 12.08.2008 N А33-12194/07-Ф02-3830/08);
- подписи и фамилии руководителей и главных бухгалтеров (Постановления ФАС МО от 10.03.2010 N КА-А40/1521-10, от 26.09.2008 N КА-А40/4562-08).
Но имейте в виду, что в конце прошлого года вступили в силу поправки в ст. 169 НК РФ (Пункт 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ), согласно которым не являются основанием для отказа в вычете НДС только те ошибки в счете-фактуре, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать (Абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):
- продавца;
- покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
Поэтому, обнаружив в счетах-фактурах продавца и покупателя расхождения, например, в написании наименования товара, налоговики могут сказать, что это помешало им получить правильные сведения о реализованном товаре. И на этом основании отказать в вычете.
Совет
Если вы со своим контрагентом, что называется, на короткой ноге, то во избежание проблем с вычетом НДС не помешает попросить у него для сравнения его экземпляр выставленного счета-фактуры. Если же сделать это не представляется возможным, а сумма НДС, предъявленного вами к вычету, значительна, то имеет смысл поискать правды в суде.
понедельник, 13 сентября 2010 г.
Оформление листков нетрудоспособности
Письмо Минздравсоцразвития России N 14-6/10/2-4208, ФСС РФ N 02-03-09/08-1132П от 21.05.2010 "Об оформлении листков нетрудоспособности"
В Письме даны рекомендации, каким образом заполнять листок нетрудоспособности, форма бланка которого осталась прежней (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172), с учетом изменившегося с 01.01.2010 порядка исчисления пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Так, одна из рекомендаций коснулась порядка заполнения столбца "Средний дневной заработок" таблицы "Сведения о заработной плате" разд. III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности. Теперь в этом столбце следует указывать не только средний дневной заработок, исчисленный при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исходя из фактического заработка застрахованного лица, но и в скобках "()" средний дневной заработок, исчисленный исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС. Это связано с тем, что с 2010 г. средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС на день наступления страхового случая на 365 (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). По страховым случаям, наступившим в 2010 г., размер среднего дневного заработка, учитываемого при расчете пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам), не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.).
В Письме даны рекомендации, каким образом заполнять листок нетрудоспособности, форма бланка которого осталась прежней (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172), с учетом изменившегося с 01.01.2010 порядка исчисления пособий по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Так, одна из рекомендаций коснулась порядка заполнения столбца "Средний дневной заработок" таблицы "Сведения о заработной плате" разд. III оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности. Теперь в этом столбце следует указывать не только средний дневной заработок, исчисленный при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исходя из фактического заработка застрахованного лица, но и в скобках "()" средний дневной заработок, исчисленный исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС. Это связано с тем, что с 2010 г. средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС на день наступления страхового случая на 365 (п. 3.1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). По страховым случаям, наступившим в 2010 г., размер среднего дневного заработка, учитываемого при расчете пособия по временной нетрудоспособности (по беременности и родам), не может превышать 1136,99 руб. (415 000 руб. / 365 дн.).
Налог на доходы физических лиц: Обособленные подразделения
Письмо Минфина России от 01.07.2010 N 03-04-06/8-138
Финансовый орган в Письме разъяснил, что если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких подразделений, определенного организацией, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета данного подразделения.
Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого подразделения.
Финансовый орган в Письме разъяснил, что если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких подразделений, определенного организацией, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета данного подразделения.
Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого подразделения.
Временные рекомендации по проведению выездных проверок плательщиков страховых взносов
Распоряжение Правления ПФР от 11.05.2010 N 127р
Утверждены Временные методические рекомендации по проведению органами ПФР выездных проверок плательщиков страховых взносов. В частности, данным документом установлено, что выездная проверка проводится на основании решения территориального органа ПФР по месту нахождения плательщика страховых взносов или по месту жительства физического лица. Согласно этому документу ее рекомендуется проводить не чаще чем один раз в три года и продолжаться она может не более двух месяцев (обособленного подразделения - не более одного месяца). Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведенной проверке по форме 12-ПФР к Приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
Специалисты Пенсионного фонда допускаются на территорию плательщика взносов при предъявлении служебных удостоверений и решения о проведении проверки. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц, проводящих выездную проверку, к месту проведения выездной проверки на территории плательщика страховых взносов (за исключением жилых помещений) составляется соответствующий акт. Если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, она может проводиться по месту нахождения территориального органа ПФР.
В рамках выездной проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки. Период, за который проводится проверка, рекомендуется рассчитывать исходя из целого числа расчетных периодов. При этом выездную проверку рекомендуется назначать не ранее наступления сроков представления расчетов за последний расчетный период.
Утверждены Временные методические рекомендации по проведению органами ПФР выездных проверок плательщиков страховых взносов. В частности, данным документом установлено, что выездная проверка проводится на основании решения территориального органа ПФР по месту нахождения плательщика страховых взносов или по месту жительства физического лица. Согласно этому документу ее рекомендуется проводить не чаще чем один раз в три года и продолжаться она может не более двух месяцев (обособленного подразделения - не более одного месяца). Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее проведении и до дня составления справки о проведенной проверке по форме 12-ПФР к Приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 957н.
Специалисты Пенсионного фонда допускаются на территорию плательщика взносов при предъявлении служебных удостоверений и решения о проведении проверки. В случае воспрепятствования доступу должностных лиц, проводящих выездную проверку, к месту проведения выездной проверки на территории плательщика страховых взносов (за исключением жилых помещений) составляется соответствующий акт. Если у плательщика страховых взносов отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, она может проводиться по месту нахождения территориального органа ПФР.
В рамках выездной проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки. Период, за который проводится проверка, рекомендуется рассчитывать исходя из целого числа расчетных периодов. При этом выездную проверку рекомендуется назначать не ранее наступления сроков представления расчетов за последний расчетный период.
Руководитель - единственный учредитель
Приказ Минздравсоцразвития России от 08.06.2010 N 428н
С 27 июля 2010 г. вступило в силу Разъяснение, согласно которому руководитель организации, состоящий с ней в трудовых отношениях, а также в случае, когда он является единственным учредителем (участником), членом организации, собственником ее имущества, в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к лицам, работающим по трудовому договору. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ указанный руководитель подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.
Таким образом, поставлена точка в многолетнем споре между ФСС и страхователями (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 28.05.2010 N А45-21171/2009).
С 27 июля 2010 г. вступило в силу Разъяснение, согласно которому руководитель организации, состоящий с ней в трудовых отношениях, а также в случае, когда он является единственным учредителем (участником), членом организации, собственником ее имущества, в целях обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к лицам, работающим по трудовому договору. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ указанный руководитель подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и имеет право на получение страхового обеспечения в порядке и на условиях, установленных законодательством РФ.
Таким образом, поставлена точка в многолетнем споре между ФСС и страхователями (см., например, Постановление ФАС ЗСО от 28.05.2010 N А45-21171/2009).
Новая форма в ПФР
Постановление Правления ПФР от 23.06.2010 N 152п
Данным документом Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п дополнено новой формой СПВ-1 "Сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии" и правилами по ее заполнению. Постановление начнет действовать с 27.07.2010.
Данным документом Постановление Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п дополнено новой формой СПВ-1 "Сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии" и правилами по ее заполнению. Постановление начнет действовать с 27.07.2010.
Порядок предоставления рассрочки по уплате ЕНВД
Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-02-08/44
В данном Письме разъясняется порядок предоставления рассрочки по уплате ЕНВД. Отмечено, что в силу п. 1 ст. 64 НК РФ рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ. При этом доход от ЕНВД в федеральный бюджет не зачисляется. Следовательно, Правительство РФ не уполномочено принимать решение о предоставлении рассрочки по уплате указанного налога.
Рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий один год (за исключениями, приведенными в п. 1 данной статьи), может быть предоставлена ФНС (ст. 63 НК РФ). Основания предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов предусмотрены п. 2 ст. 64 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога по решению органов, названных в ст. 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК РФ. Заявление заинтересованного лица о предоставлении рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган (п. 5 ст. 64 НК РФ). К заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, приведенных в п. 2 ст. 64 НК РФ.
Исходя из этого, по вопросу о предоставлении рассрочки по уплате ЕНВД на срок, не превышающий один год, рекомендовано обращаться в ФНС.
В данном Письме разъясняется порядок предоставления рассрочки по уплате ЕНВД. Отмечено, что в силу п. 1 ст. 64 НК РФ рассрочка по уплате федеральных налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, на срок более одного года, но не превышающий три года, может быть предоставлена по решению Правительства РФ. При этом доход от ЕНВД в федеральный бюджет не зачисляется. Следовательно, Правительство РФ не уполномочено принимать решение о предоставлении рассрочки по уплате указанного налога.
Рассрочка по уплате федеральных налогов на срок, не превышающий один год (за исключениями, приведенными в п. 1 данной статьи), может быть предоставлена ФНС (ст. 63 НК РФ). Основания предоставления отсрочки и рассрочки по уплате налогов предусмотрены п. 2 ст. 64 НК РФ. Согласно п. 5 ст. 61 НК РФ изменение срока уплаты налога по решению органов, названных в ст. 63 НК РФ, может производиться под залог имущества в соответствии со ст. 73 НК РФ либо при наличии поручительства в соответствии со ст. 74 НК РФ. Заявление заинтересованного лица о предоставлении рассрочки по уплате налога с указанием оснований подается в соответствующий уполномоченный орган (п. 5 ст. 64 НК РФ). К заявлению прилагаются документы, подтверждающие наличие оснований, приведенных в п. 2 ст. 64 НК РФ.
Исходя из этого, по вопросу о предоставлении рассрочки по уплате ЕНВД на срок, не превышающий один год, рекомендовано обращаться в ФНС.
Исправление ошибок прошлых лет
Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-03-06/4/64
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При этом данной статьей определены два случая перерасчета налоговой базы и налога в том периоде, в котором выявлены ошибки (искажения): в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, финансовый орган рекомендует налоговую базу и налог уточнять в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения):
- если она повлекла занижение налоговой базы и налога - в периоде, в котором она была совершена, если этот период известен;
- если она привела к излишней уплате налога - в периоде, в котором она была выявлена.
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При этом данной статьей определены два случая перерасчета налоговой базы и налога в том периоде, в котором выявлены ошибки (искажения): в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, финансовый орган рекомендует налоговую базу и налог уточнять в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения):
- если она повлекла занижение налоговой базы и налога - в периоде, в котором она была совершена, если этот период известен;
- если она привела к излишней уплате налога - в периоде, в котором она была выявлена.
Компьютер - единый объект основных средств
Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/110
Финансовый орган в рассматриваемом Письме в очередной раз указал на то, что все приспособления и принадлежности компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ. Обосновывается это тем, что согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 НК РФ) - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно, код 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная".
Заметим, что вопрос признания в расходах стоимости компьютера (как один объект или как несколько объектов) давно является спорным. И судьи позицию налоговиков и Минфина не разделяют. Так, например, в Постановлении ФАС УО от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3 (Определением ВАС РФ от 28.06.2010 N ВАС-7601/10 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано) арбитры не согласились с тем, что имущество - это комплекс сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. При этом они указали, что каждое изделие может быть использовано в качестве комплектующей детали к различной компьютерной технике и имеет разные сроки полезного использования. Соответственно, стоимость отдельных частей компьютерной техники правомерно отнесена обществом к материальным расходам (ст. 254 НК РФ), поскольку поименованное малоценное имущество не могло рассматриваться как основное средство и учитываться при исчислении налога на имущество.
Судьи ФАС ПО в Постановлении от 26.01.2010 N А65-8600/2009 также отметили, что монитор, клавиатура, мышь наряду с системным блоком являются комплектующими частями и каждое из комплектующих может использоваться на разных компьютерах взамен вышедших из строя либо для модернизации. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Финансовый орган в рассматриваемом Письме в очередной раз указал на то, что все приспособления и принадлежности компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым имуществом в соответствии с положениями ст. 256 НК РФ. Обосновывается это тем, что согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, персональный компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 НК РФ) - имущество со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно, код 14 3020000 "Техника электронно-вычислительная".
Заметим, что вопрос признания в расходах стоимости компьютера (как один объект или как несколько объектов) давно является спорным. И судьи позицию налоговиков и Минфина не разделяют. Так, например, в Постановлении ФАС УО от 17.02.2010 N Ф09-564/10-С3 (Определением ВАС РФ от 28.06.2010 N ВАС-7601/10 в передаче дела для пересмотра в порядке надзора отказано) арбитры не согласились с тем, что имущество - это комплекс сочлененных предметов, представляющих собой единое целое. При этом они указали, что каждое изделие может быть использовано в качестве комплектующей детали к различной компьютерной технике и имеет разные сроки полезного использования. Соответственно, стоимость отдельных частей компьютерной техники правомерно отнесена обществом к материальным расходам (ст. 254 НК РФ), поскольку поименованное малоценное имущество не могло рассматриваться как основное средство и учитываться при исчислении налога на имущество.
Судьи ФАС ПО в Постановлении от 26.01.2010 N А65-8600/2009 также отметили, что монитор, клавиатура, мышь наряду с системным блоком являются комплектующими частями и каждое из комплектующих может использоваться на разных компьютерах взамен вышедших из строя либо для модернизации. Согласно п. 6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Повышение акцизов и НДПИ с 2011 г.
Проект федерального бюджета на 2011 - 2013 гг. Обсуждается Правительством РФ
Правительством утверждены основные параметры бюджета на 2011 - 2013 гг. Бюджет планируется дефицитным, а покрывать дефицит будут за счет займов и доходов от приватизации. Также существенно вырастут:
- акцизы на бензин, дизтопливо и моторные масла;
- НДПИ на нефть и природный газ.
Другие налоги повышать пока не планируется. На новые налоговые послабления бизнес сможет рассчитывать лишь через несколько лет, да и то только при благоприятной ситуации в экономике.
Хотя по транспортному налогу Минфин все-таки подготовил предложения об уменьшении налоговых ставок аж в 2 раза. В частности, в отношении всех видов автомобилей, мотоциклов, снегоходов и других наземных самоходных транспортных средств. При этом регионам хотят разрешить понижать новые ставки по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 150 л. с. более чем в 10 раз.
Правительством утверждены основные параметры бюджета на 2011 - 2013 гг. Бюджет планируется дефицитным, а покрывать дефицит будут за счет займов и доходов от приватизации. Также существенно вырастут:
- акцизы на бензин, дизтопливо и моторные масла;
- НДПИ на нефть и природный газ.
Другие налоги повышать пока не планируется. На новые налоговые послабления бизнес сможет рассчитывать лишь через несколько лет, да и то только при благоприятной ситуации в экономике.
Хотя по транспортному налогу Минфин все-таки подготовил предложения об уменьшении налоговых ставок аж в 2 раза. В частности, в отношении всех видов автомобилей, мотоциклов, снегоходов и других наземных самоходных транспортных средств. При этом регионам хотят разрешить понижать новые ставки по легковым автомобилям с мощностью двигателя до 150 л. с. более чем в 10 раз.
Дифференциация уголовной ответственности за невыдачу зарплаты
Проект федерального закона N 410953-5. Внесен в Госдуму 23.07.2010 Президентом РФ
Руководители, задержавшие более чем на 2 месяца выдачу зарплаты, пособий или иных выплат своим работникам, несут уголовную ответственность (Статья 145.1 УК РФ). Размер санкции за такое преступление в зависимости от того, полностью или частично не выплачены работникам причитающиеся им суммы, не разграничен. Поправки, внесенные Президентом РФ, восполняют этот пробел. За частичную невыплату зарплаты или иных платежей максимальным видом наказания будет лишение свободы на срок до 1 года, а за полную невыплату - на срок до 3 лет. Сейчас максимальный срок лишения свободы в обоих случаях - 2 года. За невыплату зарплаты, повлекшую тяжкие последствия, ответственность также ужесточится.
Руководители, задержавшие более чем на 2 месяца выдачу зарплаты, пособий или иных выплат своим работникам, несут уголовную ответственность (Статья 145.1 УК РФ). Размер санкции за такое преступление в зависимости от того, полностью или частично не выплачены работникам причитающиеся им суммы, не разграничен. Поправки, внесенные Президентом РФ, восполняют этот пробел. За частичную невыплату зарплаты или иных платежей максимальным видом наказания будет лишение свободы на срок до 1 года, а за полную невыплату - на срок до 3 лет. Сейчас максимальный срок лишения свободы в обоих случаях - 2 года. За невыплату зарплаты, повлекшую тяжкие последствия, ответственность также ужесточится.
Ужесточение контроля за вмененщиками
Проект федерального закона N 414353-5. Внесен в Госдуму 30.07.2010 Законодательным собранием Краснодарского края
Налоговые органы сейчас не могут в полной мере контролировать своевременность постановки организаций и предпринимателей на "вмененный" учет и отслеживать достоверность используемых ими физических показателей. Это приводит к тому, что организации и предприниматели не встают на "вмененный" учет до тех пор, пока налоговики не поймают их за руку. А те, кто все-таки подает декларации по ЕНВД, часто занижают сумму исчисленного налога, не отражая в них свои реальные физические показатели.
Поправки предлагают обязать организации и предпринимателей вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД до начала ведения "вмененной" деятельности, а не в течение 5 дней с момента ее начала, как сейчас. Кроме того, вмененщиков хотят обязать представлять в ИФНС уведомления об изменении величины их физических показателей.
Налоговые органы сейчас не могут в полной мере контролировать своевременность постановки организаций и предпринимателей на "вмененный" учет и отслеживать достоверность используемых ими физических показателей. Это приводит к тому, что организации и предприниматели не встают на "вмененный" учет до тех пор, пока налоговики не поймают их за руку. А те, кто все-таки подает декларации по ЕНВД, часто занижают сумму исчисленного налога, не отражая в них свои реальные физические показатели.
Поправки предлагают обязать организации и предпринимателей вставать на учет в качестве плательщиков ЕНВД до начала ведения "вмененной" деятельности, а не в течение 5 дней с момента ее начала, как сейчас. Кроме того, вмененщиков хотят обязать представлять в ИФНС уведомления об изменении величины их физических показателей.
Комментарий к изменениям в порядок составления счетов-фактур
Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)
Поправки в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 3 сентября, затронули и НДС. Некоторые из них ожидались уже давно, а некоторые стали неожиданностью.
Счет-фактура может быть бумажным или электронным
Самое важное изменение по НДС: дан зеленый свет электронным счетам-фактурам. Это ожидаемо. Ведь еще год назад финансовое ведомство отрапортовало об успешном проведении пилотного проекта по внедрению системы электронного документооборота счетов-фактур (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-02-08-64).
Применять электронные счета-фактуры можно, только если (Пункт 1 ст. 169 НК РФ):
- на это согласны все стороны сделки;
- у продавца и покупателя есть совместимые технические средства для передачи, приема и обработки таких счетов-фактур.
Подписываться электронный счет-фактура будет электронной цифровой подписью (Пункт 6 ст. 169 НК РФ). Понятно, что и хранить такие счета-фактуры нужно будет тоже в электронном виде. Это логично, поскольку только так налоговики смогут проверять подлинность счетов-фактур.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде будет установлен Минфином, а форматы счета-фактуры, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в электронном виде - ФНС (Пункт 9 ст. 169 НК РФ; п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). И пока все это не утверждено, электронные счета-фактуры использовать невозможно.
Хорошо или плохо, что будет налажен электронный обмен счетами-фактурами? Кому как.
С одной стороны, электронный документооборот удобен: не надо плодить дополнительный ворох бумаг, легко найти нужный счет-фактуру, не надо тратиться на пересылку счетов-фактур.
Да и проверять счета-фактуры при возмещении из бюджета НДС налоговики смогут гораздо быстрее. Ведь представлять их на проверку в инспекцию надо будет тоже в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (Пункт 2 ст. 93 НК РФ).
С другой стороны, желающим использовать электронные счета-фактуры придется приобрести дополнительное программное обеспечение. Кроме того, пока применение электронных счетов-фактур не станет массовым, работа бухгалтерии сильно не облегчится.
Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения утверждаются Правительством
Наконец-то полномочия Правительства по утверждению формы счета-фактуры и порядка его заполнения установлены НК РФ. Ранее ему было поручено утвердить лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (Пункт 8 ст. 169 НК РФ). Но Правительство проявило инициативу и разработало заодно и форму счета-фактуры, и Правила ее заполнения (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Так что у налогоплательщиков была возможность оспаривать в судах претензии налоговиков по поводу несоблюдения "правительственной" формы счета-фактуры. К примеру, если в счете-фактуре отсутствовали такие реквизиты, как КПП либо расшифровка подписи руководителя или главного бухгалтера, предусмотренные в утвержденной Правительством РФ форме (Постановления ФАС МО от 04.05.2009 N КА-А40/2878-09, от 30.04.2009 N КА-А40/3378-09; ФАС УО от 21.01.2009 N Ф09-10343/08-С2). Есть даже решение, в котором суд указал, что оформление счетов-фактур только на бланках установленного образца не предусмотрено налоговым законодательством (Постановление ФАС УО от 24.05.2005 N Ф09-2174/05-С2).
Но пока новая "правительственная" форма счета-фактуры не появилась, следует использовать форму и Правила составления счетов-фактур, прописанные в Постановлении N 914 (Пункт 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
И еще. В новой форме счета-фактуры, которую, по идее, должно утвердить Правительство, должен появиться такой реквизит, как наименование валюты. Ведь теперь это обязательный реквизит и авансового, и отгрузочного счета-фактуры (Подпункт 6.1 п. 5 ст. 169, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Напомним, что НК РФ и сейчас разрешает выставлять счета-фактуры в валюте, если по условиям договора обязательство выражено в валюте (Пункт 7 ст. 169 НК РФ). Контролирующие органы против этого не возражают (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-07-09/14; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695).
* * *
Нам остается только ждать, когда госорганы утвердят новую форму счета-фактуры и форматы для электронного документооборота. Вот что нам сказали в Минфине.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"По моему мнению, изменения, внесенные Федеральным законом N 229-ФЗ в п. 8 ст. 169 НК РФ, не потребуют разработки нового постановления Правительства РФ, утверждающего новую форму счета-фактуры и новый порядок оформления счетов-фактур, а также новый порядок ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур и книг покупок и продаж. Что касается введения нового показателя счета-фактуры "наименование валюты" - скорее всего, это потребует внесения изменений в уже имеющуюся форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914".
Поправки в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 3 сентября, затронули и НДС. Некоторые из них ожидались уже давно, а некоторые стали неожиданностью.
Счет-фактура может быть бумажным или электронным
Самое важное изменение по НДС: дан зеленый свет электронным счетам-фактурам. Это ожидаемо. Ведь еще год назад финансовое ведомство отрапортовало об успешном проведении пилотного проекта по внедрению системы электронного документооборота счетов-фактур (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-02-08-64).
Применять электронные счета-фактуры можно, только если (Пункт 1 ст. 169 НК РФ):
- на это согласны все стороны сделки;
- у продавца и покупателя есть совместимые технические средства для передачи, приема и обработки таких счетов-фактур.
Подписываться электронный счет-фактура будет электронной цифровой подписью (Пункт 6 ст. 169 НК РФ). Понятно, что и хранить такие счета-фактуры нужно будет тоже в электронном виде. Это логично, поскольку только так налоговики смогут проверять подлинность счетов-фактур.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде будет установлен Минфином, а форматы счета-фактуры, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в электронном виде - ФНС (Пункт 9 ст. 169 НК РФ; п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). И пока все это не утверждено, электронные счета-фактуры использовать невозможно.
Хорошо или плохо, что будет налажен электронный обмен счетами-фактурами? Кому как.
С одной стороны, электронный документооборот удобен: не надо плодить дополнительный ворох бумаг, легко найти нужный счет-фактуру, не надо тратиться на пересылку счетов-фактур.
Да и проверять счета-фактуры при возмещении из бюджета НДС налоговики смогут гораздо быстрее. Ведь представлять их на проверку в инспекцию надо будет тоже в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (Пункт 2 ст. 93 НК РФ).
С другой стороны, желающим использовать электронные счета-фактуры придется приобрести дополнительное программное обеспечение. Кроме того, пока применение электронных счетов-фактур не станет массовым, работа бухгалтерии сильно не облегчится.
Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения утверждаются Правительством
Наконец-то полномочия Правительства по утверждению формы счета-фактуры и порядка его заполнения установлены НК РФ. Ранее ему было поручено утвердить лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (Пункт 8 ст. 169 НК РФ). Но Правительство проявило инициативу и разработало заодно и форму счета-фактуры, и Правила ее заполнения (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Так что у налогоплательщиков была возможность оспаривать в судах претензии налоговиков по поводу несоблюдения "правительственной" формы счета-фактуры. К примеру, если в счете-фактуре отсутствовали такие реквизиты, как КПП либо расшифровка подписи руководителя или главного бухгалтера, предусмотренные в утвержденной Правительством РФ форме (Постановления ФАС МО от 04.05.2009 N КА-А40/2878-09, от 30.04.2009 N КА-А40/3378-09; ФАС УО от 21.01.2009 N Ф09-10343/08-С2). Есть даже решение, в котором суд указал, что оформление счетов-фактур только на бланках установленного образца не предусмотрено налоговым законодательством (Постановление ФАС УО от 24.05.2005 N Ф09-2174/05-С2).
Но пока новая "правительственная" форма счета-фактуры не появилась, следует использовать форму и Правила составления счетов-фактур, прописанные в Постановлении N 914 (Пункт 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
И еще. В новой форме счета-фактуры, которую, по идее, должно утвердить Правительство, должен появиться такой реквизит, как наименование валюты. Ведь теперь это обязательный реквизит и авансового, и отгрузочного счета-фактуры (Подпункт 6.1 п. 5 ст. 169, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Напомним, что НК РФ и сейчас разрешает выставлять счета-фактуры в валюте, если по условиям договора обязательство выражено в валюте (Пункт 7 ст. 169 НК РФ). Контролирующие органы против этого не возражают (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-07-09/14; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695).
* * *
Нам остается только ждать, когда госорганы утвердят новую форму счета-фактуры и форматы для электронного документооборота. Вот что нам сказали в Минфине.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"По моему мнению, изменения, внесенные Федеральным законом N 229-ФЗ в п. 8 ст. 169 НК РФ, не потребуют разработки нового постановления Правительства РФ, утверждающего новую форму счета-фактуры и новый порядок оформления счетов-фактур, а также новый порядок ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур и книг покупок и продаж. Что касается введения нового показателя счета-фактуры "наименование валюты" - скорее всего, это потребует внесения изменений в уже имеющуюся форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914".
Оговорки о самостоятельной уплате НДФЛ гражданином ничтожны
Письмо Минфина России от 15.07.2010 N 03-04-06/3-148
По мнению Минфина, организация не вправе заключить с физическим лицом, которому она выплачивает доход за оказание услуг (в частности, арендную плату), соглашение об уплате НДФЛ самим гражданином. Такое соглашение будет являться ничтожным. Ведь организация как налоговый агент обязана сама исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с выплат этому лицу.
Разумеется, по таким доходам именно организация признается налоговым агентом. И только если она не смогла удержать НДФЛ (например, доход выплачен в натуральной форме), то обязанность по его уплате перекладывается на гражданина.
А если уж организации так не хочется связываться с удержанием НДФЛ, то она может предложить арендодателю зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Тогда именно он будет обязан сам уплачивать налоги (и взносы) со своих доходов. А если арендодатель станет еще и упрощенцем, то сможет существенно сэкономить на налогах.
По мнению Минфина, организация не вправе заключить с физическим лицом, которому она выплачивает доход за оказание услуг (в частности, арендную плату), соглашение об уплате НДФЛ самим гражданином. Такое соглашение будет являться ничтожным. Ведь организация как налоговый агент обязана сама исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с выплат этому лицу.
Разумеется, по таким доходам именно организация признается налоговым агентом. И только если она не смогла удержать НДФЛ (например, доход выплачен в натуральной форме), то обязанность по его уплате перекладывается на гражданина.
А если уж организации так не хочется связываться с удержанием НДФЛ, то она может предложить арендодателю зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Тогда именно он будет обязан сам уплачивать налоги (и взносы) со своих доходов. А если арендодатель станет еще и упрощенцем, то сможет существенно сэкономить на налогах.
ФНС согласна на счета-фактуры в валюте, но только с рублями
Письмо ФНС России от 08.07.2010 N ШС-37-3/6194;
Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-07-09/39
ФНС России любезно согласилась с указанием в счетах-фактурах цены и стоимости товарных поставок в иностранной валюте. Такие счета-фактуры не могут признаваться составленными с нарушением требований. Правда, только в том случае, если стоимостные показатели указаны также и в рублях.
Такое требование ФНС делает составление счетов-фактур в иностранной валюте бессмысленным. Ведь если продавец сразу должен зафиксировать в счете-фактуре сумму в рублях, то у покупателя не будет оснований принять к вычету НДС в большей сумме, если курс к моменту оплаты товара вырастет. Или же продавцу после оплаты придется перевыставлять счет-фактуру, что покупателю тоже не всегда выгодно - может, он уже принял НДС к вычету.
Соответственно, компаниям по-прежнему придется или хитрить, оставляя до момента оплаты рублевое поле в своем экземпляре незаполненным, или же в случае спора активно переубеждать налоговиков - счета-фактуры в иностранной валюте вполне легитимны. Недаром Минфин России опять выпустил разъяснение, в котором прямо указал: гл. 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих производить вычет НДС по счетам-фактурам в условных единицах.
Письмо Минфина России от 23.07.2010 N 03-07-09/39
ФНС России любезно согласилась с указанием в счетах-фактурах цены и стоимости товарных поставок в иностранной валюте. Такие счета-фактуры не могут признаваться составленными с нарушением требований. Правда, только в том случае, если стоимостные показатели указаны также и в рублях.
Такое требование ФНС делает составление счетов-фактур в иностранной валюте бессмысленным. Ведь если продавец сразу должен зафиксировать в счете-фактуре сумму в рублях, то у покупателя не будет оснований принять к вычету НДС в большей сумме, если курс к моменту оплаты товара вырастет. Или же продавцу после оплаты придется перевыставлять счет-фактуру, что покупателю тоже не всегда выгодно - может, он уже принял НДС к вычету.
Соответственно, компаниям по-прежнему придется или хитрить, оставляя до момента оплаты рублевое поле в своем экземпляре незаполненным, или же в случае спора активно переубеждать налоговиков - счета-фактуры в иностранной валюте вполне легитимны. Недаром Минфин России опять выпустил разъяснение, в котором прямо указал: гл. 21 НК РФ не содержит норм, запрещающих производить вычет НДС по счетам-фактурам в условных единицах.
Минфин разрешил "алко-вмененщикам" не применять ККТ
Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-01-15/4-141
По выводам Минфина, торгующие крепким алкоголем компании и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, как и все остальные торговцы-вмененщики, оказывается, давно не обязаны применять ККТ. Достаточно того, что они по требованию покупателя выдают ему вместо кассового чека товарный чек. Ведь поправка, освободившая вмененщиков от гнета ККТ, "не содержит каких-либо исключений применения вышеуказанной нормы в отношении реализации алкогольной продукции".
А ведь год назад Минфин утверждал, что вмененщики, торгующие в городских магазинах крепкой алкогольной продукцией, не освобождены от обязанности применять ККТ. Ведь из отраслевого Закона об обороте алкоголя такое требование к ним изъято не было.
Однако Минфин хоть и сменил мнение, осторожно указывает, что не уполномочен давать официальные разъяснения по вопросам применения ККТ. Так что налоговики могут его мнение пропустить мимо ушей. И мы по-прежнему рекомендуем торгующим алкоголем вмененщикам не спешить с отказом от ККТ.
По выводам Минфина, торгующие крепким алкоголем компании и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, как и все остальные торговцы-вмененщики, оказывается, давно не обязаны применять ККТ. Достаточно того, что они по требованию покупателя выдают ему вместо кассового чека товарный чек. Ведь поправка, освободившая вмененщиков от гнета ККТ, "не содержит каких-либо исключений применения вышеуказанной нормы в отношении реализации алкогольной продукции".
А ведь год назад Минфин утверждал, что вмененщики, торгующие в городских магазинах крепкой алкогольной продукцией, не освобождены от обязанности применять ККТ. Ведь из отраслевого Закона об обороте алкоголя такое требование к ним изъято не было.
Однако Минфин хоть и сменил мнение, осторожно указывает, что не уполномочен давать официальные разъяснения по вопросам применения ККТ. Так что налоговики могут его мнение пропустить мимо ушей. И мы по-прежнему рекомендуем торгующим алкоголем вмененщикам не спешить с отказом от ККТ.
Компанию нельзя включить в план неналоговых проверок задним числом
Письмо Минэкономразвития России от 28.05.2010 N Д05-1639
По мнению Минэкономразвития России, Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" не предусматривает для контролеров внесение изменений в ежегодные планы проверок. Напомним, что такие планы контролеры обязаны направлять до начала нового года в прокуратуру, а Генпрокуратура РФ затем составляет сводный план проверок и публикует его на своем сайте.
Сводный план проверок на 2010 г. был обнародован еще в январе. И если вашей компании в нем нет, значит, и плановый визит неналоговых контролеров к вам, по версии Минэкономразвития России, будет незаконным - смело звоните в прокуратуру. И внести вашу компанию в план задним числом у контролеров нет никакой возможности.
По мнению Минэкономразвития России, Федеральный закон от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" не предусматривает для контролеров внесение изменений в ежегодные планы проверок. Напомним, что такие планы контролеры обязаны направлять до начала нового года в прокуратуру, а Генпрокуратура РФ затем составляет сводный план проверок и публикует его на своем сайте.
Сводный план проверок на 2010 г. был обнародован еще в январе. И если вашей компании в нем нет, значит, и плановый визит неналоговых контролеров к вам, по версии Минэкономразвития России, будет незаконным - смело звоните в прокуратуру. И внести вашу компанию в план задним числом у контролеров нет никакой возможности.
Упрощенцы могут учитывать в расходах охранные услуги арендодателя
Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-11-06/2/110
Минфин считает, что упрощенец-арендатор вправе учесть расходы на дополнительные услуги арендодателя, например по организации пропускного и внутриобъектного режимов.
По его мнению, это расходы на иные охранные услуги.
НК РФ и так прямо разрешает упрощенцам учитывать расходы на иные охранные услуги. Другое дело, что охранные услуги могут оказывать только лицензированные охранные организации или частные охранники.
И если у арендодателя нет такой лицензии, то мы не рекомендуем учитывать эти расходы как расходы на охрану. Пусть лучше это будет составная часть арендной платы.
Хотя в спорах по налогу на прибыль суды закрывают глаза на отсутствие у охранной компании или охранника лицензии МВД России.
Минфин считает, что упрощенец-арендатор вправе учесть расходы на дополнительные услуги арендодателя, например по организации пропускного и внутриобъектного режимов.
По его мнению, это расходы на иные охранные услуги.
НК РФ и так прямо разрешает упрощенцам учитывать расходы на иные охранные услуги. Другое дело, что охранные услуги могут оказывать только лицензированные охранные организации или частные охранники.
И если у арендодателя нет такой лицензии, то мы не рекомендуем учитывать эти расходы как расходы на охрану. Пусть лучше это будет составная часть арендной платы.
Хотя в спорах по налогу на прибыль суды закрывают глаза на отсутствие у охранной компании или охранника лицензии МВД России.
Подписаться на:
Сообщения (Atom)