Проект приказа ФНС России
ФНС собирается утвердить новую форму справки N 2-НДФЛ, рекомендации и коды справочников для ее заполнения, а также формат сведений для сдачи этой справки в электронной форме. Новая форма станет короче, в ней больше не будет граф со сведениями:
- в разд. 4 "Стандартные, социальные и имущественные вычеты" - о сумме вычетов, на которые гражданин имеет право;
- в разд. 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" - о сумме возврата налога по пересчету с доходов прошлых лет, о зачтенных и удержанных суммах налога при уплате налога по пересчету с доходов прошлых лет, о сумме налога, переданной на взыскание в налоговый орган.
Однако начиная с доходов за 2011 г. в этом разделе нужно будет указывать перечисленную сумму налога.
Самые интересные новости в области бухгалтерского учета, налогообложения и таможенного дела
вторник, 14 декабря 2010 г.
Изменение правил учета субсидий малым бизнесом
Проект федерального закона N 415630-5. Принят Госдумой в I чтении 16.11.2010
Проект устанавливает особый порядок учета в доходах и расходах организаций и предпринимателей субсидий, полученных ими из различных бюджетов в рамках господдержки малого и среднего предпринимательства (Пункт 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Независимо от режима налогообложения эти суммы они в течение 2 лет смогут включать в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. По истечении 2 лет непотраченные суммы нужно будет включить во внереализационные доходы. У общережимников порядок учета этих сумм будет иным, если на них куплено амортизируемое имущество. В этом случае субсидии будут отражаться в доходах пропорционально начисленным суммам амортизации.
Проект устанавливает особый порядок учета в доходах и расходах организаций и предпринимателей субсидий, полученных ими из различных бюджетов в рамках господдержки малого и среднего предпринимательства (Пункт 1 ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"). Независимо от режима налогообложения эти суммы они в течение 2 лет смогут включать в доходы пропорционально расходам, произведенным за счет этих средств. По истечении 2 лет непотраченные суммы нужно будет включить во внереализационные доходы. У общережимников порядок учета этих сумм будет иным, если на них куплено амортизируемое имущество. В этом случае субсидии будут отражаться в доходах пропорционально начисленным суммам амортизации.
Расширение перечня видов "вмененной" деятельности
Проект федерального закона N 408099-5. Принят Госдумой в I чтении 16.11.2010
Дума согласилась с тем, что в налогообложение ЕНВД розничной торговли через торговые автоматы нужно внести единообразие. Поскольку сейчас такая деятельность может облагаться ЕНВД и как развозная торговля, и как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети. Физические же показатели и размеры базовой доходности при этом разные. Поэтому торговлю через торговые автоматы планируется сделать самостоятельным видом "вмененной" деятельности, по которому единый налог будет рассчитываться исходя из базовой доходности 4500 руб. на каждый автомат.
Дума согласилась с тем, что в налогообложение ЕНВД розничной торговли через торговые автоматы нужно внести единообразие. Поскольку сейчас такая деятельность может облагаться ЕНВД и как развозная торговля, и как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети. Физические же показатели и размеры базовой доходности при этом разные. Поэтому торговлю через торговые автоматы планируется сделать самостоятельным видом "вмененной" деятельности, по которому единый налог будет рассчитываться исходя из базовой доходности 4500 руб. на каждый автомат.
Уточнение базы по взносам на "несчастное" страхование
Проекты федеральных законов N N 433097-5, 433098-5. Приняты Госдумой в III чтении 24.11.2010
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2011 - 2013 гг. будут уплачиваться исходя из тех же тарифов, что и в этом году. База же для их начисления немного уточняется с целью ее сближения с базой для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды. В частности, для исчисления взносов "на травматизм" устанавливается тот же перечень необлагаемых выплат, что и для страховых взносов (Часть 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом свои особенности у взносов "на травматизм" все равно останутся. Например, в базу для их исчисления по-прежнему нужно будет включать выплаты иностранцам и лицам без гражданства. А выплаты по гражданско-правовым договорам войдут в базу, только если в них предусмотрена обязанность "несчастного" страхования.
Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2011 - 2013 гг. будут уплачиваться исходя из тех же тарифов, что и в этом году. База же для их начисления немного уточняется с целью ее сближения с базой для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды. В частности, для исчисления взносов "на травматизм" устанавливается тот же перечень необлагаемых выплат, что и для страховых взносов (Часть 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). При этом свои особенности у взносов "на травматизм" все равно останутся. Например, в базу для их исчисления по-прежнему нужно будет включать выплаты иностранцам и лицам без гражданства. А выплаты по гражданско-правовым договорам войдут в базу, только если в них предусмотрена обязанность "несчастного" страхования.
Уточнение платежей и изменение сроков отчетности в фонды с 2011 г.
Проект федерального закона N 433104-5. Принят Госдумой в III чтении 24.11.2010
В следующем году появится еще одна категория льготников по страховым взносам во внебюджетные фонды - СМИ. В 2011 - 2014 гг. для них будут действовать свои тарифы. Так, в 2011 г. они будут уплачивать взносы по общему тарифу 26%, в 2012 г. - 27%, в 2013 г. - 28%, а в 2014 г. - 30%. Плюс проект содержит и другие поправки. Самые значимые из них:
- вводится возможность уточнения платежа страхового взноса, причем даже если при его перечислении в платежке указан неверный КБК. Однако если вы ошиблись в КБК, то уточнить платеж сможете, только если он все-таки попал во внебюджетный фонд. То есть в КБК указаны верно хотя бы первые три цифры - 392 (для взносов в ПФР и ФОМС) или 393 (для взносов в ФСС). Для уточнения такого платежа организация должна будет обратиться в ПФР или ФСС с заявлением, приложив к нему ошибочную платежку;
- меняется дата представления в ПФР расчетов по страховым взносам и персонифицированной отчетности (напомним, со следующего года она ежеквартальная). Сейчас расчеты в ПФР нужно представлять до 1-го числа второго календарного месяца по окончании квартала (Пункт 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."). Аналогичный срок подачи планировался и для персонифицированной отчетности (Пункт 4 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Теперь же срок для сдачи всей этой отчетности в ПФР будет не позднее 15-го числа второго календарного месяца по окончании квартала.
Внимание! Срок для сдачи в ПФР расчетов по страховым взносам и сведений персонифицированного учета продлен на полмесяца - их нужно будет представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за истекшим кварталом.
В следующем году появится еще одна категория льготников по страховым взносам во внебюджетные фонды - СМИ. В 2011 - 2014 гг. для них будут действовать свои тарифы. Так, в 2011 г. они будут уплачивать взносы по общему тарифу 26%, в 2012 г. - 27%, в 2013 г. - 28%, а в 2014 г. - 30%. Плюс проект содержит и другие поправки. Самые значимые из них:
- вводится возможность уточнения платежа страхового взноса, причем даже если при его перечислении в платежке указан неверный КБК. Однако если вы ошиблись в КБК, то уточнить платеж сможете, только если он все-таки попал во внебюджетный фонд. То есть в КБК указаны верно хотя бы первые три цифры - 392 (для взносов в ПФР и ФОМС) или 393 (для взносов в ФСС). Для уточнения такого платежа организация должна будет обратиться в ПФР или ФСС с заявлением, приложив к нему ошибочную платежку;
- меняется дата представления в ПФР расчетов по страховым взносам и персонифицированной отчетности (напомним, со следующего года она ежеквартальная). Сейчас расчеты в ПФР нужно представлять до 1-го числа второго календарного месяца по окончании квартала (Пункт 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."). Аналогичный срок подачи планировался и для персонифицированной отчетности (Пункт 4 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ). Теперь же срок для сдачи всей этой отчетности в ПФР будет не позднее 15-го числа второго календарного месяца по окончании квартала.
Внимание! Срок для сдачи в ПФР расчетов по страховым взносам и сведений персонифицированного учета продлен на полмесяца - их нужно будет представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за истекшим кварталом.
Новый порядок расчета больничных с 2011 г.
Проект федерального закона N 433100-5. Принят Госдумой в III чтении 24.11.2010
Не все инициативы Правительства по страховым взносам и соцстраховским пособиям в предложенном им проекте были поддержаны Думой. Так, законодатели не стали принимать поправки:
- о включении в базу для расчета страховых взносов в ФСС выплат по гражданско-правовым договорам. То есть базы по взносам в ПФР и ФСС будут и дальше различаться на эти суммы;
- об изменении процентных размеров пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа. Поэтому сохраняют силу действующие размеры пособия: при стаже 8 лет и более - 100% среднего заработка, при стаже от 5 до 8 лет - 80%, а при стаже до 5 лет - 60% (Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
А вот с остальными поправками законодатели согласились, поэтому с нового года:
- все соцстраховские пособия будут рассчитываться исходя из среднего заработка работника за последние 24 месяца, а не 12 месяцев, как сейчас;
- работодатели будут оплачивать за свой счет первые 3, а не 2 дня болезни работника;
- будет конкретизирован порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ситуациях, когда работник совмещал и продолжает совмещать работу у нескольких работодателей.
Не все инициативы Правительства по страховым взносам и соцстраховским пособиям в предложенном им проекте были поддержаны Думой. Так, законодатели не стали принимать поправки:
- о включении в базу для расчета страховых взносов в ФСС выплат по гражданско-правовым договорам. То есть базы по взносам в ПФР и ФСС будут и дальше различаться на эти суммы;
- об изменении процентных размеров пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от страхового стажа. Поэтому сохраняют силу действующие размеры пособия: при стаже 8 лет и более - 100% среднего заработка, при стаже от 5 до 8 лет - 80%, а при стаже до 5 лет - 60% (Часть 1 ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
А вот с остальными поправками законодатели согласились, поэтому с нового года:
- все соцстраховские пособия будут рассчитываться исходя из среднего заработка работника за последние 24 месяца, а не 12 месяцев, как сейчас;
- работодатели будут оплачивать за свой счет первые 3, а не 2 дня болезни работника;
- будет конкретизирован порядок выплаты пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ситуациях, когда работник совмещал и продолжает совмещать работу у нескольких работодателей.
Снятие ограничений на применение УСНО для некоторых "дочек"
Проект федерального закона N 294325-5. Одобрен Советом Федерации 24.11.2010
В настоящее время компании, в которых доля участия других компаний составляет более 25%, не могут применять УСНО (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но для некоторых организаций сделано исключение - это ограничение не действует в отношении:
- организаций инвалидов;
- некоммерческих организаций;
- коммерческих организаций, учрежденных потребительскими обществами и их союзами.
А со следующего года этот перечень пополнят еще и организации, созданные бюджетными научными учреждениями и вузами и занимающиеся практическим применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности.
В настоящее время компании, в которых доля участия других компаний составляет более 25%, не могут применять УСНО (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но для некоторых организаций сделано исключение - это ограничение не действует в отношении:
- организаций инвалидов;
- некоммерческих организаций;
- коммерческих организаций, учрежденных потребительскими обществами и их союзами.
А со следующего года этот перечень пополнят еще и организации, созданные бюджетными научными учреждениями и вузами и занимающиеся практическим применением (внедрением) результатов интеллектуальной деятельности.
Реформа обязательного медицинского страхования
Проекты федеральных законов N N 385392-5, 385394-5. Одобрены Советом Федерации 24.11.2010
Поправки, большая часть которых должна вступить в силу уже со следующего года, устанавливают разные новшества в области обязательного медицинского страхования, в частности:
- для граждан вводится единый медицинский страховой полис, который будет действовать по всей территории России и который не придется менять при смене страховой компании или места жительства. Старые полисы будут продолжать действовать вплоть до их замены;
- граждане смогут выбирать и менять (не чаще одного раза в год) страховую компанию, а также выбирать поликлинику и врача.
Кроме того, в связи с отменой уплаты взносов в ТФОМС с 2012 г. вносятся технические правки в Закон о страховых взносах. При этом тарифы взносов на ближайшие годы не меняются.
Поправки, большая часть которых должна вступить в силу уже со следующего года, устанавливают разные новшества в области обязательного медицинского страхования, в частности:
- для граждан вводится единый медицинский страховой полис, который будет действовать по всей территории России и который не придется менять при смене страховой компании или места жительства. Старые полисы будут продолжать действовать вплоть до их замены;
- граждане смогут выбирать и менять (не чаще одного раза в год) страховую компанию, а также выбирать поликлинику и врача.
Кроме того, в связи с отменой уплаты взносов в ТФОМС с 2012 г. вносятся технические правки в Закон о страховых взносах. При этом тарифы взносов на ближайшие годы не меняются.
Введение авансовых платежей по акцизам на спирт
Проект федерального закона N 433095-5. Одобрен Советом Федерации 24.11.2010
С июля 2011 г. производители алкогольной и спиртосодержащей продукции со стоимости приобретаемого спирта должны будут уплачивать авансовые платежи по акцизам, причем делать это нужно будет до отгрузки им такого спирта. А с августа 2011 г. под обложение акцизами (в том числе и в виде авансовых платежей) будет подпадать еще и передача между структурными подразделениями одной организации спирта, произведенного для дальнейшего производства алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Также проект устанавливает особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза и значительно повышает акцизы на сигареты, бензин, дизтопливо и моторные масла с 2011 г.
С июля 2011 г. производители алкогольной и спиртосодержащей продукции со стоимости приобретаемого спирта должны будут уплачивать авансовые платежи по акцизам, причем делать это нужно будет до отгрузки им такого спирта. А с августа 2011 г. под обложение акцизами (в том числе и в виде авансовых платежей) будет подпадать еще и передача между структурными подразделениями одной организации спирта, произведенного для дальнейшего производства алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Также проект устанавливает особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров таможенного союза и значительно повышает акцизы на сигареты, бензин, дизтопливо и моторные масла с 2011 г.
Упрощение возмещения НДС по экспортным перевозкам
Проект федерального закона N 391528-5. Одобрен Советом Федерации 24.11.2010
В НК РФ появится закрытый перечень работ и услуг, связанных с экспортом товаров, которые облагаются по нулевой ставке НДС (Подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Так, в числе таких работ и услуг будут, например:
- услуги по международной перевозке товаров любыми видами транспорта, когда пункты отправления и назначения находятся за пределами РФ;
- предоставление в аренду или лизинг железнодорожных составов или контейнеров для международных перевозок;
- транспортно-экспедиционные услуги по международным перевозкам (участие в переговорах по заключению договоров купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз и вывоз грузов, погрузо-разгрузочные и складские услуги, информационные и финансовые услуги, таможенное оформление и др.).
То есть перечень таких работ и услуг будет разделен на несколько подгрупп. Причем для каждой из них предусматривается свой специфический перечень документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС.
Нынешние же размытые формулировки приводят к тому, что налогоплательщики, выполняющие работы (услуги), связанные с экспортом, не могут обосновать свое право на применение нулевой ставки, в то время как общую ставку 18% они применить не вправе (Пункт 3 Определения КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).
В НК РФ появится закрытый перечень работ и услуг, связанных с экспортом товаров, которые облагаются по нулевой ставке НДС (Подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Так, в числе таких работ и услуг будут, например:
- услуги по международной перевозке товаров любыми видами транспорта, когда пункты отправления и назначения находятся за пределами РФ;
- предоставление в аренду или лизинг железнодорожных составов или контейнеров для международных перевозок;
- транспортно-экспедиционные услуги по международным перевозкам (участие в переговорах по заключению договоров купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз и вывоз грузов, погрузо-разгрузочные и складские услуги, информационные и финансовые услуги, таможенное оформление и др.).
То есть перечень таких работ и услуг будет разделен на несколько подгрупп. Причем для каждой из них предусматривается свой специфический перечень документов, обосновывающих применение нулевой ставки НДС.
Нынешние же размытые формулировки приводят к тому, что налогоплательщики, выполняющие работы (услуги), связанные с экспортом, не могут обосновать свое право на применение нулевой ставки, в то время как общую ставку 18% они применить не вправе (Пункт 3 Определения КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П).
Понижение транспортного налога и повышение НДПИ
Проект федерального закона N 433789-5. Одобрен Советом Федерации 24.11.2010
С 2011 г. будут понижены в два раза ставки транспортного налога на все автомобили и другие наземные самоходные транспортные средства. Напомним, что регионы смогут увеличивать или уменьшать эти ставки, но не более чем в 10 раз (Пункт 2 ст. 361 НК РФ). При этом на малолитражные автомобили (мощностью двигателя до 100 л. с.) регионы смогут понижать ставки вплоть до нуля.
А вот НДПИ законодатели, напротив, увеличили, но только на нефть и природный газ и только с 2012 г.
С 2011 г. будут понижены в два раза ставки транспортного налога на все автомобили и другие наземные самоходные транспортные средства. Напомним, что регионы смогут увеличивать или уменьшать эти ставки, но не более чем в 10 раз (Пункт 2 ст. 361 НК РФ). При этом на малолитражные автомобили (мощностью двигателя до 100 л. с.) регионы смогут понижать ставки вплоть до нуля.
А вот НДПИ законодатели, напротив, увеличили, но только на нефть и природный газ и только с 2012 г.
Отсрочка взыскания мелких налоговых долгов с граждан
Проект федерального закона N 387757-5. Одобрен Советом Федерации 24.11.2010
Известно, что с граждан, не являющихся предпринимателями, налоговые органы могут взыскивать недоимки по налогам, штрафы, пени только в судебном порядке (Пункт 1 ст. 48 НК РФ). Но если сейчас они обязаны обращаться в суд за взысканием любой суммы задолженности, то после вступления поправок в силу (по истечении месяца со дня их опубликования) - только если сумма составит более 1500 руб. Таким образом, если у гражданина будут небольшие недоимки, то налоговый орган будет дожидаться:
(или) когда общая сумма долга превысит 1500 руб.;
(или) когда пройдет 3 года со дня истечения срока исполнения первого требования об уплате налога (пени, штрафа).
На подачу заявления в суд о взыскании задолженности налоговым органам будет отводиться 6 месяцев с момента наступления одного из этих событий. При этом новые правила взыскания начнут применяться к тем долгам, требования об уплате которых были направлены после вступления поправок в силу.
Известно, что с граждан, не являющихся предпринимателями, налоговые органы могут взыскивать недоимки по налогам, штрафы, пени только в судебном порядке (Пункт 1 ст. 48 НК РФ). Но если сейчас они обязаны обращаться в суд за взысканием любой суммы задолженности, то после вступления поправок в силу (по истечении месяца со дня их опубликования) - только если сумма составит более 1500 руб. Таким образом, если у гражданина будут небольшие недоимки, то налоговый орган будет дожидаться:
(или) когда общая сумма долга превысит 1500 руб.;
(или) когда пройдет 3 года со дня истечения срока исполнения первого требования об уплате налога (пени, штрафа).
На подачу заявления в суд о взыскании задолженности налоговым органам будет отводиться 6 месяцев с момента наступления одного из этих событий. При этом новые правила взыскания начнут применяться к тем долгам, требования об уплате которых были направлены после вступления поправок в силу.
среда, 8 декабря 2010 г.
Возможность применения спецрежимов нерезидентом
Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-11-11/147
В Письме внимание финансистов сконцентрировано на трех основных моментах: имеет ли право нерезидент применять УСН, имеет ли право нерезидент применять корректирующий коэффициент К2 в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, и есть ли ограничения по применению УСН в части остаточной стоимости основных средств для индивидуального предпринимателя - нерезидента?
Если обратиться к п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, в котором указаны хозяйствующие субъекты, не имеющие права применять УСН, то ясно, что индивидуальные предприниматели - нерезиденты вправе применять УСН, поскольку не поименованы в данном пункте. Не вправе применять УСН по причине нерезидентства лишь организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В отношении возможности применения налогоплательщиком-нерезидентом пониженного коэффициента К2 при использовании ЕНВД можно привести положения пп. 3 п. 3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Из их содержания следует, что значения корректирующего коэффициента К2 базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Учет основных средств предпринимателем для целей возможности применения УСН
По вопросу об учете основных средств налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, необходимо отметить, что не все однозначно с определением ограничения по остаточной стоимости основных средств для индивидуального предпринимателя. Ведь, как известно из положений п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, для целей применения УСН в числе прочих существуют ограничения по численности работников (которая не должна превышать 100 человек), по остаточной стоимости основных средств и НМА (которая не должна превышать 100 млн руб.). Причем, говоря об ограничении по остаточной стоимости, законодатель четко указывает в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, что у организаций она не должна превышать данный предел. Нужно ли и предпринимателям руководствоваться данным правилом (т.е. определять остаточную стоимость основных средств для того, чтобы иметь возможность применять УСН), поскольку они не упомянуты в этом подпункте и напрямую речь идет только об организациях.
Однако в пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, где говорится об ограничении по численности работников за отчетный (налоговый) период, четко сказано - организации и индивидуальные предприниматели. На наш взгляд, данный пробел в налоговом законодательстве налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, осмелившимся не применять это ограничение по остаточной стоимости на свой счет, можно использовать, если есть время и желание оспаривать свою точку зрения в судебных инстанциях.
Однако позиция налоговых органов по данному вопросу весьма определенна. Они основывают свой фискальный подход на положениях п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, устанавливающего, что если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель - п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ) допустил несоответствие требованиям лимита остаточной стоимости, то он считается утратившим право на применение УСН. И поэтому они считают, что определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателям в этих целях производится по правилам, установленным для организаций - то есть в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, учитывающем амортизируемые основные средства (Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).
В Письме внимание финансистов сконцентрировано на трех основных моментах: имеет ли право нерезидент применять УСН, имеет ли право нерезидент применять корректирующий коэффициент К2 в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, и есть ли ограничения по применению УСН в части остаточной стоимости основных средств для индивидуального предпринимателя - нерезидента?
Если обратиться к п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, в котором указаны хозяйствующие субъекты, не имеющие права применять УСН, то ясно, что индивидуальные предприниматели - нерезиденты вправе применять УСН, поскольку не поименованы в данном пункте. Не вправе применять УСН по причине нерезидентства лишь организации (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
В отношении возможности применения налогоплательщиком-нерезидентом пониженного коэффициента К2 при использовании ЕНВД можно привести положения пп. 3 п. 3 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ. Из их содержания следует, что значения корректирующего коэффициента К2 базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения.
Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).
Учет основных средств предпринимателем для целей возможности применения УСН
По вопросу об учете основных средств налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, необходимо отметить, что не все однозначно с определением ограничения по остаточной стоимости основных средств для индивидуального предпринимателя. Ведь, как известно из положений п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, для целей применения УСН в числе прочих существуют ограничения по численности работников (которая не должна превышать 100 человек), по остаточной стоимости основных средств и НМА (которая не должна превышать 100 млн руб.). Причем, говоря об ограничении по остаточной стоимости, законодатель четко указывает в пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, что у организаций она не должна превышать данный предел. Нужно ли и предпринимателям руководствоваться данным правилом (т.е. определять остаточную стоимость основных средств для того, чтобы иметь возможность применять УСН), поскольку они не упомянуты в этом подпункте и напрямую речь идет только об организациях.
Однако в пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, где говорится об ограничении по численности работников за отчетный (налоговый) период, четко сказано - организации и индивидуальные предприниматели. На наш взгляд, данный пробел в налоговом законодательстве налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, осмелившимся не применять это ограничение по остаточной стоимости на свой счет, можно использовать, если есть время и желание оспаривать свою точку зрения в судебных инстанциях.
Однако позиция налоговых органов по данному вопросу весьма определенна. Они основывают свой фискальный подход на положениях п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, устанавливающего, что если по итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель - п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ) допустил несоответствие требованиям лимита остаточной стоимости, то он считается утратившим право на применение УСН. И поэтому они считают, что определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателям в этих целях производится по правилам, установленным для организаций - то есть в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, учитывающем амортизируемые основные средства (Письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).
ЕНВД: розничная торговля на территории нескольких муниципальных образований
Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-11-11/160
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю на территории нескольких муниципальных образований и переведенные по этому виду деятельности на ЕНВД, должны вставать на налоговый учет, исчислять и уплачивать налог отдельно по каждому муниципальному образованию.
Где вставать на учет?
Как разъяснил Минфин России, для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, существует особый порядок постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
В нашем случае речь идет о розничной торговле, не являющейся развозной или разносной. Деятельность ведется через торговые объекты. Из Письма неизвестно, какие они (стационарные или нестационарные), однако для рассматриваемого вопроса это неважно.
Регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД придется в налоговом органе, отвечающем за муниципальное образование, в котором расположен конкретный торговый объект. Так что, если розничная торговля ведется на территории нескольких муниципальных образований, придется оформляться во всех инспекциях отдельно. Сроки весьма сжатые - пять дней со дня начала осуществления деятельности, подлежащей ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Раздельная регистрация ведет и к раздельной уплате налога. Исчислять и уплачивать ЕНВД следует также отдельно по каждому муниципальному образованию.
Разные места - разные суммы налога
Регистрация в качестве плательщика ЕНВД отдельно по каждому муниципальному образованию введена не случайно. Налогоплательщики могут даже извлечь из этого выгоду, если соответствующую возможность введут региональные органы власти.
Речь идет о корректирующем коэффициенте К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Он может принимать значения от 0,005 до 1, и на него умножается базовая доходность объектов, исходя из которой рассчитывается сумма ЕНВД. Таким образом, коэффициент К2 либо снижает налоговое бремя "вмененщиков", либо не влияет на него.
Коэффициент К2 может зависеть от многих параметров: сезонность, ассортимент товаров, место осуществления деятельности и т.д. По решению региональных органов власти, по таким параметрам вводятся подкоэффициенты, произведение которых является коэффициентом К2.
Приведем следующий пример. Организация, состоящая на ЕНВД, владеет двумя магазинами, находящимися в одном субъекте Российской Федерации, но на территории разных муниципальных образований. Один из магазинов расположен в труднодоступной местности, и по решению регионального органа власти базовая доходность объектов, расположенных в такой местности, корректируется на К2 = 0,7. Общеустановленная базовая доходность магазина составляет 1800 руб. в месяц - на 1 кв. м торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, один из магазинов будет иметь меньшую базовую доходность - 1260 руб. - на 1 кв. м (1800 руб. x 0,7).
Напомним, что полномочиями по определению коэффициента К2 обладают только региональные органы власти. До 1 января 2009 г. сами налогоплательщики также могли корректировать данный коэффициент исходя из количества календарных дней фактического ведения предпринимательской деятельности. Однако затем такое правило было отменено.
Необходимость раздельной регистрации объектов, расположенных на территории разных муниципальных образований, не ведет к необходимости ведения по ним раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Раздельно считается только налог.
Раздельный учет возникает, если налогоплательщик наряду с "вмененной" деятельностью осуществляет виды деятельности, не подлежащие переводу на ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Также приходится совмещать налоговые режимы и вести раздельный учет, если у организации имеются объекты на территории разных субъектов Российской Федерации и ЕНВД введен не во всех регионах.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю на территории нескольких муниципальных образований и переведенные по этому виду деятельности на ЕНВД, должны вставать на налоговый учет, исчислять и уплачивать налог отдельно по каждому муниципальному образованию.
Где вставать на учет?
Как разъяснил Минфин России, для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, существует особый порядок постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
В нашем случае речь идет о розничной торговле, не являющейся развозной или разносной. Деятельность ведется через торговые объекты. Из Письма неизвестно, какие они (стационарные или нестационарные), однако для рассматриваемого вопроса это неважно.
Регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД придется в налоговом органе, отвечающем за муниципальное образование, в котором расположен конкретный торговый объект. Так что, если розничная торговля ведется на территории нескольких муниципальных образований, придется оформляться во всех инспекциях отдельно. Сроки весьма сжатые - пять дней со дня начала осуществления деятельности, подлежащей ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Раздельная регистрация ведет и к раздельной уплате налога. Исчислять и уплачивать ЕНВД следует также отдельно по каждому муниципальному образованию.
Разные места - разные суммы налога
Регистрация в качестве плательщика ЕНВД отдельно по каждому муниципальному образованию введена не случайно. Налогоплательщики могут даже извлечь из этого выгоду, если соответствующую возможность введут региональные органы власти.
Речь идет о корректирующем коэффициенте К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Он может принимать значения от 0,005 до 1, и на него умножается базовая доходность объектов, исходя из которой рассчитывается сумма ЕНВД. Таким образом, коэффициент К2 либо снижает налоговое бремя "вмененщиков", либо не влияет на него.
Коэффициент К2 может зависеть от многих параметров: сезонность, ассортимент товаров, место осуществления деятельности и т.д. По решению региональных органов власти, по таким параметрам вводятся подкоэффициенты, произведение которых является коэффициентом К2.
Приведем следующий пример. Организация, состоящая на ЕНВД, владеет двумя магазинами, находящимися в одном субъекте Российской Федерации, но на территории разных муниципальных образований. Один из магазинов расположен в труднодоступной местности, и по решению регионального органа власти базовая доходность объектов, расположенных в такой местности, корректируется на К2 = 0,7. Общеустановленная базовая доходность магазина составляет 1800 руб. в месяц - на 1 кв. м торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, один из магазинов будет иметь меньшую базовую доходность - 1260 руб. - на 1 кв. м (1800 руб. x 0,7).
Напомним, что полномочиями по определению коэффициента К2 обладают только региональные органы власти. До 1 января 2009 г. сами налогоплательщики также могли корректировать данный коэффициент исходя из количества календарных дней фактического ведения предпринимательской деятельности. Однако затем такое правило было отменено.
Необходимость раздельной регистрации объектов, расположенных на территории разных муниципальных образований, не ведет к необходимости ведения по ним раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Раздельно считается только налог.
Раздельный учет возникает, если налогоплательщик наряду с "вмененной" деятельностью осуществляет виды деятельности, не подлежащие переводу на ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Также приходится совмещать налоговые режимы и вести раздельный учет, если у организации имеются объекты на территории разных субъектов Российской Федерации и ЕНВД введен не во всех регионах.
Выплаты, включаемые в базу обложения страховыми взносами
Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19
Минздравсоцразвития России продолжает давать разъяснения плательщикам страховых взносов о порядке применения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон). В очередной раз были рассмотрены особенности включения в базу для обложения взносами тех или иных выплат (вознаграждений), произведенных в пользу работников.
В отношении среднего заработка, выплачиваемого донорам за дни сдачи крови или ее компонентов, позиция специалистов министерства высказывалась и ранее (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). Такие выплаты производятся в силу закона и выплачиваются независимо от условий заключенных трудовых договоров или иных обязательств между работниками и работодателем. Они не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Материальная помощь
Материальная помощь, оказанная работодателем своему сотруднику на лечение, облагается страховыми взносами.
Специалисты министерства обращают внимание, что такая выплата произведена в рамках трудовых отношений с работодателем. Значит, независимо от целей материальной поддержки работника, выплата в виде материальной помощи произведена в рамках трудового договора. А в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами.
Не облагаются лишь 4 тыс. руб. на одного работника в расчете на один календарный год (пп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона).
Работнику выдан денежный заем
В соответствии с нормой ст. 807 Гражданского кодекса РФ выплаты по договору займа относятся к выплатам, производимым в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав. В том числе передаваться могут и денежные средства. А согласно ч. 3 ст. 7 Закона такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Но это только в той части, которую работник возвратил. Если же часть заемных средств (или вся сумма займа) работником не возвращена работодателю-заимодавцу, то невозвращенная сумма должна облагаться страховыми взносами - так предписывают специалисты министерства. При этом они не дают оценку, как классифицировать такие выплаты. В действительности ценности переданы сотруднику все по тому же самому договору займа, средства по которому, как рассмотрено выше, не подлежат обложению. Но по соглашению о прекращении обязательств прощенный организацией долг сотрудника признан его доходом. Организация исчислила с него налог на доходы физических лиц. Поэтому такая сумма действительно подлежит включению в базу для обложения страховыми взносами как сумма выплат (вознаграждений) по трудовому договору.
Членские взносы профессионального бухгалтера
Членские взносы, перечисленные организацией за своего бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), не являются предметом трудового договора, заключенного между бухгалтером и работодателем. Поэтому специалисты министерства констатируют, что такая сумма не является объектом обложения страховыми взносами.
Сама организация не признает их доходом работника, оплату произвела за счет собственных средств. Однако если рассматривать такие расходы организации исходя из сложившейся практики применения аналогичных норм в отношении ранее действующего единого социального налога, то выводы специалистов могут быть и некорректны.
И если, признав такую оплату членских взносов в ИПБ России доходом бухгалтера, они доначислят налог на доходы физических лиц, то и специалисты фондов могут начислить страховые взносы на том же основании.
Минздравсоцразвития России продолжает давать разъяснения плательщикам страховых взносов о порядке применения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон). В очередной раз были рассмотрены особенности включения в базу для обложения взносами тех или иных выплат (вознаграждений), произведенных в пользу работников.
В отношении среднего заработка, выплачиваемого донорам за дни сдачи крови или ее компонентов, позиция специалистов министерства высказывалась и ранее (Письмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). Такие выплаты производятся в силу закона и выплачиваются независимо от условий заключенных трудовых договоров или иных обязательств между работниками и работодателем. Они не признаются объектом обложения страховыми взносами.
Материальная помощь
Материальная помощь, оказанная работодателем своему сотруднику на лечение, облагается страховыми взносами.
Специалисты министерства обращают внимание, что такая выплата произведена в рамках трудовых отношений с работодателем. Значит, независимо от целей материальной поддержки работника, выплата в виде материальной помощи произведена в рамках трудового договора. А в соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом обложения страховыми взносами.
Не облагаются лишь 4 тыс. руб. на одного работника в расчете на один календарный год (пп. 11 ч. 1 ст. 9 Закона).
Работнику выдан денежный заем
В соответствии с нормой ст. 807 Гражданского кодекса РФ выплаты по договору займа относятся к выплатам, производимым в рамках договоров, связанных с передачей в пользование имущества или имущественных прав. В том числе передаваться могут и денежные средства. А согласно ч. 3 ст. 7 Закона такие выплаты не относятся к объекту обложения страховыми взносами. Но это только в той части, которую работник возвратил. Если же часть заемных средств (или вся сумма займа) работником не возвращена работодателю-заимодавцу, то невозвращенная сумма должна облагаться страховыми взносами - так предписывают специалисты министерства. При этом они не дают оценку, как классифицировать такие выплаты. В действительности ценности переданы сотруднику все по тому же самому договору займа, средства по которому, как рассмотрено выше, не подлежат обложению. Но по соглашению о прекращении обязательств прощенный организацией долг сотрудника признан его доходом. Организация исчислила с него налог на доходы физических лиц. Поэтому такая сумма действительно подлежит включению в базу для обложения страховыми взносами как сумма выплат (вознаграждений) по трудовому договору.
Членские взносы профессионального бухгалтера
Членские взносы, перечисленные организацией за своего бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ России), не являются предметом трудового договора, заключенного между бухгалтером и работодателем. Поэтому специалисты министерства констатируют, что такая сумма не является объектом обложения страховыми взносами.
Сама организация не признает их доходом работника, оплату произвела за счет собственных средств. Однако если рассматривать такие расходы организации исходя из сложившейся практики применения аналогичных норм в отношении ранее действующего единого социального налога, то выводы специалистов могут быть и некорректны.
И если, признав такую оплату членских взносов в ИПБ России доходом бухгалтера, они доначислят налог на доходы физических лиц, то и специалисты фондов могут начислить страховые взносы на том же основании.
Учет страховых взносов для целей налогообложения прибыли
Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и признаются в налоговом учете на дату их начисления.
Как известно, с 1 января 2010 г. хозяйствующие субъекты перешли с уплаты ЕСН на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).
До 1 января 2010 г. ЕСН, который заменили страховые взносы, учитывался для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако в Налоговом кодексе РФ нет прямого указания на то, в составе каких расходов следует учитывать страховые взносы в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов, в числе которых: учитывать страховые взносы в целях налогообложения на основании п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ как расходы по обязательному и добровольному страхованию либо на основании п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда как суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования?
Финансисты при ответе на вопрос об определении группы, к которой следует относить страховые взносы для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, отмечают, что страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда. Учитывать страховые взносы на основании ст. 255 Налогового кодекса РФ не позволяет то, что нормы данной статьи установлены для расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором. Уплата же страховых взносов осуществляется на основании Закона N 212-ФЗ и не связана с трудовым или коллективным договорами. Поэтому с 1 января 2010 г. учитывать страховые взносы следует в составе прочих расходов в соответствии с положениями пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/160). К тому же налоговые органы отмечают, что на страховые взносы не распространяется действие п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ (Письмо ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-12/21).
Также налогоплательщик в конкретном запросе, которому посвящено опубликованное Письмо Минфина России, сформулировал три основных момента, на которые финансисты предоставили разъяснения:
1) правомерно ли учитывать страховые взносы для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ;
2) что будет являться датой признания расходов в виде сумм страховых взносов (дата фактической уплаты, дата представления в органы, контролирующие уплату взносов, или последний день отчетного периода);
3) правомерно ли учитывать для целей налогообложения в составе прочих расходов страховые взносы, начисленные на выплаты физическим лицам, не учитываемые в целях налогообложения.
Итак, получается, что с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 11.02.2010 N 03-03-05/25, от 15.03.2010 N 03-03-06/4/18).
Говоря о дате признания расходов в виде сумм страховых взносов в налоговом учете, финансисты настаивают на применении в данном случае положений пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, поскольку страховые взносы являются обязательными платежами. То есть датой признания расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления (Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214).
Выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли, но подлежащие обложению страховыми взносами
По вопросу о правомерности отнесения к прочим расходам для целей налогообложения прибыли сумм страховых взносов, начисленных на выплаты физическим лицам, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (выплаты членам советов директоров, материальная помощь), можно сказать следующее. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ); суммы материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ) и иные виды расходов, поименованные в п. п. 21 - 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (госпособия, стоимость форменной одежды и обмундирования, суммы денежного довольствия). Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в этой статье, подлежат обложению страховыми взносами. Поэтому порядок исчисления страховых взносов не связан с учетом выплат физическим лицам в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/137).
Дело в том, что страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию и их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/022061@).
Следовательно, налогоплательщикам, осуществляющим выплаты физическим лицам в 2010 г., не учитываемые при налогообложении прибыли, но подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, необходимо иметь в виду следующее. Данные страховые взносы учитываются в составе прочих расходов на основании положений пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Поскольку ст. 270 Налогового кодекса РФ не содержит положений, которые не позволяли бы учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты физическим лицам, которые не признаются расходами для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43).
Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, учитываются при налогообложении прибыли в составе прочих расходов в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ и признаются в налоговом учете на дату их начисления.
Как известно, с 1 января 2010 г. хозяйствующие субъекты перешли с уплаты ЕСН на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФР, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС (Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).
До 1 января 2010 г. ЕСН, который заменили страховые взносы, учитывался для целей налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Однако в Налоговом кодексе РФ нет прямого указания на то, в составе каких расходов следует учитывать страховые взносы в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов, в числе которых: учитывать страховые взносы в целях налогообложения на основании п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ как расходы по обязательному и добровольному страхованию либо на основании п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ в составе расходов на оплату труда как суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования?
Финансисты при ответе на вопрос об определении группы, к которой следует относить страховые взносы для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, отмечают, что страховые взносы не соответствуют сущности расходов на оплату труда. Учитывать страховые взносы на основании ст. 255 Налогового кодекса РФ не позволяет то, что нормы данной статьи установлены для расходов на оплату труда, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором или коллективным договором. Уплата же страховых взносов осуществляется на основании Закона N 212-ФЗ и не связана с трудовым или коллективным договорами. Поэтому с 1 января 2010 г. учитывать страховые взносы следует в составе прочих расходов в соответствии с положениями пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/160). К тому же налоговые органы отмечают, что на страховые взносы не распространяется действие п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ (Письмо ФНС России от 07.04.2010 N 3-2-12/21).
Также налогоплательщик в конкретном запросе, которому посвящено опубликованное Письмо Минфина России, сформулировал три основных момента, на которые финансисты предоставили разъяснения:
1) правомерно ли учитывать страховые взносы для целей налогообложения прибыли в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ;
2) что будет являться датой признания расходов в виде сумм страховых взносов (дата фактической уплаты, дата представления в органы, контролирующие уплату взносов, или последний день отчетного периода);
3) правомерно ли учитывать для целей налогообложения в составе прочих расходов страховые взносы, начисленные на выплаты физическим лицам, не учитываемые в целях налогообложения.
Итак, получается, что с 1 января 2010 г. расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 11.02.2010 N 03-03-05/25, от 15.03.2010 N 03-03-06/4/18).
Говоря о дате признания расходов в виде сумм страховых взносов в налоговом учете, финансисты настаивают на применении в данном случае положений пп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ, поскольку страховые взносы являются обязательными платежами. То есть датой признания расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления (Письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214).
Выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли, но подлежащие обложению страховыми взносами
По вопросу о правомерности отнесения к прочим расходам для целей налогообложения прибыли сумм страховых взносов, начисленных на выплаты физическим лицам, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль (выплаты членам советов директоров, материальная помощь), можно сказать следующее. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ); суммы материальной помощи (п. 23 ст. 270 НК РФ) и иные виды расходов, поименованные в п. п. 21 - 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, установлен в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (госпособия, стоимость форменной одежды и обмундирования, суммы денежного довольствия). Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в этой статье, подлежат обложению страховыми взносами. Поэтому порядок исчисления страховых взносов не связан с учетом выплат физическим лицам в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/137).
Дело в том, что страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Законом N 212-ФЗ, учитываются в целях налогообложения прибыли по самостоятельному основанию и их признание в целях налогообложения прибыли не зависит от того, учитываются или нет в составе расходов в целях налогообложения прибыли конкретные выплаты в пользу физических лиц (Письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197, Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/022061@).
Следовательно, налогоплательщикам, осуществляющим выплаты физическим лицам в 2010 г., не учитываемые при налогообложении прибыли, но подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии с Законом N 212-ФЗ, необходимо иметь в виду следующее. Данные страховые взносы учитываются в составе прочих расходов на основании положений пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Поскольку ст. 270 Налогового кодекса РФ не содержит положений, которые не позволяли бы учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты физическим лицам, которые не признаются расходами для целей гл. 25 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 15.03.2010 N 03-03-06/1/136, от 15.03.2010 N 03-03-06/2/43).
Определение среднего заработка для оплаты дополнительных выходных по уходу за ребенком-инвалидом
Письмо ФСС РФ от 05.05.2010 N 02-02-01/08-2082
Расчет среднего заработка работника для оплаты четырех дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев.
В опубликованном Письме Фонд социального страхования РФ разъяснил порядок исчисления среднего заработка для оплаты четырех дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, представляемых на основании ст. 262 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению родителя.
В соответствии с п. 10 Разъяснений "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития РФ и ФСС РФ от 04.04.2000 N 26/34, оплата вышеуказанных дополнительных выходных дней производится в размере дневного заработка. До 1 января 2010 г. оплата указанных дней производилась за счет средств ФСС РФ. С 1 января 2010 г. эти выходные дни оплачиваются также Фондом социального страхования РФ, но уже за счет средств федерального бюджета.
Расчет среднего дневного заработка
Согласно п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого сохраняется его средняя заработная плата (п. 4 Положения). При этом ранее предоставленные дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом исключаются из расчетного периода, равно как и дни, в которые за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 Положения).
НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды
В дополнение напомним, что оплата указанных выходных не подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, так как оплата дополнительных выходных не является выплатой, связанной с исполнением работником обязанностей по трудовому договору.
Однако НДФЛ с указанных выплат удержать придется. Так, ст. 217 Налогового кодекса РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет (Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407).
Расчет среднего заработка работника для оплаты четырех дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев.
В опубликованном Письме Фонд социального страхования РФ разъяснил порядок исчисления среднего заработка для оплаты четырех дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом, представляемых на основании ст. 262 Трудового кодекса РФ по письменному заявлению родителя.
В соответствии с п. 10 Разъяснений "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами", утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития РФ и ФСС РФ от 04.04.2000 N 26/34, оплата вышеуказанных дополнительных выходных дней производится в размере дневного заработка. До 1 января 2010 г. оплата указанных дней производилась за счет средств ФСС РФ. С 1 января 2010 г. эти выходные дни оплачиваются также Фондом социального страхования РФ, но уже за счет средств федерального бюджета.
Расчет среднего дневного заработка
Согласно п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение), средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, на количество фактически отработанных в этот период дней.
Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого сохраняется его средняя заработная плата (п. 4 Положения). При этом ранее предоставленные дополнительные выходные по уходу за ребенком-инвалидом исключаются из расчетного периода, равно как и дни, в которые за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 Положения).
НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды
В дополнение напомним, что оплата указанных выходных не подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, так как оплата дополнительных выходных не является выплатой, связанной с исполнением работником обязанностей по трудовому договору.
Однако НДФЛ с указанных выплат удержать придется. Так, ст. 217 Налогового кодекса РФ не содержит среди освобождаемых доходов выплаты, производимые в виде дополнительных оплачиваемых четырех выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста 18 лет (Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-04-05-01/407).
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядок ее заполнения
Приказ Минфина России от 21.04.2010 N 36Н
Минфин России внес небольшие изменения в Приложение 1 к налоговой декларации по НДС. Измененными и новыми кодами операций все налогоплательщики должны пользоваться начиная с представления отчетности за II квартал 2010 г.
Измененные наименования операций
В первую очередь Минфин России изменил наименования операций по трем кодам.
Что касается реализации базисных активов и операций РЕПО (коды 1010243 и 1010292), то в предыдущей версии налоговой декларации они отсутствовали. Третью же операцию (код 1010258) скорректировали таким образом, что налогоплательщикам необходимо указывать каждого нового кредитора, если их несколько.
Новые операции
В декларации появились и новые операции. Введены они в отчетность согласно изменениям, постигшим Налоговый кодекс РФ, с 2010 г. Мы не будем их лишний раз полностью переписывать из Приказа, а укажем лишь в кратком виде:
- передача в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности имущества казны (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- реализация коммунальных услуг населению управляющими компаниями, ТСЖ или иными аналогичными организациями (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме управляющими компаниями, ТСЖ или иными аналогичными организациями (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача имущественных прав общероссийским общественным объединением, осуществляющим деятельность в области подготовки к Олимпиаде в Сочи (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Все перечисленные операции введены в действие налоговым законодательством с 2010 г. и НДС не подлежат. Вернее, первая из перечисленных операций (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ) не признается объектом налогообложения НДС, а остальные операции (пп. 29 - 31 п. 3 ст. 149 НК РФ) освобождаются от НДС. Такое разделение происходит из-за того, что первая операция не предполагает возмездной реализации каких-либо товаров (работ, услуг), а остальные операции выполняются за деньги. Несмотря на отсутствие необходимости исчисления и уплаты НДС, в декларацию необлагаемые операции вносить все же надо.
Минфин России внес небольшие изменения в Приложение 1 к налоговой декларации по НДС. Измененными и новыми кодами операций все налогоплательщики должны пользоваться начиная с представления отчетности за II квартал 2010 г.
Измененные наименования операций
В первую очередь Минфин России изменил наименования операций по трем кодам.
Что касается реализации базисных активов и операций РЕПО (коды 1010243 и 1010292), то в предыдущей версии налоговой декларации они отсутствовали. Третью же операцию (код 1010258) скорректировали таким образом, что налогоплательщикам необходимо указывать каждого нового кредитора, если их несколько.
Новые операции
В декларации появились и новые операции. Введены они в отчетность согласно изменениям, постигшим Налоговый кодекс РФ, с 2010 г. Мы не будем их лишний раз полностью переписывать из Приказа, а укажем лишь в кратком виде:
- передача в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности имущества казны (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ);
- реализация коммунальных услуг населению управляющими компаниями, ТСЖ или иными аналогичными организациями (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме управляющими компаниями, ТСЖ или иными аналогичными организациями (пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача имущественных прав общероссийским общественным объединением, осуществляющим деятельность в области подготовки к Олимпиаде в Сочи (пп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Все перечисленные операции введены в действие налоговым законодательством с 2010 г. и НДС не подлежат. Вернее, первая из перечисленных операций (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ) не признается объектом налогообложения НДС, а остальные операции (пп. 29 - 31 п. 3 ст. 149 НК РФ) освобождаются от НДС. Такое разделение происходит из-за того, что первая операция не предполагает возмездной реализации каких-либо товаров (работ, услуг), а остальные операции выполняются за деньги. Несмотря на отсутствие необходимости исчисления и уплаты НДС, в декларацию необлагаемые операции вносить все же надо.
Налог на прибыль: учет косвенных и прямых расходов
Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-03-06/1/336
Минфин России отметил, что косвенные расходы, сформировавшиеся на начало года, в отличие от прямых, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. В комментарии разъясняется, что при налогообложении прибыли учесть указанные затраты следует в составе внереализационных расходов.
В опубликованном Письме рассмотрена следующая ситуация. Согласно учетной политике организации расходы по хранению и перемещению материалов относились на счет 97 "Расходы будущих периодов" и включались в состав расходов пропорционально стоимости израсходованных материалов. Для целей налогообложения прибыли указанные затраты учитывались в составе косвенных расходов по мере их списания со счета 97. С начала календарного года метод учета указанных расходов изменен, затраты признаются в полном объеме в том периоде, в котором фактически были понесены. Вправе ли организация единовременно отнести часть расходов, которая сформировалась на счете 97 к моменту изменения учетной политики, к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль?
Минфин России разъясняет, что не учтенные на начало нового налогового периода расходы, относимые в предыдущем налоговом периоде к прямым, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по мере реализации продукции, работ, услуг в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Кроме того, сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть косвенные расходы, сформировавшиеся на начало года на счете 97, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ.
По мнению автора, затраты налогоплательщика на хранение и перемещение материалов, сформированные к началу нового налогового периода, следует учесть в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом сумма списанных расходов отражается по кредиту счета 97 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 65, 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Минфин России отметил, что косвенные расходы, сформировавшиеся на начало года, в отличие от прямых, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. В комментарии разъясняется, что при налогообложении прибыли учесть указанные затраты следует в составе внереализационных расходов.
В опубликованном Письме рассмотрена следующая ситуация. Согласно учетной политике организации расходы по хранению и перемещению материалов относились на счет 97 "Расходы будущих периодов" и включались в состав расходов пропорционально стоимости израсходованных материалов. Для целей налогообложения прибыли указанные затраты учитывались в составе косвенных расходов по мере их списания со счета 97. С начала календарного года метод учета указанных расходов изменен, затраты признаются в полном объеме в том периоде, в котором фактически были понесены. Вправе ли организация единовременно отнести часть расходов, которая сформировалась на счете 97 к моменту изменения учетной политики, к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль?
Минфин России разъясняет, что не учтенные на начало нового налогового периода расходы, относимые в предыдущем налоговом периоде к прямым, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по мере реализации продукции, работ, услуг в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Кроме того, сумма косвенных расходов в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). То есть косвенные расходы, сформировавшиеся на начало года на счете 97, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ.
По мнению автора, затраты налогоплательщика на хранение и перемещение материалов, сформированные к началу нового налогового периода, следует учесть в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом сумма списанных расходов отражается по кредиту счета 97 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (п. п. 65, 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).
Налог на прибыль: доход в виде процентов по кредитному договору
Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/2/96
После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора долговое обязательство прекращает свое действие, соответственно, начисление процентов в налоговом учете прекращается. В противном случае для целей налогообложения прибыли доход в виде процентов учитывать необходимо, а при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется и учитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
За разъяснениями в Минфин России обратилась кредитная организация. Ситуация такова: судом удовлетворено исковое требование банка о взыскании с заемщика задолженности по кредиту. В настоящее время решение суда не исполнено, и заемщик не уплатил сумму основного долга. Обязан ли банк в целях налогообложения прибыли начислять проценты на сумму невозвращенного долга по ставке рефинансирования ЦБ РФ в силу ст. 809 Гражданского кодекса РФ?
Минфин России отвечает, что доход в виде процентов необходимо продолжать учитывать лишь в случае отсутствия судебного решения о расторжении долгового обязательства. При этом если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется и учитывается в доходах при налогообложении прибыли исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Здесь хотелось бы сделать следующее дополнение. Кредитный договор (долговое обязательство) может быть расторгнут не только судебным решением, но и в одностороннем порядке (п. п. 2, 3 ст. 450 ГК РФ). После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора долговое обязательство прекращает свое действие, соответственно, начисление процентов в налоговом учете прекращается (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/54). В этом случае при налогообложении прибыли организация-кредитор должна начислять доход в виде срочных процентов до момента направления соответствующего уведомления заемщику (Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/2/108).
После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора долговое обязательство прекращает свое действие, соответственно, начисление процентов в налоговом учете прекращается. В противном случае для целей налогообложения прибыли доход в виде процентов учитывать необходимо, а при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется и учитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
За разъяснениями в Минфин России обратилась кредитная организация. Ситуация такова: судом удовлетворено исковое требование банка о взыскании с заемщика задолженности по кредиту. В настоящее время решение суда не исполнено, и заемщик не уплатил сумму основного долга. Обязан ли банк в целях налогообложения прибыли начислять проценты на сумму невозвращенного долга по ставке рефинансирования ЦБ РФ в силу ст. 809 Гражданского кодекса РФ?
Минфин России отвечает, что доход в виде процентов необходимо продолжать учитывать лишь в случае отсутствия судебного решения о расторжении долгового обязательства. При этом если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется и учитывается в доходах при налогообложении прибыли исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Здесь хотелось бы сделать следующее дополнение. Кредитный договор (долговое обязательство) может быть расторгнут не только судебным решением, но и в одностороннем порядке (п. п. 2, 3 ст. 450 ГК РФ). После расторжения договора кредита по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора долговое обязательство прекращает свое действие, соответственно, начисление процентов в налоговом учете прекращается (Письмо Минфина России от 14.05.2008 N 03-03-06/2/54). В этом случае при налогообложении прибыли организация-кредитор должна начислять доход в виде срочных процентов до момента направления соответствующего уведомления заемщику (Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/2/108).
Налог на прибыль: Арендная плата за предоставленный под строительство земельный участок
Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65
Организация заключила договор долгосрочной аренды земельного участка под строительство административных зданий. В каком порядке в целях налогообложения прибыли следует учитывать расходы по арендной плате, если строительство зданий еще не началось и отсутствует проектно-сметная документация по объектам?
Минфин России разъясняет, что в налоговом учете расходы в виде арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. После ввода объекта в эксплуатацию указанные затраты списываются в расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Расходы на аренду до начала строительства
Предприятия строительного комплекса при определении стоимости строительства зданий и сооружений руководствуются положениями Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (МДС 81-35.2004). Пункт 4.78 указанной Методики предусматривает включение платы за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства, в первоначальную (восстановительную) стоимость объекта.
Иными словами, если право аренды приобреталось с целью строительства, расходы на аренду увеличивают стоимость объекта как непосредственно во время его строительства, так и до начала стройки.
Данной позиции придерживаются и арбитры, и финансовое министерство: арендные платежи за земельный участок не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Однако после окончания строительства и сдачи объекта в эксплуатацию суммы арендных платежей за аренду земельного участка будут носить текущий характер и согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ будут учитываться в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452, Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А40/6432-09).
Кроме того, в комментируемом Письме Минфин России уточняет, что речь идет только об арендной плате за ту часть участка, которая используется непосредственно под строительство. Ее размер определяется пропорционально доле, занимаемой этой частью в общей площади участка.
Однако, по мнению редакции, если земельный участок арендуется исключительно с целью строительства, то арендная плата должна формировать первоначальную стоимость объекта в полном объеме.
Организация заключила договор долгосрочной аренды земельного участка под строительство административных зданий. В каком порядке в целях налогообложения прибыли следует учитывать расходы по арендной плате, если строительство зданий еще не началось и отсутствует проектно-сметная документация по объектам?
Минфин России разъясняет, что в налоговом учете расходы в виде арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. После ввода объекта в эксплуатацию указанные затраты списываются в расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Расходы на аренду до начала строительства
Предприятия строительного комплекса при определении стоимости строительства зданий и сооружений руководствуются положениями Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (МДС 81-35.2004). Пункт 4.78 указанной Методики предусматривает включение платы за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства, в первоначальную (восстановительную) стоимость объекта.
Иными словами, если право аренды приобреталось с целью строительства, расходы на аренду увеличивают стоимость объекта как непосредственно во время его строительства, так и до начала стройки.
Данной позиции придерживаются и арбитры, и финансовое министерство: арендные платежи за земельный участок не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Однако после окончания строительства и сдачи объекта в эксплуатацию суммы арендных платежей за аренду земельного участка будут носить текущий характер и согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ будут учитываться в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452, Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А40/6432-09).
Кроме того, в комментируемом Письме Минфин России уточняет, что речь идет только об арендной плате за ту часть участка, которая используется непосредственно под строительство. Ее размер определяется пропорционально доле, занимаемой этой частью в общей площади участка.
Однако, по мнению редакции, если земельный участок арендуется исключительно с целью строительства, то арендная плата должна формировать первоначальную стоимость объекта в полном объеме.
Об учете расходов в виде процентов
Письмо Минфина России от 02.06.2010 N 03-03-06/2/104
Минфин России разъяснил, что следует понимать под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, для целей ст. 269 Налогового кодекса РФ. В частности, отмечено, что долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях.
Что следует понимать под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, для целей ст. 269 Налогового кодекса РФ?
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Следует отметить, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Получается, что организации необходимо расшифровать (определить, что следует понимать под тем или иным критерием) и закрепить в учетной политике для целей налогообложения каждый из вышеперечисленных критериев сопоставимости. Законодательно никаких ограничений в отношении расшифровки и закрепления в учетной политике для целей налогообложения таких критериев сопоставимости на сегодняшний день нет. Следовательно, организация может самостоятельно (на свое усмотрение) их расшифровать и закрепить.
Следует также отметить, что долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях (Письма Минфина России от 21.04.2009 N 03-03-06/1/268 и от 05.05.2010 N 03-03-06/2/83).
Пример. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Также организация расшифровала и закрепила в учетной политике для целей налогообложения следующие критерии сопоставимости:
- валюта - долговые обязательства, выраженные в рублях;
- срок - долговые обязательства, полученные на срок от одного до трех лет;
- сопоставимый объем - долговые обязательства, размер которых варьируется от 100 000 руб. до 500 000 руб.;
- аналогичное обеспечение - долговые обязательства, в обеспечение которых предоставляется недвижимое имущество.
Организацией в течение квартала получены следующие кредиты:
1) 200 000 руб. под 15% годовых на 2 года под обеспечение - земельный участок;
2) 500 000 руб. под 20% годовых на 3 года под обеспечение - земельный участок;
3) 500 000 руб. под 18% годовых на 1 год под обеспечение - земельный участок;
4) 700 000 руб. под 22% годовых на 2 года под обеспечение - земельный участок.
Следовательно, кредиты с 1 по 3 являются кредитами, полученными на сопоставимых условиях. Кредит 4 не является кредитом, полученным на сопоставимых условиях. Поскольку организацией в учетной политике для целей налогообложения закреплен порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то для определения по первым трем кредитам предельной величины процентов, признаваемых расходом, организации необходимо определить такой средний уровень процентов.
Он будет равен 22% ((((200 000 x 0,15) + (500 000 x 0,2) + (500 000 x 0,18)) : (200 000 + 500 000 + 500 000)) x 1,2).
Зная данный средний уровень процентов организации, необходимо посчитать предельную величину процентов, признаваемых расходом.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Следовательно, по 4 кредиту, не являющемуся полученным на сопоставимых условиях, предельную величину процентов, признаваемых расходом, организации необходимо определить исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент.
Следует также отметить, что в случае закрепления порядка определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, порядок учета предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент, может применяться только при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговое обязательство выдано в том же квартале на сопоставимых условиях, то ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная на коэффициент, не может быть использована при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 05.05.2010 N 03-03-06/2/83.
Это значит, что по первым трем кредитам предельную величину процентов, признаваемых расходом, организация не может определить исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент.
Минфин России разъяснил, что следует понимать под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, для целей ст. 269 Налогового кодекса РФ. В частности, отмечено, что долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях.
Что следует понимать под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, для целей ст. 269 Налогового кодекса РФ?
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:
- в той же валюте;
- на те же сроки;
- в сопоставимых объемах;
- под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Следует отметить, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Получается, что организации необходимо расшифровать (определить, что следует понимать под тем или иным критерием) и закрепить в учетной политике для целей налогообложения каждый из вышеперечисленных критериев сопоставимости. Законодательно никаких ограничений в отношении расшифровки и закрепления в учетной политике для целей налогообложения таких критериев сопоставимости на сегодняшний день нет. Следовательно, организация может самостоятельно (на свое усмотрение) их расшифровать и закрепить.
Следует также отметить, что долговые обязательства, полученные от юридических и физических лиц, не признаются долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях (Письма Минфина России от 21.04.2009 N 03-03-06/1/268 и от 05.05.2010 N 03-03-06/2/83).
Пример. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация закрепила в учетной политике для целей налогообложения порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Также организация расшифровала и закрепила в учетной политике для целей налогообложения следующие критерии сопоставимости:
- валюта - долговые обязательства, выраженные в рублях;
- срок - долговые обязательства, полученные на срок от одного до трех лет;
- сопоставимый объем - долговые обязательства, размер которых варьируется от 100 000 руб. до 500 000 руб.;
- аналогичное обеспечение - долговые обязательства, в обеспечение которых предоставляется недвижимое имущество.
Организацией в течение квартала получены следующие кредиты:
1) 200 000 руб. под 15% годовых на 2 года под обеспечение - земельный участок;
2) 500 000 руб. под 20% годовых на 3 года под обеспечение - земельный участок;
3) 500 000 руб. под 18% годовых на 1 год под обеспечение - земельный участок;
4) 700 000 руб. под 22% годовых на 2 года под обеспечение - земельный участок.
Следовательно, кредиты с 1 по 3 являются кредитами, полученными на сопоставимых условиях. Кредит 4 не является кредитом, полученным на сопоставимых условиях. Поскольку организацией в учетной политике для целей налогообложения закреплен порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то для определения по первым трем кредитам предельной величины процентов, признаваемых расходом, организации необходимо определить такой средний уровень процентов.
Он будет равен 22% ((((200 000 x 0,15) + (500 000 x 0,2) + (500 000 x 0,18)) : (200 000 + 500 000 + 500 000)) x 1,2).
Зная данный средний уровень процентов организации, необходимо посчитать предельную величину процентов, признаваемых расходом.
В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Следовательно, по 4 кредиту, не являющемуся полученным на сопоставимых условиях, предельную величину процентов, признаваемых расходом, организации необходимо определить исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент.
Следует также отметить, что в случае закрепления порядка определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, порядок учета предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент, может применяться только при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговое обязательство выдано в том же квартале на сопоставимых условиях, то ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная на коэффициент, не может быть использована при определении предельной величины процентов, признаваемых расходом. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 05.05.2010 N 03-03-06/2/83.
Это значит, что по первым трем кредитам предельную величину процентов, признаваемых расходом, организация не может определить исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на коэффициент.
УСН: Счета-фактуры при комиссии
Письмо Минфина России от 28.04.2010 N 03-11-11/123
Финансисты еще раз отметили, что обязанность посредника-упрощенца оформлять счета-фактуры не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом.
Организация-комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения. Комитент находится на общем режиме налогообложения. Вправе ли комиссионер выставлять счета-фактуры покупателям, в том числе физическим лицам, на полную стоимость (с выделением НДС) проданных товаров, принадлежащих комитенту? Повлечет ли это обязанность комиссионера уплатить выделенную сумму НДС в бюджет?
Документооборот при посредничестве
Покупателю - плательщику НДС для принятия суммы налога к вычету обязательно нужны счета-фактуры, в которых выделена сумма НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако комиссионер, работающий на упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Поскольку комитент является плательщиком НДС, комиссионер обязан в течение пяти дней считая со дня отгрузки товара покупателю выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
После реализации товаров (работ, услуг) комиссионер извещает об этом комитента либо путем сообщения ему показателей выставленных счетов-фактур, либо путем передачи сведений о продажах за наличный расчет. Получив необходимые данные, комитент выдает посреднику счет-фактуру с нумерацией и в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В документе делается ссылка на показатели счетов-фактур комиссионера, выданных покупателям (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
При этом финансисты еще раз отметили, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом.
Финансисты еще раз отметили, что обязанность посредника-упрощенца оформлять счета-фактуры не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом.
Организация-комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения. Комитент находится на общем режиме налогообложения. Вправе ли комиссионер выставлять счета-фактуры покупателям, в том числе физическим лицам, на полную стоимость (с выделением НДС) проданных товаров, принадлежащих комитенту? Повлечет ли это обязанность комиссионера уплатить выделенную сумму НДС в бюджет?
Документооборот при посредничестве
Покупателю - плательщику НДС для принятия суммы налога к вычету обязательно нужны счета-фактуры, в которых выделена сумма НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Однако комиссионер, работающий на упрощенной системе налогообложения, не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).
Поскольку комитент является плательщиком НДС, комиссионер обязан в течение пяти дней считая со дня отгрузки товара покупателю выписать на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с выделением суммы НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ).
После реализации товаров (работ, услуг) комиссионер извещает об этом комитента либо путем сообщения ему показателей выставленных счетов-фактур, либо путем передачи сведений о продажах за наличный расчет. Получив необходимые данные, комитент выдает посреднику счет-фактуру с нумерацией и в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В документе делается ссылка на показатели счетов-фактур комиссионера, выданных покупателям (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).
При этом финансисты еще раз отметили, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), реализуемым комитентом.
Документальное подтверждение оплаты уставного капитала
Письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-06/1/349
Минфин России разъяснил, какими документами следует подтверждать взнос денежных средств в уставный капитал. В комментарии мы укажем аналогичные документы при взносе в уставный капитал неденежных средств, а также при увеличении уставного капитала за счет собственных средств.
Вносим деньги
Организация, направившая запрос в финансовое министерство, собиралась внести денежные средства в уставный капитал. Документы, подтверждающие данную операцию, должны быть в любом случае. Ведь если их не будет, стоимость вносимого имущества признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ), а значит, все усилия фирмы окажутся напрасными.
Минфин России порекомендовал следующие документы, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами:
- справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка;
- копии первичных платежных документов (в частности, приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами).
Вносим не деньги
Взнос в уставный капитал не всегда производится денежными средствами. ФНС России в Письме от 13.12.2005 N ШТ-6-07/1045 указала, какие подтверждающие документы нужны в случае, если оплата уставного капитала производится не деньгами:
- копия документа, подтверждающего право собственности участника на имущество;
- отчет об оценке вносимых объектов имущества;
- акт приема-передачи имущества.
Кроме того, в этом же Письме налоговики указали документы, необходимые для подтверждения увеличения уставного капитала за счет собственных средств (в частности, нераспределенной прибыли):
- копия протокола заседания органа управления, на котором зафиксировано решение об увеличении уставного капитала;
- баланс организации, на основании которого принято данное решение;
- баланс организации на последнюю отчетную дату, отражающий увеличение уставного капитала.
Также ФНС России отметила, что достоверной копией признается документ, заверенный нотариально или органом, его выдавшим.
Минфин России разъяснил, какими документами следует подтверждать взнос денежных средств в уставный капитал. В комментарии мы укажем аналогичные документы при взносе в уставный капитал неденежных средств, а также при увеличении уставного капитала за счет собственных средств.
Вносим деньги
Организация, направившая запрос в финансовое министерство, собиралась внести денежные средства в уставный капитал. Документы, подтверждающие данную операцию, должны быть в любом случае. Ведь если их не будет, стоимость вносимого имущества признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ), а значит, все усилия фирмы окажутся напрасными.
Минфин России порекомендовал следующие документы, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами:
- справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка;
- копии первичных платежных документов (в частности, приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами).
Вносим не деньги
Взнос в уставный капитал не всегда производится денежными средствами. ФНС России в Письме от 13.12.2005 N ШТ-6-07/1045 указала, какие подтверждающие документы нужны в случае, если оплата уставного капитала производится не деньгами:
- копия документа, подтверждающего право собственности участника на имущество;
- отчет об оценке вносимых объектов имущества;
- акт приема-передачи имущества.
Кроме того, в этом же Письме налоговики указали документы, необходимые для подтверждения увеличения уставного капитала за счет собственных средств (в частности, нераспределенной прибыли):
- копия протокола заседания органа управления, на котором зафиксировано решение об увеличении уставного капитала;
- баланс организации, на основании которого принято данное решение;
- баланс организации на последнюю отчетную дату, отражающий увеличение уставного капитала.
Также ФНС России отметила, что достоверной копией признается документ, заверенный нотариально или органом, его выдавшим.
понедельник, 29 ноября 2010 г.
Новые формы деклараций 3-НДФЛ и 4-НДФЛ
Проекты приказов ФНС России
ФНС России подготовила новые формы деклараций о доходах (форма 3-НДФЛ) и о предполагаемом доходе предпринимателя (форма 4-НДФЛ).
Декларация 3-НДФЛ сократится с 28 до 24 листов за счет:
- объединения в один раздел расчета профессиональных вычетов и имущественных вычетов при продаже доли в уставном капитале организации и при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве;
- сокращения разделов по расчету социальных вычетов и доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Кроме того, в эту декларацию добавятся сведения:
- о сумме налога, уплаченной в виде фиксированных авансовых платежей (в разделе расчета налога по ставке 13%). Напомним, что речь идет о стоимости патентов, покупаемых иностранными гражданами для трудоустройства у российских граждан без статуса предпринимателя;
- о расчете имущественных вычетов по доходам в виде выкупной стоимости изъятого для государственных и муниципальных нужд недвижимого имущества.
Декларация 4-НДФЛ сократится до 1 листа. Среди сведений о налогоплательщике нужно будет указывать лишь фамилию, имя, отчество, ИНН и номер телефона.
ФНС России подготовила новые формы деклараций о доходах (форма 3-НДФЛ) и о предполагаемом доходе предпринимателя (форма 4-НДФЛ).
Декларация 3-НДФЛ сократится с 28 до 24 листов за счет:
- объединения в один раздел расчета профессиональных вычетов и имущественных вычетов при продаже доли в уставном капитале организации и при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве;
- сокращения разделов по расчету социальных вычетов и доходов от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Кроме того, в эту декларацию добавятся сведения:
- о сумме налога, уплаченной в виде фиксированных авансовых платежей (в разделе расчета налога по ставке 13%). Напомним, что речь идет о стоимости патентов, покупаемых иностранными гражданами для трудоустройства у российских граждан без статуса предпринимателя;
- о расчете имущественных вычетов по доходам в виде выкупной стоимости изъятого для государственных и муниципальных нужд недвижимого имущества.
Декларация 4-НДФЛ сократится до 1 листа. Среди сведений о налогоплательщике нужно будет указывать лишь фамилию, имя, отчество, ИНН и номер телефона.
Новый порядок представления справок 2-НДФЛ
Проект приказа ФНС России
ФНС России разработала порядок представления налоговыми агентами в ИФНС справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Подать эти сведения можно будет по-прежнему тремя способами:
(или) на электронных носителях (дискетах, дисках, флэшках) по утвержденному формату;
(или) по телекоммуникационным каналам связи;
(или) на бумажных носителях, но только:
(или) если число физических лиц, на которых представляются сведения, не превышает 10 человек;
(или) в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения налогового агента.
Напомним, что справки 2-НДФЛ за 2010 г. нужно представить в ИФНС не позднее 1 апреля 2011 г. И если вы будете отправлять сведения по почте, то налоговый орган примет их, только если они направлены с описью вложения.
ФНС России разработала порядок представления налоговыми агентами в ИФНС справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ. Подать эти сведения можно будет по-прежнему тремя способами:
(или) на электронных носителях (дискетах, дисках, флэшках) по утвержденному формату;
(или) по телекоммуникационным каналам связи;
(или) на бумажных носителях, но только:
(или) если число физических лиц, на которых представляются сведения, не превышает 10 человек;
(или) в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения налогового агента.
Напомним, что справки 2-НДФЛ за 2010 г. нужно представить в ИФНС не позднее 1 апреля 2011 г. И если вы будете отправлять сведения по почте, то налоговый орган примет их, только если они направлены с описью вложения.
КБК на 2011 г.
Предложено Минфином России
Минфин разместил на своем сайте проект новых кодов бюджетной классификации на 2011 г. КБК для перечисления страховых взносов, а также общережимных налогов планируется оставить те же. А вот спецрежимники - вмененщики, ЕСХНщики и упрощенцы, в том числе патентные, - будут платить налоги по новым КБК. Причем по каждому спецрежиму предусматривается два кода - один для перечисления спецрежимного налога за 2011 г., а другой - за предыдущие годы.
Минфин разместил на своем сайте проект новых кодов бюджетной классификации на 2011 г. КБК для перечисления страховых взносов, а также общережимных налогов планируется оставить те же. А вот спецрежимники - вмененщики, ЕСХНщики и упрощенцы, в том числе патентные, - будут платить налоги по новым КБК. Причем по каждому спецрежиму предусматривается два кода - один для перечисления спецрежимного налога за 2011 г., а другой - за предыдущие годы.
Ограничение госрегистрации организаций в жилых помещениях
Проект федерального закона N 449792-5. Внесен в Госдуму 03.11.2010 депутатами фракции "Единая Россия"
Проект запрещает использовать жилые помещения для предпринимательской деятельности, в частности:
- граждане смогут заниматься по жилому адресу лишь нотариальной и адвокатской деятельностью, но по-прежнему только если это не нарушает права и законные интересы других граждан;
- госрегистрация коммерческих организаций в жилых помещениях будет запрещена. По жилым адресам можно будет регистрировать только садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан, товарищества собственников жилья и специализированные потребительские кооперативы.
С помощью таких мер продолжается борьба с фирмами-однодневками. Напомним, что в числе альтернативных инициатив было предложение обязать учредителей представлять в регистрирующий орган нотариально удостоверенное письменное согласие собственника жилого помещения на использование адреса жилого помещения в качестве места нахождения организации.
Проект запрещает использовать жилые помещения для предпринимательской деятельности, в частности:
- граждане смогут заниматься по жилому адресу лишь нотариальной и адвокатской деятельностью, но по-прежнему только если это не нарушает права и законные интересы других граждан;
- госрегистрация коммерческих организаций в жилых помещениях будет запрещена. По жилым адресам можно будет регистрировать только садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие объединения граждан, товарищества собственников жилья и специализированные потребительские кооперативы.
С помощью таких мер продолжается борьба с фирмами-однодневками. Напомним, что в числе альтернативных инициатив было предложение обязать учредителей представлять в регистрирующий орган нотариально удостоверенное письменное согласие собственника жилого помещения на использование адреса жилого помещения в качестве места нахождения организации.
Госрегулирование наценок на социально значимые продтовары
Проект федерального закона N 442733-5. Внесен в Госдуму 20.10.2010 депутатами фракции "Единая Россия" и членами Совета Федерации
Поправки наделяют субъекты РФ правом устанавливать размеры розничных торговых наценок на социально значимые продовольственные товары. Сейчас же законодательством регулируются лишь предельно допустимые розничные цены.
В случае повышения розничных цен на социальные продукты на 20% и более будет вводиться период наблюдения на срок до 30 дней. Выражаться это будет в следующем. Производители подорожавших товаров (занимающих более 5% рынка по ним) будут обязаны представить органам власти субъектов РФ сведения:
- об отпускной цене первому оптовому покупателю - по российским товарам;
- о таможенной стоимости - по импортным товарам.
Если в период наблюдения цены вырастут еще на 20%, то органы власти введут госрегулирование розничной наценки на эти товары. В ином случае наблюдение за ценами прекратится по истечении 90 дней.
Поправки наделяют субъекты РФ правом устанавливать размеры розничных торговых наценок на социально значимые продовольственные товары. Сейчас же законодательством регулируются лишь предельно допустимые розничные цены.
В случае повышения розничных цен на социальные продукты на 20% и более будет вводиться период наблюдения на срок до 30 дней. Выражаться это будет в следующем. Производители подорожавших товаров (занимающих более 5% рынка по ним) будут обязаны представить органам власти субъектов РФ сведения:
- об отпускной цене первому оптовому покупателю - по российским товарам;
- о таможенной стоимости - по импортным товарам.
Если в период наблюдения цены вырастут еще на 20%, то органы власти введут госрегулирование розничной наценки на эти товары. В ином случае наблюдение за ценами прекратится по истечении 90 дней.
Расширение перечня расходов для упрощенцев
Проект федерального закона N 446852-5. Внесен в Госдуму 28.10.2010 Сахалинской областной Думой
В Думу снова поступило предложение разрешить упрощенцам с объектом налогообложения "доходы минус расходы" учитывать в расходах:
- затраты на добровольное имущественное страхование, если в соответствии с законодательством такое страхование является необходимым условием для их деятельности;
- взносы и другие обязательные платежи некоммерческим организациям, если их уплата также является обязательной в силу специфики их деятельности (например, взносы строительных и аудиторских организаций в СРО).
Напомним, что Правительство РФ эту идею не поддерживает, поскольку у упрощенцев есть возможность перейти на общий режим налогообложения, который позволяет без проблем учитывать такие расходы.
В Думу снова поступило предложение разрешить упрощенцам с объектом налогообложения "доходы минус расходы" учитывать в расходах:
- затраты на добровольное имущественное страхование, если в соответствии с законодательством такое страхование является необходимым условием для их деятельности;
- взносы и другие обязательные платежи некоммерческим организациям, если их уплата также является обязательной в силу специфики их деятельности (например, взносы строительных и аудиторских организаций в СРО).
Напомним, что Правительство РФ эту идею не поддерживает, поскольку у упрощенцев есть возможность перейти на общий режим налогообложения, который позволяет без проблем учитывать такие расходы.
Отнесение пива к алкогольной продукции
Проект федерального закона N 350637-5. Принят Госдумой 03.11.2010 в I чтении
Пиво хотят отнести к алкогольной продукции, то есть к продукции с содержанием этилового спирта более 1,5%. Это означает, что на пиво и пивные напитки с 2011 г. будут распространяться требования к производству и обороту алкогольной и спиртосодержащей продукции, в частности:
- деятельность по производству и обороту пивной продукции будет подлежать лицензированию;
- для производства пива нужно будет использовать оборудование, оснащенное автоматическими средствами измерения и учета объема готовой продукции;
- нельзя будет продавать пиво (крепостью свыше 5%) в местах массового скопления граждан (на вокзалах, в аэропортах, на станциях метрополитена, оптовых продовольственных рынках), на прилегающих к ним территориях, а также в местах, не приспособленных для его продажи (в ларьках, киосках, палатках, контейнерах, с рук, лотков, автомашин);
- розничные продавцы крепкого пива должны будут иметь стационарные торговые и складские помещения площадью не менее 50 кв. м, охранную сигнализацию и сейфы для хранения документов и денег.
Но некоторые послабления в сфере производства и оборота пива все-таки предусматриваются:
- производственное оборудование не нужно будет оснащать техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота пивной продукции в ЕГАИС;
- требование о наличии обязательных сопроводительных документов при продаже пива и пивных напитков (товарно-транспортной накладной, справки к ней, уведомления) вступит в силу только с января 2012 г.
Пиво хотят отнести к алкогольной продукции, то есть к продукции с содержанием этилового спирта более 1,5%. Это означает, что на пиво и пивные напитки с 2011 г. будут распространяться требования к производству и обороту алкогольной и спиртосодержащей продукции, в частности:
- деятельность по производству и обороту пивной продукции будет подлежать лицензированию;
- для производства пива нужно будет использовать оборудование, оснащенное автоматическими средствами измерения и учета объема готовой продукции;
- нельзя будет продавать пиво (крепостью свыше 5%) в местах массового скопления граждан (на вокзалах, в аэропортах, на станциях метрополитена, оптовых продовольственных рынках), на прилегающих к ним территориях, а также в местах, не приспособленных для его продажи (в ларьках, киосках, палатках, контейнерах, с рук, лотков, автомашин);
- розничные продавцы крепкого пива должны будут иметь стационарные торговые и складские помещения площадью не менее 50 кв. м, охранную сигнализацию и сейфы для хранения документов и денег.
Но некоторые послабления в сфере производства и оборота пива все-таки предусматриваются:
- производственное оборудование не нужно будет оснащать техническими средствами фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота пивной продукции в ЕГАИС;
- требование о наличии обязательных сопроводительных документов при продаже пива и пивных напитков (товарно-транспортной накладной, справки к ней, уведомления) вступит в силу только с января 2012 г.
Освобождение эмитентов от обязанностей налоговых агентов
Проект федерального закона N 434342-5. Принят Госдумой 03.11.2010 в I чтении
Проект снимает с эмитентов функции налоговых агентов по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением и передает эти функции депозитариям. Напомним, что такие функции у эмитентов возникают в отношении инвесторов - российских граждан (по НДФЛ) и иностранных компаний (по налогу на прибыль). А депозитарии являются промежуточным звеном между эмитентами и инвесторами. Именно они, как правило, и выплачивают доходы по таким ценным бумагам инвесторам. Поправки могут ускорить получение денег инвесторами и поступление налогов в бюджет.
Проект снимает с эмитентов функции налоговых агентов по эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением и передает эти функции депозитариям. Напомним, что такие функции у эмитентов возникают в отношении инвесторов - российских граждан (по НДФЛ) и иностранных компаний (по налогу на прибыль). А депозитарии являются промежуточным звеном между эмитентами и инвесторами. Именно они, как правило, и выплачивают доходы по таким ценным бумагам инвесторам. Поправки могут ускорить получение денег инвесторами и поступление налогов в бюджет.
Налоговый режим для холдингов
Проект федерального закона N 392729-5. Принят Госдумой 22.10.2010 в I чтении
Дума согласилась с необходимостью индивидуального налогового подхода к холдингам и поддержала идею обложения доходов холдинга (консолидированной группы налогоплательщиков) налогом на прибыль исходя из общего финансового результата всех входящих в него компаний.
К проекту есть некоторые замечания. В частности, к следующим чтениям законодателям предстоит устранить противоречие этого проекта с проектом о трансфертном ценообразовании в определении такого критерия взаимозависимости, как доля участия одной организации в другой. Поскольку на практике это различие может привести к необходимости ведения двух систем налогового учета. Одной - для учета по компаниям консолидированной группы, а другой - для учета по компаниям, не вошедшим в консолидированную группу, но являющимся взаимозависимыми для целей трансфертного ценообразования.
Поправки будут распространяться лишь на крупные холдинги, поскольку к участникам консолидированной группы предъявляются следующие требования:
- сумма начисленных налогов за предыдущий год - свыше 15 млрд руб.;
- объем выручки за предыдущий год - свыше 100 млрд руб.;
- сумма активов на конец предыдущего года - свыше 1 трлн руб.
Дума согласилась с необходимостью индивидуального налогового подхода к холдингам и поддержала идею обложения доходов холдинга (консолидированной группы налогоплательщиков) налогом на прибыль исходя из общего финансового результата всех входящих в него компаний.
К проекту есть некоторые замечания. В частности, к следующим чтениям законодателям предстоит устранить противоречие этого проекта с проектом о трансфертном ценообразовании в определении такого критерия взаимозависимости, как доля участия одной организации в другой. Поскольку на практике это различие может привести к необходимости ведения двух систем налогового учета. Одной - для учета по компаниям консолидированной группы, а другой - для учета по компаниям, не вошедшим в консолидированную группу, но являющимся взаимозависимыми для целей трансфертного ценообразования.
Поправки будут распространяться лишь на крупные холдинги, поскольку к участникам консолидированной группы предъявляются следующие требования:
- сумма начисленных налогов за предыдущий год - свыше 15 млрд руб.;
- объем выручки за предыдущий год - свыше 100 млрд руб.;
- сумма активов на конец предыдущего года - свыше 1 трлн руб.
Допуск налоговиков к банковской тайне
Проект федерального закона N 373426-5. Одобрен Советом Федерации 10.11.2010
Поправки расширяют полномочия налоговых и таможенных органов в сфере валютного контроля. После вступления поправок в силу (по истечении 90 дней с момента официального опубликования) эти органы смогут получать от банков документы и сведения, составляющие банковскую тайну, а именно: о проведении валютных операций и об открытии и ведении счетов. В частности, банки будут обязаны предоставить копии следующих документов:
- свидетельства о госрегистрации юридического лица или физического лица в качестве предпринимателя;
- внешнеторгового контракта (соглашения, договора), дополнений и изменений к нему;
- накладных, инвойсов и других документов, подтверждающих факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации или результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
- паспорта сделки;
- ведомостей банковского контроля, банковских выписок и других банковских документов;
- таможенных деклараций.
В запросе, посылаемом в банк, налоговые и таможенные органы должны будут указывать информацию о предполагаемом валютном правонарушении организации или предпринимателя.
Поправки расширяют полномочия налоговых и таможенных органов в сфере валютного контроля. После вступления поправок в силу (по истечении 90 дней с момента официального опубликования) эти органы смогут получать от банков документы и сведения, составляющие банковскую тайну, а именно: о проведении валютных операций и об открытии и ведении счетов. В частности, банки будут обязаны предоставить копии следующих документов:
- свидетельства о госрегистрации юридического лица или физического лица в качестве предпринимателя;
- внешнеторгового контракта (соглашения, договора), дополнений и изменений к нему;
- накладных, инвойсов и других документов, подтверждающих факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации или результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;
- паспорта сделки;
- ведомостей банковского контроля, банковских выписок и других банковских документов;
- таможенных деклараций.
В запросе, посылаемом в банк, налоговые и таможенные органы должны будут указывать информацию о предполагаемом валютном правонарушении организации или предпринимателя.
понедельник, 8 ноября 2010 г.
Работодатели-упрощенцы должны удерживать НДФЛ с компенсации ипотечных процентов
Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-04-06/6-246
По мнению Минфина, работники упрощенцев не имеют права на льготу по НДФЛ в случае компенсации работодателем процентов по их жилищным кредитам и займам. Ведь такая компенсация процентов не подлежит обложению НДФЛ только в том случае, если она включается в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (Пункт 40 ст. 217 НК РФ). А раз работодатель - упрощенец и от уплаты налога на прибыль освобожден, то он обязан удержать НДФЛ с компенсации процентов.
Налицо очередной случай дискриминации работников в зависимости от налогового режима их работодателей - что позволено работникам общережимников, не позволено работникам упрощенцев. Подобная ситуация уже рассматривалась ВАС РФ, и он выступил в поддержку работников - перечень не подлежащих налогообложению доходов установлен для физических лиц, а не работодателей (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04). Так что в суде вас, скорее всего, поддержат.
Но, допустим, судиться по этому поводу работодателю не хочется, ему проще увеличить выплачиваемую работнику сумму на налог. Однако и в этом случае лучше выплачивать работникам именно компенсацию процентов, а не просто увеличить им зарплаты. Ведь такая компенсация:
- не облагается страховыми взносами (Пункт 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- работодателями-упрощенцами с объектом "доходы минус расходы" может быть включена в состав расходов на оплату труда (в пределах норматива в 3% от ФОТ) (Пункт 24.1 ст. 255 НК РФ).
По мнению Минфина, работники упрощенцев не имеют права на льготу по НДФЛ в случае компенсации работодателем процентов по их жилищным кредитам и займам. Ведь такая компенсация процентов не подлежит обложению НДФЛ только в том случае, если она включается в состав расходов, учитываемых при определении базы по налогу на прибыль (Пункт 40 ст. 217 НК РФ). А раз работодатель - упрощенец и от уплаты налога на прибыль освобожден, то он обязан удержать НДФЛ с компенсации процентов.
Налицо очередной случай дискриминации работников в зависимости от налогового режима их работодателей - что позволено работникам общережимников, не позволено работникам упрощенцев. Подобная ситуация уже рассматривалась ВАС РФ, и он выступил в поддержку работников - перечень не подлежащих налогообложению доходов установлен для физических лиц, а не работодателей (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04). Так что в суде вас, скорее всего, поддержат.
Но, допустим, судиться по этому поводу работодателю не хочется, ему проще увеличить выплачиваемую работнику сумму на налог. Однако и в этом случае лучше выплачивать работникам именно компенсацию процентов, а не просто увеличить им зарплаты. Ведь такая компенсация:
- не облагается страховыми взносами (Пункт 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);
- работодателями-упрощенцами с объектом "доходы минус расходы" может быть включена в состав расходов на оплату труда (в пределах норматива в 3% от ФОТ) (Пункт 24.1 ст. 255 НК РФ).
Расходы "мамы" в пользу дочерней компании необоснованны
Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/1/637
Минфин не даст учесть расходы (командировочные и представительские) на поиск поставщиков и покупателей не для самой компании, а для ее дочерней организации, если это происходит на безвозмездной основе. Даже если доля организации в капитале "дочки" составляет 99% и производственные активы принадлежат самой организации, а не "дочке", то есть только арендуются ею.
По его мнению, тут налицо расходы в пользу сторонней, хоть и дочерней, организации. Ведь никакого возмездного договора между материнской и дочерней компанией не заключается (Пункт 16 ст. 270 НК РФ).
Ну, стоит порадоваться хотя бы за "дочку". Ведь для нее получение таких услуг на безвозмездной основе не будет образовывать налогооблагаемого дохода, раз у передающей стороны имеется контрольный пакет в ее капитале (Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Впрочем, у материнской компании есть все возможности сделать подобные расходы в пользу дочерней компании своими. Достаточно выступить агентом "дочки" по поставке ей части сырья и продаже части готовой продукции, заключив соответствующий договор. И тогда организация сможет с полным основанием учитывать расходы на поиск поставщиков и покупателей для "дочки". Есть и еще более простое решение - заключить с ней договор на оказание маркетинговых и информационных услуг. Если он нефиктивный и возмездный, то опасаться претензий налоговиков не стоит.
Минфин не даст учесть расходы (командировочные и представительские) на поиск поставщиков и покупателей не для самой компании, а для ее дочерней организации, если это происходит на безвозмездной основе. Даже если доля организации в капитале "дочки" составляет 99% и производственные активы принадлежат самой организации, а не "дочке", то есть только арендуются ею.
По его мнению, тут налицо расходы в пользу сторонней, хоть и дочерней, организации. Ведь никакого возмездного договора между материнской и дочерней компанией не заключается (Пункт 16 ст. 270 НК РФ).
Ну, стоит порадоваться хотя бы за "дочку". Ведь для нее получение таких услуг на безвозмездной основе не будет образовывать налогооблагаемого дохода, раз у передающей стороны имеется контрольный пакет в ее капитале (Подпункт 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Впрочем, у материнской компании есть все возможности сделать подобные расходы в пользу дочерней компании своими. Достаточно выступить агентом "дочки" по поставке ей части сырья и продаже части готовой продукции, заключив соответствующий договор. И тогда организация сможет с полным основанием учитывать расходы на поиск поставщиков и покупателей для "дочки". Есть и еще более простое решение - заключить с ней договор на оказание маркетинговых и информационных услуг. Если он нефиктивный и возмездный, то опасаться претензий налоговиков не стоит.
Платежи компании в бухгалтерскую ассоциацию облагаются страховыми взносами
Письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19
Минздравсоцразвития России сменило свою точку зрения по поводу членских взносов в бухгалтерские ассоциации: по его мнению, если такие взносы за бухгалтера платит работодатель, то они должны быть включены в базу по страховым взносам.
Ранее ведомство полагало, что в этом случае взносы уплачиваются в интересах не самого бухгалтера, а организации (Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19).
Действительно, не подлежит обложению взносами оплата работодателем именно обучения работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Членские взносы и оплата аттестатов бухгалтеров к обучению сами по себе не относятся. Однако условием получения аттестата обычно является прослушивание курса по профессиональной программе. И если образовательной организации оплачивалась еще и стоимость этого курса, выделенная в счетах отдельно, то в этом случае мы имеем именно услуги по обучению, оказываемые в интересах работодателя. И их взносами можно не облагать.
Минздравсоцразвития России сменило свою точку зрения по поводу членских взносов в бухгалтерские ассоциации: по его мнению, если такие взносы за бухгалтера платит работодатель, то они должны быть включены в базу по страховым взносам.
Ранее ведомство полагало, что в этом случае взносы уплачиваются в интересах не самого бухгалтера, а организации (Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19).
Действительно, не подлежит обложению взносами оплата работодателем именно обучения работников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (Пункт 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Членские взносы и оплата аттестатов бухгалтеров к обучению сами по себе не относятся. Однако условием получения аттестата обычно является прослушивание курса по профессиональной программе. И если образовательной организации оплачивалась еще и стоимость этого курса, выделенная в счетах отдельно, то в этом случае мы имеем именно услуги по обучению, оказываемые в интересах работодателя. И их взносами можно не облагать.
Сделать отметку в трудовой нового гендиректора можно и без его приказа
Письмо Роструда от 22.09.2010 N 2894-6-1
По мнению Роструда, при назначении нового генерального директора ООО кадровик или бухгалтер может внести запись в его трудовую книжку на основании:
(или) приказа самого генерального директора о вступлении его в должность (Пункт 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69);
(или) решения общего собрания участников (иного решения работодателя).
Как подчеркивает Роструд, договор между ООО и генеральным директором подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, или участником, уполномоченным решением общего собрания. А затем директор издает приказ о том, что вступает в должность или приступает к исполнению обязанностей (Статья 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Но даже если директор такого приказа в отношении себя самого не издавал (например, посчитал это излишним), то в его трудовую книжку запись можно внести на основании непосредственно решения общего собрания участников ООО.
По мнению Роструда, при назначении нового генерального директора ООО кадровик или бухгалтер может внести запись в его трудовую книжку на основании:
(или) приказа самого генерального директора о вступлении его в должность (Пункт 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утв. Постановлением Минтруда России от 10.10.2003 N 69);
(или) решения общего собрания участников (иного решения работодателя).
Как подчеркивает Роструд, договор между ООО и генеральным директором подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, или участником, уполномоченным решением общего собрания. А затем директор издает приказ о том, что вступает в должность или приступает к исполнению обязанностей (Статья 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ).
Но даже если директор такого приказа в отношении себя самого не издавал (например, посчитал это излишним), то в его трудовую книжку запись можно внести на основании непосредственно решения общего собрания участников ООО.
При покупке основного средства у гражданина оно амортизируется как новое
Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172
По мнению Минфина, при покупке бывших в употреблении ОС плательщик налога на прибыль:
(если) он купил это ОС у предпринимателя - вправе определить срок его полезного использования как срок полезного использования по Классификации ОС минус срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника (при наличии от него документов о сроке эксплуатации) (Пункт 7 ст. 258 НК РФ);
(если) он купил ОС у обычного физического лица - не вправе определять норму амортизации с учетом срока эксплуатации ОС бывшим собственником, так как у продавца - физического лица отсутствует документальное подтверждение этого срока.
То есть при покупке ОС у рядового гражданина срок полезного использования этого ОС плательщики налога на прибыль должны определить самостоятельно с учетом Классификации ОС. И сколь бы изношенным это ОС ни было, амортизировать его придется как новое. Теоретически покупатель может доказать, что предыдущий собственник-гражданин уже использовал данное имущество и оставшийся срок его эксплуатации должен быть меньше предусмотренного Классификацией ОС. Но это однозначно приведет к спору с налоговиками.
Отметим также, что если покупатель ОС применяет нелинейный метод амортизации (к зданиям не применим), то срок эксплуатации ОС бывшими собственниками не играет никакой роли - важен номер амортизационной группы, от которой зависит норма амортизации для всех объектов, в нее входящих.
По мнению Минфина, при покупке бывших в употреблении ОС плательщик налога на прибыль:
(если) он купил это ОС у предпринимателя - вправе определить срок его полезного использования как срок полезного использования по Классификации ОС минус срок эксплуатации ОС у предыдущего собственника (при наличии от него документов о сроке эксплуатации) (Пункт 7 ст. 258 НК РФ);
(если) он купил ОС у обычного физического лица - не вправе определять норму амортизации с учетом срока эксплуатации ОС бывшим собственником, так как у продавца - физического лица отсутствует документальное подтверждение этого срока.
То есть при покупке ОС у рядового гражданина срок полезного использования этого ОС плательщики налога на прибыль должны определить самостоятельно с учетом Классификации ОС. И сколь бы изношенным это ОС ни было, амортизировать его придется как новое. Теоретически покупатель может доказать, что предыдущий собственник-гражданин уже использовал данное имущество и оставшийся срок его эксплуатации должен быть меньше предусмотренного Классификацией ОС. Но это однозначно приведет к спору с налоговиками.
Отметим также, что если покупатель ОС применяет нелинейный метод амортизации (к зданиям не применим), то срок эксплуатации ОС бывшими собственниками не играет никакой роли - важен номер амортизационной группы, от которой зависит норма амортизации для всех объектов, в нее входящих.
Оплата услуг по "решению вопроса" в органах власти - это расход на юридические услуги
Письмо Минфина России от 08.10.2010 N 03-03-06/1/640
Минфин согласился с тем, что оплата услуг по "решению вопроса" в органах власти о приватизации земельного участка может учитываться в расходах по налогу на прибыль в качестве прочих расходов на юридические и информационные услуги (Подпункт 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Минфин при этом сделал стандартные оговорки о том, что:
- такие расходы должны соответствовать требованиям обоснованности и документального подтверждения (Пункт 1 ст. 252 НК РФ);
- согласно позиции Конституционного Суда РФ обоснованность таких расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной экономической деятельности (Определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Исходя из описанной в разъяснении Минфина ситуации, местные власти отказали организации в приватизации уже занятого ею (на праве бессрочного пользования) участка. И тогда она обратилась (или ей посоветовали обратиться?) в "специализированную" организацию. Эта организация за свои услуги запросила более 11 млн руб., при том что кадастровая стоимость участка составляет менее 300 тыс. руб. Участок в итоге был получен в собственность. При этом посредником были проведены работы по регистрации права собственности на участок, определению границ водоохранной зоны, размежеванию участка на два, подаче документов на смену вида разрешенного использования и т.д.
И нам представляется, что при проверке налоговики поставят под сомнение как стоимость подобных услуг, так и обоснованность расходов на ряд услуг в принципе. В частности, расходы по оформлению документов для приватизации учесть можно, на межевание участков и прочие землеустроительные работы - тоже (Подпункт 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот если в договоре и актах будут фигурировать услуги по "решению вопроса" о приватизации участка, то такими документами впору заинтересоваться не налоговикам, а прокуратуре.
Минфин согласился с тем, что оплата услуг по "решению вопроса" в органах власти о приватизации земельного участка может учитываться в расходах по налогу на прибыль в качестве прочих расходов на юридические и информационные услуги (Подпункт 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Минфин при этом сделал стандартные оговорки о том, что:
- такие расходы должны соответствовать требованиям обоснованности и документального подтверждения (Пункт 1 ст. 252 НК РФ);
- согласно позиции Конституционного Суда РФ обоснованность таких расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях получить экономический эффект в результате реальной экономической деятельности (Определение КС РФ от 04.06.2007 N 320-О-П).
Исходя из описанной в разъяснении Минфина ситуации, местные власти отказали организации в приватизации уже занятого ею (на праве бессрочного пользования) участка. И тогда она обратилась (или ей посоветовали обратиться?) в "специализированную" организацию. Эта организация за свои услуги запросила более 11 млн руб., при том что кадастровая стоимость участка составляет менее 300 тыс. руб. Участок в итоге был получен в собственность. При этом посредником были проведены работы по регистрации права собственности на участок, определению границ водоохранной зоны, размежеванию участка на два, подаче документов на смену вида разрешенного использования и т.д.
И нам представляется, что при проверке налоговики поставят под сомнение как стоимость подобных услуг, так и обоснованность расходов на ряд услуг в принципе. В частности, расходы по оформлению документов для приватизации учесть можно, на межевание участков и прочие землеустроительные работы - тоже (Подпункт 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). А вот если в договоре и актах будут фигурировать услуги по "решению вопроса" о приватизации участка, то такими документами впору заинтересоваться не налоговикам, а прокуратуре.
Проценты по нецелевым кредитам работников облагаются страховыми взносами
Письмо Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 N 2640-19
По мнению Минздравсоцразвития России, от взносов во внебюджетные фонды освобождены процентные платежи работодателей исключительно по целевым кредитам работников на покупку жилья (Пункт 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если же это нецелевые кредиты, то нет никаких оснований льготировать проценты по ним.
Ведомство право. Ведь нецелевой кредит, полученный работником, обезличивается в его кармане или на его счете. И нельзя утверждать, что именно и исключительно за счет этих средств им была оплачена покупка жилья. С такой же проблемой граждане сталкивались при получении имущественного вычета по НДФЛ на сумму процентов по кредитам на покупку жилья - налоговики требовали, чтобы это были именно целевые кредиты (Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
По мнению Минздравсоцразвития России, от взносов во внебюджетные фонды освобождены процентные платежи работодателей исключительно по целевым кредитам работников на покупку жилья (Пункт 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Если же это нецелевые кредиты, то нет никаких оснований льготировать проценты по ним.
Ведомство право. Ведь нецелевой кредит, полученный работником, обезличивается в его кармане или на его счете. И нельзя утверждать, что именно и исключительно за счет этих средств им была оплачена покупка жилья. С такой же проблемой граждане сталкивались при получении имущественного вычета по НДФЛ на сумму процентов по кредитам на покупку жилья - налоговики требовали, чтобы это были именно целевые кредиты (Подпункт 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Для постановки на "местный" учет в ФСС достаточно одного заявления
Письмо ФСС РФ от 06.09.2010 N 02-03-09/06-1922П
ФСС РФ согласился с тем, что для регистрации обособленного подразделения организации можно подать не два заявления (одно для постановки на учет в качестве страхователя от несчастных случаев (Порядок, утв. Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27), а другое - в качестве страхователя на случай нетрудоспособности и в связи с материнством), а лишь одно из них.
По мнению ФСС, формы заявлений для обоих видов учета аналогичны, а значит, организацию можно ставить на "обособленный" учет на основании одного заявления.
Отличная новость. Только проверьте в своем отделении ФСС, в курсе ли столь вольготных нововведений его сотрудники и будет ли им достаточно только одного заявления. Иначе можно получить и акт о привлечении к ответственности за неподачу второго заявления.
ФСС РФ согласился с тем, что для регистрации обособленного подразделения организации можно подать не два заявления (одно для постановки на учет в качестве страхователя от несчастных случаев (Порядок, утв. Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27), а другое - в качестве страхователя на случай нетрудоспособности и в связи с материнством), а лишь одно из них.
По мнению ФСС, формы заявлений для обоих видов учета аналогичны, а значит, организацию можно ставить на "обособленный" учет на основании одного заявления.
Отличная новость. Только проверьте в своем отделении ФСС, в курсе ли столь вольготных нововведений его сотрудники и будет ли им достаточно только одного заявления. Иначе можно получить и акт о привлечении к ответственности за неподачу второго заявления.
Расходы на "долгострой" упрощенцы учитывают при его вводе в эксплуатацию
Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-11-06/2/154
По мнению Минфина, если компания строила здание - будущий объект основных средств, но ввела его в эксплуатацию уже после перехода на УСНО, то все затраты по строительству она вправе учесть на упрощенной системе единовременно при вводе здания в эксплуатацию.
Из этого следует простой и давно известный вывод. Если вы планируете перейти на упрощенку, то стоит потянуть с вводом в эксплуатацию дорогостоящих ОС, прежде всего недвижимости. Ведь после перехода на упрощенку вы такие расходы сможете учесть в пределах одного календарного года (равными долями в каждом квартале до конца года) (Подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А тот факт, что организация могла намеренно откладывать ввод ОС в эксплуатацию, роли играть не должен.
По мнению Минфина, если компания строила здание - будущий объект основных средств, но ввела его в эксплуатацию уже после перехода на УСНО, то все затраты по строительству она вправе учесть на упрощенной системе единовременно при вводе здания в эксплуатацию.
Из этого следует простой и давно известный вывод. Если вы планируете перейти на упрощенку, то стоит потянуть с вводом в эксплуатацию дорогостоящих ОС, прежде всего недвижимости. Ведь после перехода на упрощенку вы такие расходы сможете учесть в пределах одного календарного года (равными долями в каждом квартале до конца года) (Подпункт 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А тот факт, что организация могла намеренно откладывать ввод ОС в эксплуатацию, роли играть не должен.
При погашении собственных векселей НДФЛ удерживать не нужно
Письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-06/2-234
По мнению финансистов, если организация погашает гражданам собственные векселя, то она не является агентом по НДФЛ и не обязана удерживать налог при выплате гражданам таких доходов. Ведь это доход по операциям с ценными бумагами, где агентами признаются только посредники.
А тут компания посредником не является - она лишь погашает свои ценные бумаги (Статья 214.1 НК РФ). Значит, граждане должны декларировать и уплачивать НДФЛ по таким доходам самостоятельно (Статья 228 НК РФ).
Ранее Минфин делал важное исключение: если вексель де-факто оформлял договор займа между компанией и гражданином, то при погашении векселя этому гражданину или любому последующему держателю векселя компания обязана была исчислить и удержать НДФЛ с суммы процента или дисконта (Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-05-01-04/293, от 18.07.2005 N 03-05-01-04/238). Дело в том, что погашение не признавалось по гл. 23 НК РФ операцией с ценными бумагами.
Однако с 2010 г. погашение прямо названо в гл. 23 операцией с ценными бумагами (Пункт 7 ст. 214.1 НК РФ; Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Кстати, если компания досрочно выкупает собственные векселя, то и тут она агентом по НДФЛ не признается - ведь это тоже операция с ценными бумагами.
По мнению финансистов, если организация погашает гражданам собственные векселя, то она не является агентом по НДФЛ и не обязана удерживать налог при выплате гражданам таких доходов. Ведь это доход по операциям с ценными бумагами, где агентами признаются только посредники.
А тут компания посредником не является - она лишь погашает свои ценные бумаги (Статья 214.1 НК РФ). Значит, граждане должны декларировать и уплачивать НДФЛ по таким доходам самостоятельно (Статья 228 НК РФ).
Ранее Минфин делал важное исключение: если вексель де-факто оформлял договор займа между компанией и гражданином, то при погашении векселя этому гражданину или любому последующему держателю векселя компания обязана была исчислить и удержать НДФЛ с суммы процента или дисконта (Письма Минфина России от 19.10.2006 N 03-05-01-04/293, от 18.07.2005 N 03-05-01-04/238). Дело в том, что погашение не признавалось по гл. 23 НК РФ операцией с ценными бумагами.
Однако с 2010 г. погашение прямо названо в гл. 23 операцией с ценными бумагами (Пункт 7 ст. 214.1 НК РФ; Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Кстати, если компания досрочно выкупает собственные векселя, то и тут она агентом по НДФЛ не признается - ведь это тоже операция с ценными бумагами.
Наименование валюты в счете-фактуре указывать пока не обязательно, но можно
Письмо Минфина России от 12.10.2010 N 03-07-09/46
По мнению финансистов, плательщики НДС пока не обязаны указывать в счетах-фактурах наименование валюты отдельным пунктом. Да, поправки в НК РФ уже внесли этот показатель в состав обязательных реквизитов (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Но форма счета-фактуры Правительством РФ еще не обновлена.
Минфин особо отметил, что если наименование валюты уже указывается в счетах-фактурах, то это не является основанием для отказа в вычете налога. Ведь лишние реквизиты в этом документе не делают его не соответствующим установленной форме.
По мнению финансистов, плательщики НДС пока не обязаны указывать в счетах-фактурах наименование валюты отдельным пунктом. Да, поправки в НК РФ уже внесли этот показатель в состав обязательных реквизитов (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Но форма счета-фактуры Правительством РФ еще не обновлена.
Минфин особо отметил, что если наименование валюты уже указывается в счетах-фактурах, то это не является основанием для отказа в вычете налога. Ведь лишние реквизиты в этом документе не делают его не соответствующим установленной форме.
пятница, 15 октября 2010 г.
Не повод для ликвидации
Ликвидировать фирму только из-за того, что у нее юридический адрес не совпадает с фактическим, нельзя. Это наконец признали налоговики (Письмо ФНС России от 5 мая 2010 г. N МН-20-6/622). Суды отказывают им в подобных требованиях, поскольку не считают регистрацию по адресу, который не соответствует реальному, тем самым "грубым нарушением", которое по закону может повлечь ликвидацию фирмы (п. 2 ст. 25 Закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ).
ФНС указала, что в подобных случаях нужно ограничиться наказанием, которое предусматривают для директора п. п. 3 и 4 ст. 14.25 Кодекса об административных правонарушениях, - пять тысяч рублей штрафа или дисквалификация на срок до трех лет.
ФНС указала, что в подобных случаях нужно ограничиться наказанием, которое предусматривают для директора п. п. 3 и 4 ст. 14.25 Кодекса об административных правонарушениях, - пять тысяч рублей штрафа или дисквалификация на срок до трех лет.
Расчетный листок по "безналу"
Роструд обратил внимание фирм на то, что расчетный листок перед выплатой зарплаты нужно выдавать работникам и в тех случаях, когда она перечисляется на их банковские карты (Письмо от 18 марта 2010 г. N 739-6-1). Поскольку форма листка и порядок его выдачи законодательно не закреплены, фирмы должны утвердить их локальным нормативным актом.
Амортизационной премии нашли период
Минфин в Письме от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/364 указал период, в котором нужно восстановить амортизационную премию при продаже основных средств меньше чем через пять лет после их приобретения - это тот отчетный (налоговый) период, на который приходится их реализация. А восстанавливать, как указали чиновники, нужно премию по продаваемому объекту, которая была учтена в расходах в периоде начала его амортизации.
Разъяснения понадобились в связи с неясной формулировкой абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса. Он допускает совсем иную трактовку: при продаже объекта основных средств раньше чем через пять лет после их приобретения нужно восстановить премию по другому имуществу - тому, которое вводится в эксплуатацию в текущем периоде.
Разъяснения понадобились в связи с неясной формулировкой абз. 4 п. 9 ст. 258 Налогового кодекса. Он допускает совсем иную трактовку: при продаже объекта основных средств раньше чем через пять лет после их приобретения нужно восстановить премию по другому имуществу - тому, которое вводится в эксплуатацию в текущем периоде.
Такси с необходимостью
Не начислять НДФЛ на стоимость поездок работника фирмы на такси можно, но при обосновании их производственной необходимости. Об этом Минфин сообщил в Письме от 14 мая 2010 г. N 03-04-06/1-97, здраво рассудив, что в таких случаях сотрудник пользуется услугами такси не для личной выгоды, а в интересах фирмы.
Сколько валют у счета-фактуры
Минфин подтвердил правомерность вычета по счетам-фактурам, составленным в условных единицах и иностранной валюте (Письмо от 7 июня 2010 г. N 03-07-09/35). Однако чиновники указали, что вычет возможен лишь в сумме, которая получается при пересчете стоимости товаров в рубли по курсу на дату принятия их на учет. С дальнейшей корректировкой вычета финансовое ведомство не согласно.
Попутно Минфин подчеркнул, что отказал в согласовании нашумевшего Письма ФНС России от 24 августа 2008 г. N 3-1-07/674, в котором налоговая служба утверждает, что подтверждающие вычет счета-фактуры бывают только в рублях.
Попутно Минфин подчеркнул, что отказал в согласовании нашумевшего Письма ФНС России от 24 августа 2008 г. N 3-1-07/674, в котором налоговая служба утверждает, что подтверждающие вычет счета-фактуры бывают только в рублях.
Сделать вид, что возвращенного аванса не было...
...и потому не начислять и не вычитать по нему НДС налоговая служба не позволит. Даже если поступление предоплаты и последующий ее возврат в результате расторжения договора состоялись в пределах одного налогового периода и суммы начисленного и заявленного к вычету налога взаимно "погасили" друг друга. По убеждению ФНС, в этом случае все равно нужно показать в декларации начисленный с полученной предоплаты НДС и тут же поставить его сумму к вычету (Письмо от 24 мая 2010 г. N ШС-37-3/2447).
Возврат бракованного товара не ошибка...
...а самостоятельная хозяйственная операция, доходы и расходы по которой в налоговом учете следует учитывать отдельно в периоде ее совершения. Так ответил Минфин на вопрос о том, можно ли с учетом стоимости возвращенного брака пересчитать базу по налогу на прибыль текущего периода (в качестве устранения ошибки, которая привела к переплате налога - по абз. 3 п. 1 ст. 54 НК), вместо того чтобы исправлять налог периода реализации и сдавать уточненную декларацию. По убеждению чиновников, делать не нужно ни того, ни другого (Письма от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/378 и от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/1/370). Необходимо в периоде возврата бракованных товаров отразить их стоимость во внереализационных расходах как убыток прошлых лет (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК), а во внереализационных доходах показать ту же сумму в качестве доходов прошлых лет, выявленных в текущем периоде (п. 10 ст. 250 НК).
Минфин поспорил с ВАС РФ из-за факсимиле
Счета-фактуры, на которых стоят факсимильные подписи вместо собственноручных, оставят покупателя без вычета указанного в них НДС. На этом продолжают настаивать в Минфине (Письмо от 1 июня 2010 г. N 03-07-09/33), несмотря на то что противоположную позицию уже давно занял Высший Арбитражный Суд РФ (Постановление от 13 февраля 2009 г. N ВАС-16068/08).
Свой запрет чиновники обосновывают п. 6 ст. 169 Налогового кодекса, который устанавливает, что счет-фактуру подписывают руководитель и главбух (либо иные уполномоченные ими лица). На самом деле эта норма ничего не доказывает, поскольку не уточняет, каким именно образом они должны поставить свою подпись. Ссылается Минфин и на п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса, допускающий использование при совершении сделок факсимиле в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Минфин заключает: "использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Кодексом не предусмотрено". Упоминание в п. 2 ст. 160 о том, что это может быть предусмотрено соглашением сторон, в финансовом ведомстве проигнорировали.
Свой запрет чиновники обосновывают п. 6 ст. 169 Налогового кодекса, который устанавливает, что счет-фактуру подписывают руководитель и главбух (либо иные уполномоченные ими лица). На самом деле эта норма ничего не доказывает, поскольку не уточняет, каким именно образом они должны поставить свою подпись. Ссылается Минфин и на п. 2 ст. 160 Гражданского кодекса, допускающий использование при совершении сделок факсимиле в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Минфин заключает: "использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, Кодексом не предусмотрено". Упоминание в п. 2 ст. 160 о том, что это может быть предусмотрено соглашением сторон, в финансовом ведомстве проигнорировали.
Шесть процентов вместо тринадцати для доходов от займов
Применяющие "упрощенку" предприниматели могут платить с доходов от выдачи займов шесть процентов единого налога, а не 13 процентов НДФЛ. В Минфине, изучив документы Центробанка, Закон о госрегистрации и Налоговый кодекс, согласились с тем, что это возможно (Письмо от 1 июня 2010 г. N 03-11-10/67). Для того чтобы деятельность по выдаче займов подпала под "упрощенку", предпринимателю нужно внести сведения о ней в ЕГРИП. После этого предоставлять займы он может как за счет своей выручки, полученной в рамках деятельности на "упрощенке", так и из своих личных средств.
Что можно взносам, то не позволено таможенным пошлинам
С арестованного инспекцией банковского счета нельзя заплатить таможенные пошлины и сборы. Так считает Минфин (Письмо от 3 июня 2010 г. N 03-02-07/1-265). Законодательство позволяет списывать с арестованного счета только налоги, а также платежи более ранних очередей (они перечислены в ст. 855 ГК). Однако таможенные пошлины хотя и являются обязательными и взимаются в доход государства, формально не относятся к налогам. Поэтому заплатить их удастся лишь после устранения причины блокировки счета.
А вот страховые взносы, которые в этом году заменили ЕСН, перечислить с замороженного счета можно. Тот факт, что в форме решения о блокировке счета, которое инспекция направляет в банк, не упомянуты исключения в виде платежей в фонды медицинского и социального страхования, а также в Пенсионный фонд, помехой не станет. Такие заверения дал Минфин в Письмах от 3 июня 2010 г. N N 03-02-07/1-266 и 03-02-07/1-265.
А вот страховые взносы, которые в этом году заменили ЕСН, перечислить с замороженного счета можно. Тот факт, что в форме решения о блокировке счета, которое инспекция направляет в банк, не упомянуты исключения в виде платежей в фонды медицинского и социального страхования, а также в Пенсионный фонд, помехой не станет. Такие заверения дал Минфин в Письмах от 3 июня 2010 г. N N 03-02-07/1-266 и 03-02-07/1-265.
Разобрать компьютер на составные части...
...все никак не могут в Минфине. Там по-прежнему настаивают, что в целях расчета налога на прибыль стоимость монитора и системного блока (а также клавиатуры, мышки и всего прочего, без чего компьютер невозможно использовать в качестве средства труда) нельзя списать в расходы по отдельности сразу при приобретении, а нужно учитывать вместе как единый объект основных средств и амортизировать в течение всего срока полезного использования (Письмо от 2 июня 2010 г. N 03-03-06/2/110).
пятница, 24 сентября 2010 г.
Утвержден порядок индексации страховых выплат
Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 90-ФЗ
Президент России подписал Закон, предусматривающий внесение поправок в порядок обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Документ предусматривает, что ежемесячные страховые выплаты подлежат перерасчету с даты их назначения с учетом коэффициентов, установленных абз. 2 - 5 п. 10 ст. 12 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Таким образом, граждане, пострадавшие на работе, смогут получить более справедливое страховое возмещение. Закон имеет обратную силу, что позволит пересчитать выплаты за определенный период (Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 90-ФЗ).
Президент России подписал Закон, предусматривающий внесение поправок в порядок обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Документ предусматривает, что ежемесячные страховые выплаты подлежат перерасчету с даты их назначения с учетом коэффициентов, установленных абз. 2 - 5 п. 10 ст. 12 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Таким образом, граждане, пострадавшие на работе, смогут получить более справедливое страховое возмещение. Закон имеет обратную силу, что позволит пересчитать выплаты за определенный период (Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 90-ФЗ).
Разработана форма для информирования ФНС об изменении уставного капитала
Федеральная налоговая служба
Федеральная налоговая служба рекомендовала форму заявления, по которой открытые акционерные общества должны информировать контролеров о том, что они находятся в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов общества. Напомним, такая обязанность для них установлена с 31 декабря 2009 г. (п. п. 4, 5 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ). Эти сведения отражаются в ЕГРЮЛ. До утверждения постоянной формы ФНС России рекомендовала форму N Р14002, которая приведена в Приложении к их Письму от 21 мая 2010 г. N МН-37-6/2212. Заявление о стоимости чистых активов необходимо представлять в те же сроки, что и бухгалтерскую отчетность, то есть в течение 90 дней по окончании года (до 31 марта включительно), а также до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.
С 10 июня этого года за непредставление указанных сведений грозит административная ответственность на основании ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, должностные лица могут быть оштрафованы на 5000 руб.
Федеральная налоговая служба рекомендовала форму заявления, по которой открытые акционерные общества должны информировать контролеров о том, что они находятся в процессе уменьшения уставного капитала, а также о стоимости чистых активов общества. Напомним, такая обязанность для них установлена с 31 декабря 2009 г. (п. п. 4, 5 ст. 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ, ст. 7 Федерального закона от 27 декабря 2009 г. N 352-ФЗ). Эти сведения отражаются в ЕГРЮЛ. До утверждения постоянной формы ФНС России рекомендовала форму N Р14002, которая приведена в Приложении к их Письму от 21 мая 2010 г. N МН-37-6/2212. Заявление о стоимости чистых активов необходимо представлять в те же сроки, что и бухгалтерскую отчетность, то есть в течение 90 дней по окончании года (до 31 марта включительно), а также до 30 апреля, 30 июля и 30 октября включительно.
С 10 июня этого года за непредставление указанных сведений грозит административная ответственность на основании ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ, должностные лица могут быть оштрафованы на 5000 руб.
При преобразовании ЗАО в ООО меняется ИНН
Письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-02-07/1-232
Специалисты Минфина дали разъяснения по вопросу изменения идентификационного номера налогоплательщика организации при изменении организационно-правовой формы. Если ЗАО преобразовано в ООО, ИНН ЗАО при снятии его с учета в налоговом органе будет признаваться недействительным. Вновь возникшему ООО налоговый орган должен будет присвоить новый ИНН (Письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-02-07/1-232).
Специалисты Минфина дали разъяснения по вопросу изменения идентификационного номера налогоплательщика организации при изменении организационно-правовой формы. Если ЗАО преобразовано в ООО, ИНН ЗАО при снятии его с учета в налоговом органе будет признаваться недействительным. Вновь возникшему ООО налоговый орган должен будет присвоить новый ИНН (Письмо Минфина России от 12 мая 2010 г. N 03-02-07/1-232).
На компенсацию, выплаченную работнику за использование личного имущества, страховые взносы начислять не нужно
Минздравсоцразвития России
Минздравсоцразвития России выпустило Письмо от 12 марта 2010 г. N 550-19, которое порадует все компании, использующие личное имущество своих сотрудников в служебных целях и выплачивающие им за это компенсацию.
В своем Письме чиновники указали, что на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ все виды компенсационных выплат в пределах норм, которые установлены законодательством, освобождены от обложения взносами, если связаны с исполнением трудовых обязанностей. На основании ст. 188 Трудового кодекса размер возмещения расходов за использование личного транспорта в служебных целях определяют соглашением сторон трудового договора в письменной форме. Именно на сумму компенсации, прописанную в договоре, страховые взносы начислять не нужно.
Не облагают выплаченную компенсацию и взносами "по травме".
Минздравсоцразвития России выпустило Письмо от 12 марта 2010 г. N 550-19, которое порадует все компании, использующие личное имущество своих сотрудников в служебных целях и выплачивающие им за это компенсацию.
В своем Письме чиновники указали, что на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ все виды компенсационных выплат в пределах норм, которые установлены законодательством, освобождены от обложения взносами, если связаны с исполнением трудовых обязанностей. На основании ст. 188 Трудового кодекса размер возмещения расходов за использование личного транспорта в служебных целях определяют соглашением сторон трудового договора в письменной форме. Именно на сумму компенсации, прописанную в договоре, страховые взносы начислять не нужно.
Не облагают выплаченную компенсацию и взносами "по травме".
С 2010 года госслужащие освобождены от представления налоговых деклараций
Указ Президента РФ
Президент России подписал Указ, согласно которому с 2010 г. госслужащие не обязаны больше представлять в налоговый орган по месту их жительства декларации о доходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности. Напомним, что в настоящее время госслужащие обязаны представлять справки о доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера государственного служащего и членов его семьи ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, в кадровую службу по месту работы (Указ Президента РФ от 18 мая 2009 г. N 559).
Президент России подписал Указ, согласно которому с 2010 г. госслужащие не обязаны больше представлять в налоговый орган по месту их жительства декларации о доходах гражданина и имуществе, принадлежащем ему на праве собственности. Напомним, что в настоящее время госслужащие обязаны представлять справки о доходах, имуществе и обязательствах имущественного характера государственного служащего и членов его семьи ежегодно не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным, в кадровую службу по месту работы (Указ Президента РФ от 18 мая 2009 г. N 559).
Ставку акциза на спирт повысят
Минфин России
Минфин в очередной раз собирается повысить ставки акциза на спирт. Именно такие поправки в Налоговый кодекс он отправил на согласование в правительственные ведомства. Повышение ожидается существенным. Предполагается, что за один литр безводного этилового спирта ставка акциза в 2011 г. вырастет с нынешних 210 руб. до 330 руб. В 2012 г. увеличение продолжится и составит уже 490 руб., в 2013 г. - 650 руб. за литр спирта.
Минфин в очередной раз собирается повысить ставки акциза на спирт. Именно такие поправки в Налоговый кодекс он отправил на согласование в правительственные ведомства. Повышение ожидается существенным. Предполагается, что за один литр безводного этилового спирта ставка акциза в 2011 г. вырастет с нынешних 210 руб. до 330 руб. В 2012 г. увеличение продолжится и составит уже 490 руб., в 2013 г. - 650 руб. за литр спирта.
Расширен Перечень "уведомительных" видов деятельности
Правительство РФ
Правительство РФ внесло изменения в Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений.
В частности, в данный Перечень были внесены новые виды предпринимательской деятельности, о начале осуществления которых юрлицо или ИП должны представить уведомления. К ним относятся:
- производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;
- производство молока и молочной продукции;
- производство соковой продукции из фруктов и овощей;
- производство масложировой продукции;
- производство сахара;
- производство мукомольной продукции;
- производство безалкогольных напитков (Постановление Правительства РФ от 14 апреля 2010 г. N 245).
Правительство РФ внесло изменения в Правила представления уведомлений о начале осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности и учета указанных уведомлений.
В частности, в данный Перечень были внесены новые виды предпринимательской деятельности, о начале осуществления которых юрлицо или ИП должны представить уведомления. К ним относятся:
- производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий;
- производство молока и молочной продукции;
- производство соковой продукции из фруктов и овощей;
- производство масложировой продукции;
- производство сахара;
- производство мукомольной продукции;
- производство безалкогольных напитков (Постановление Правительства РФ от 14 апреля 2010 г. N 245).
Ставка взносов в ФФОМС станет больше
С 2011 г. ставка взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования станет на 1 процент больше и составит 3,1 процента вместо 2,1 запланированной ранее. Однако совокупная ставка страховых взносов, которую большинство компаний должны перечислять в бюджет, так и останется равной 34 процентам. "Лишний" 1 процент взносов, который нужно будет перечислять в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, компенсируют уменьшением взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования. Ставка взносов в этот фонд составит 2 процента.
Такие изменения вносят в ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Этот законопроект уже поступил на рассмотрение в Государственную Думу.
Напомним: знать точно, в какой фонд сколько перечислять, очень важно для бухгалтеров, чтобы по одному фонду не возникла недоимка, которая повлечет за собой начисление пеней, а по другому переплата.
Такие изменения вносят в ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Этот законопроект уже поступил на рассмотрение в Государственную Думу.
Напомним: знать точно, в какой фонд сколько перечислять, очень важно для бухгалтеров, чтобы по одному фонду не возникла недоимка, которая повлечет за собой начисление пеней, а по другому переплата.
Узнать о задолженности перед бюджетом станет проще
Федеральная налоговая служба
Федеральная налоговая служба собирается помочь российским предприятиям и организациям экономить время на простаивании в очередях для получения информации о недоимке или переплате в бюджет через Интернет. С 2009 г. такая возможность предоставляется пока только для физических лиц. В настоящее время, указав свой ИНН, фамилию, имя, отчество и регион проживания, граждане получают информацию о своей задолженности по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.
Однако в скором времени сервис "Узнайте Вашу задолженность" будет доступен и для юридических лиц. Об этом заявил новый руководитель ФНС России Михаил Мишустин. Важным и значимым является тот факт, что информация о задолженности будет обновляться ежедневно, что позволит максимально упростить работу бухгалтеров и самих налоговиков.
Федеральная налоговая служба собирается помочь российским предприятиям и организациям экономить время на простаивании в очередях для получения информации о недоимке или переплате в бюджет через Интернет. С 2009 г. такая возможность предоставляется пока только для физических лиц. В настоящее время, указав свой ИНН, фамилию, имя, отчество и регион проживания, граждане получают информацию о своей задолженности по налогу на имущество, транспортному и земельному налогам.
Однако в скором времени сервис "Узнайте Вашу задолженность" будет доступен и для юридических лиц. Об этом заявил новый руководитель ФНС России Михаил Мишустин. Важным и значимым является тот факт, что информация о задолженности будет обновляться ежедневно, что позволит максимально упростить работу бухгалтеров и самих налоговиков.
Недостачи сверх норм можно учесть, если виновные отсутствуют
Письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/300
К материальным расходам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). То есть потери "сверх норм естественной убыли и боя" учесть в составе материальных расходов налогоплательщик не вправе. Однако недостачи при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/300).
К материальным расходам относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). То есть потери "сверх норм естественной убыли и боя" учесть в составе материальных расходов налогоплательщик не вправе. Однако недостачи при отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, можно учесть в составе внереализационных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (Письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/300).
Обновлены формы N N ПД (налог) и ПД-4сб (налог)
Письмо ФНС России и Сбербанка России от 20 мая 2010 г. N КЕ-37-1/1960@/10-1958
Федеральная налоговая служба совместно со Сбербанком в целях совершенствования порядка приема и обработки платежей физических лиц, перечисляемых в бюджетную систему, внесли изменения в Письмо МНС России и Сбербанка России от 10 сентября 2001 г. N ФС-8-10/1199/04-5198.
В частности, были изменены следующие документы:
- форма N ПД (налог) "Платежный документ (извещение) физического лица на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации";
- бланк платежного документа формы N ПД-4сб (налог).
В форму N ПД (налог) внесены точечные коррективы, связанные с упразднением единого социального налога, а именно при уплате отмененного ЕСН и страховых взносов физическим лицом, производящим выплаты физическим лицам, в поле 101 (ранее это поле называлось "Статус") теперь должно указываться значение статуса "14".
В форму N ПД-4сб (налог) добавлены новые строки "Статус плательщика" и "Статус".
Кроме того, вводится новый вид платежного документа - "Заявление физического лица на перевод денежных средств".
Изменения вступили в силу с 1 июня 2010 г. (Письмо ФНС России и Сбербанка России от 20 мая 2010 г. N КЕ-37-1/1960@/10-1958).
Федеральная налоговая служба совместно со Сбербанком в целях совершенствования порядка приема и обработки платежей физических лиц, перечисляемых в бюджетную систему, внесли изменения в Письмо МНС России и Сбербанка России от 10 сентября 2001 г. N ФС-8-10/1199/04-5198.
В частности, были изменены следующие документы:
- форма N ПД (налог) "Платежный документ (извещение) физического лица на уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации";
- бланк платежного документа формы N ПД-4сб (налог).
В форму N ПД (налог) внесены точечные коррективы, связанные с упразднением единого социального налога, а именно при уплате отмененного ЕСН и страховых взносов физическим лицом, производящим выплаты физическим лицам, в поле 101 (ранее это поле называлось "Статус") теперь должно указываться значение статуса "14".
В форму N ПД-4сб (налог) добавлены новые строки "Статус плательщика" и "Статус".
Кроме того, вводится новый вид платежного документа - "Заявление физического лица на перевод денежных средств".
Изменения вступили в силу с 1 июня 2010 г. (Письмо ФНС России и Сбербанка России от 20 мая 2010 г. N КЕ-37-1/1960@/10-1958).
Кредиты одной кредитной линии несопоставимы
Письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/345
Проценты по кредиту признаются расходами при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Минфин пояснил: если компания получила несколько кредитов в рамках одной кредитной линии, то данные кредиты не являются сопоставимыми. Для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии (Письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/345).
Проценты по кредиту признаются расходами при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Минфин пояснил: если компания получила несколько кредитов в рамках одной кредитной линии, то данные кредиты не являются сопоставимыми. Для определения того, являются ли долговые обязательства выданными на сопоставимых условиях с другими долговыми обязательствами, выданными в том же квартале, необходимо сравнивать всю открытую кредитную линию, а не одну часть денежных средств с другой частью денежных средств, полученных в рамках одной открытой кредитной линии (Письмо Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-03-06/1/345).
Дополнен перечень кодов, необходимых для заполнения декларации по НДС
Минфин России
В конце 2009 г. Федеральными законами от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ, от 28 ноября 2009 г. N 287-ФЗ и от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ были внесены изменения в гл. 21 Налогового кодекса. Согласно этим изменениям был расширен перечень операций, не облагаемых НДС.
Так, с 1 января 2010 г. не подлежат налогообложению услуги по передаче имущества, составляющего государственную казну, некоммерческим организациям для ведения уставной деятельности. Такая же льгота действует при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также при реализации коммунальных услуг, оказываемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными и иными специализированными потребительскими кооперативами. Кроме того, с 2010 г. не облагаются НДС операции по передаче имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами XXII Олимпийских и XI Параолимпийских игр 2014 г. в Сочи.
Теперь Минфин России официально установил коды для новых операций в своем Приказе от 21 апреля 2010 г. N 36н. Бухгалтеры смогут использовать их уже при заполнении декларации по НДС за II квартал 2010 г.
В конце 2009 г. Федеральными законами от 25 ноября 2009 г. N 281-ФЗ, от 28 ноября 2009 г. N 287-ФЗ и от 27 декабря 2009 г. N 379-ФЗ были внесены изменения в гл. 21 Налогового кодекса. Согласно этим изменениям был расширен перечень операций, не облагаемых НДС.
Так, с 1 января 2010 г. не подлежат налогообложению услуги по передаче имущества, составляющего государственную казну, некоммерческим организациям для ведения уставной деятельности. Такая же льгота действует при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, а также при реализации коммунальных услуг, оказываемых управляющими компаниями, ТСЖ, жилищно-строительными и иными специализированными потребительскими кооперативами. Кроме того, с 2010 г. не облагаются НДС операции по передаче имущественных прав в рамках соглашений, заключенных с организаторами XXII Олимпийских и XI Параолимпийских игр 2014 г. в Сочи.
Теперь Минфин России официально установил коды для новых операций в своем Приказе от 21 апреля 2010 г. N 36н. Бухгалтеры смогут использовать их уже при заполнении декларации по НДС за II квартал 2010 г.
Изменены формы требований об уплате налогов и сборов
Федеральная налоговая служба
Федеральная налоговая служба своим Приказом от 26 апреля 2010 г. N ММВ-7-8/202@ внесла изменения в формы требований об уплате налогов и сборов. Изменения дополняют существовавшие ранее формы абзацем, который предупреждает о возможности привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах с признаками преступления. Напомним, с 2010 г. привлечь юридическое лицо к уголовной ответственности могут, если сумма неуплаченных налогов составляет более 2 млн руб., при условии, что доля недоимки больше 10% от подлежащей уплате суммы. Для привлечения к уголовной ответственности индивидуального предпринимателя сумма недоплаты в бюджет составляет более 600 000 руб. при условии, что доля недоимки более 10% от подлежащей уплате суммы.
Федеральная налоговая служба своим Приказом от 26 апреля 2010 г. N ММВ-7-8/202@ внесла изменения в формы требований об уплате налогов и сборов. Изменения дополняют существовавшие ранее формы абзацем, который предупреждает о возможности привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности в случае, если размер недоимки, выявленный в результате налоговой проверки, позволяет предполагать факт нарушения законодательства о налогах и сборах с признаками преступления. Напомним, с 2010 г. привлечь юридическое лицо к уголовной ответственности могут, если сумма неуплаченных налогов составляет более 2 млн руб., при условии, что доля недоимки больше 10% от подлежащей уплате суммы. Для привлечения к уголовной ответственности индивидуального предпринимателя сумма недоплаты в бюджет составляет более 600 000 руб. при условии, что доля недоимки более 10% от подлежащей уплате суммы.
Новый Закон "О бухучете"
Наконец-то Правительство внесло в Государственную Думу проект закона "О бухгалтерском учете".
Самым нерадостным изменением в нем является обязанность компаний на упрощенной системе налогообложения вести бухгалтерский учет. Напомним, сейчас "упрощенцы" освобождены от ведения учета в обязательном порядке. Не вести бухгалтерский учет смогут только индивидуальные предприниматели и подразделения иностранных компаний.
Некоторые разделы Закона являются новацией и освещают те темы, которые в ныне действующем Законе "О бухгалтерском учете" не отражены. Касаются они бухгалтерской отчетности при реорганизации компании и использовании электронных документов для ведения учета. Также в Законе уточнены понятия первичной документации и бухгалтерской отчетности.
Согласно этому Закону разрабатывать национальные стандарты учета будут саморегулируемые организации, а утверждать их будет Минфин.
Самым нерадостным изменением в нем является обязанность компаний на упрощенной системе налогообложения вести бухгалтерский учет. Напомним, сейчас "упрощенцы" освобождены от ведения учета в обязательном порядке. Не вести бухгалтерский учет смогут только индивидуальные предприниматели и подразделения иностранных компаний.
Некоторые разделы Закона являются новацией и освещают те темы, которые в ныне действующем Законе "О бухгалтерском учете" не отражены. Касаются они бухгалтерской отчетности при реорганизации компании и использовании электронных документов для ведения учета. Также в Законе уточнены понятия первичной документации и бухгалтерской отчетности.
Согласно этому Закону разрабатывать национальные стандарты учета будут саморегулируемые организации, а утверждать их будет Минфин.
Расширен перечень оснований для отказа в госрегистрации
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ
Пункт 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" дополнен новым подпунктом, предусматривающим новое основание для отказа в государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно поправкам с 1 июня 2010 г. органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и ИП, вправе отказать в регистрации, если "наименование юридического лица не соответствует требованиям Федерального закона" (Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 88-ФЗ).
Пункт 1 ст. 23 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" дополнен новым подпунктом, предусматривающим новое основание для отказа в государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Согласно поправкам с 1 июня 2010 г. органы, осуществляющие государственную регистрацию юридических лиц и ИП, вправе отказать в регистрации, если "наименование юридического лица не соответствует требованиям Федерального закона" (Федеральный закон от 19 мая 2010 г. N 88-ФЗ).
понедельник, 20 сентября 2010 г.
Совет Федерации одобрил изменения в Налоговом кодексе
Законопроект N 269777-5
Законопроект N 269777-5 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".
Сенаторы одобрили изменения, вносимые в НК РФ <8>. Их суть, как следует из пояснительной записки к законопроекту, - возможность широкого использования электронного документооборота во взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами, банками, регистрирующими органами, нотариусами, адвокатами. После вступления изменений в силу многие документы можно будет отправлять по электронной почте. В частности, речь идет о заявлении в налоговый орган, декларации и счете-фактуре организации. В некоторых случаях переход на электронный документооборот вменяется в обязанность. Формат и порядок направления электронных документов будет определять ФНС.
Утверждается возможность выставления счетов-фактур в электронном виде. По взаимному согласию организации смогут обмениваться электронными документами, однако для этого они должны иметь совместимые технические средства. Юридическую силу документы получат при наличии электронной подписи руководителей или других уполномоченных лиц. Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур с электронной подписью определяет Минфин. Кроме того, нововведения уточняют порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам. В числе оснований - ликвидация организации, признание индивидуального предпринимателя банкротом, смерть или объявление умершим физического лица, решение суда о невозможности взыскания недоимки и т.п. Налоговые и таможенные органы получают полномочия по принятию решений о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию.
Постановка на учет в налоговых органах и снятие с него в отношении организаций и физических лиц также предусматривают ведение электронного документооборота. Процедуры постановки на учет и снятия с учета более четко регламентированы.
Уточняется алгоритм, изменяющий сроки уплаты налогов и сборов, пеней и штрафов. Сумма отсрочки (рассрочки), предоставленной организации, не должна превышать стоимость ее чистых активов (для физического лица - стоимости его имущества). Перечень необходимых документов, представляемых в налоговые органы для рассмотрения обращения об изменении срока, приведен в законе.
Законом увеличивается сумма инвестиционного налогового кредита - с 30 до 100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого для осуществления НИОКР или инвестирования в создание объектов и технологий с высокой энергоэффективностью.
Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах существенно увеличиваются - от двух до пяти раз в зависимости от состава налогового правонарушения. В частности, существенно вырастет минимальный штраф за непредставление налоговой декларации компаниями и гражданами, в четыре раза увеличится штраф по ст. 126 НК РФ за каждый непредставленный документ, в пять раз - за несообщение сведений налоговым органам и дачу экспертом заведомо ложного заключения. Кроме того, вводятся новые виды административной ответственности.
Вносятся изменения в порядок предоставления стандартных и имущественных налоговых вычетов, взыскания налога и возврата излишне удержанных сумм налога. Ряд изменений касается налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на добавленную стоимость.
В ходе работы над документами сенаторы предложили 87 поправок к законопроекту. Большинство из них - 72 - было принято, 15 отклонено.
Законопроект N 269777-5 "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования".
Сенаторы одобрили изменения, вносимые в НК РФ <8>. Их суть, как следует из пояснительной записки к законопроекту, - возможность широкого использования электронного документооборота во взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами, банками, регистрирующими органами, нотариусами, адвокатами. После вступления изменений в силу многие документы можно будет отправлять по электронной почте. В частности, речь идет о заявлении в налоговый орган, декларации и счете-фактуре организации. В некоторых случаях переход на электронный документооборот вменяется в обязанность. Формат и порядок направления электронных документов будет определять ФНС.
Утверждается возможность выставления счетов-фактур в электронном виде. По взаимному согласию организации смогут обмениваться электронными документами, однако для этого они должны иметь совместимые технические средства. Юридическую силу документы получат при наличии электронной подписи руководителей или других уполномоченных лиц. Порядок выставления и получения электронных счетов-фактур с электронной подписью определяет Минфин. Кроме того, нововведения уточняют порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам. В числе оснований - ликвидация организации, признание индивидуального предпринимателя банкротом, смерть или объявление умершим физического лица, решение суда о невозможности взыскания недоимки и т.п. Налоговые и таможенные органы получают полномочия по принятию решений о признании недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию.
Постановка на учет в налоговых органах и снятие с него в отношении организаций и физических лиц также предусматривают ведение электронного документооборота. Процедуры постановки на учет и снятия с учета более четко регламентированы.
Уточняется алгоритм, изменяющий сроки уплаты налогов и сборов, пеней и штрафов. Сумма отсрочки (рассрочки), предоставленной организации, не должна превышать стоимость ее чистых активов (для физического лица - стоимости его имущества). Перечень необходимых документов, представляемых в налоговые органы для рассмотрения обращения об изменении срока, приведен в законе.
Законом увеличивается сумма инвестиционного налогового кредита - с 30 до 100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого для осуществления НИОКР или инвестирования в создание объектов и технологий с высокой энергоэффективностью.
Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах существенно увеличиваются - от двух до пяти раз в зависимости от состава налогового правонарушения. В частности, существенно вырастет минимальный штраф за непредставление налоговой декларации компаниями и гражданами, в четыре раза увеличится штраф по ст. 126 НК РФ за каждый непредставленный документ, в пять раз - за несообщение сведений налоговым органам и дачу экспертом заведомо ложного заключения. Кроме того, вводятся новые виды административной ответственности.
Вносятся изменения в порядок предоставления стандартных и имущественных налоговых вычетов, взыскания налога и возврата излишне удержанных сумм налога. Ряд изменений касается налога на прибыль организаций, транспортного налога, налога на добавленную стоимость.
В ходе работы над документами сенаторы предложили 87 поправок к законопроекту. Большинство из них - 72 - было принято, 15 отклонено.
Подписаться на:
Сообщения (Atom)