Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 25.10.2011 N 5417/11
Организации-работодатели вправе указывать свой офис в качестве места пребывания иностранцев, приехавших к ним на работу, при их постановке на миграционный учет. А фактическое проживание иностранцев по другому адресу - не повод, чтобы штрафовать работодателя как принимающую сторону за представление в ФМС заведомо ложных сведений об иностранце (Часть 2 ст. 19.27 КоАП РФ).
Между прочим, штраф за это нарушение весьма внушительный:
- для организации - 350 000 - 800 000 руб.;
- для ее руководителя (предпринимателя) - 35 000 - 50 000 руб.
Надо ли говорить, что миграционные органы на местах не упускали случая привлечь к ответственности компании и предпринимателей, если обнаруживали, что их "заморские" сотрудники проживают не по тому адресу, который указан при постановке иностранцев на учет (См., например, Постановления ФАС СКО от 01.09.2011 по делу N А01-879/2010; ФАС ПО от 15.06.2011 по делу N А12-22703/2010).
Вынося вердикт в пользу организации, ВАС РФ привел следующий аргумент. Местом пребывания иностранца может быть (Пункт 4 ч. 1 ст. 2 Закона от 18.07.2006 N 109-ФЗ):
(или) жилое помещение;
(или) другое помещение, учреждение или организация.
Поэтому нет никаких препятствий к тому, чтобы поставить иностранца на учет по адресу организации-работодателя.
Кроме того, ВАС РФ отметил: чтобы вменить компании в вину представление именно "заведомо ложных" сведений, миграционная служба должна доказать, что фирма заранее знала, что представляет неверную информацию. А в деле никаких доказательств этому нет.
Таким образом, теперь все подобные споры должны разрешаться в пользу организаций и предпринимателей. А если же были вынесены противоположные решения, эти дела могут быть пересмотрены (Пункт 5 ч. 3 ст. 311 АПК РФ).
Самые интересные новости в области бухгалтерского учета, налогообложения и таможенного дела
вторник, 28 февраля 2012 г.
воскресенье, 26 февраля 2012 г.
Ожидаемые направления реформ в области налогов и налогообложения
Всегда интересно знать, что нас ждет в будущем, какие возможны реформы и к чему нужно готовиться. Основным документом, дающим общие ответы и отображающим направления реформ в области налогов и налогообложения, является налоговая политика государства.
В сентябре 2011 г. были приняты Основные направления налоговой политики России на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. Рассмотрим более подробно, какие основные новации в области налогообложения нас могут ожидать в ближайшее время.
Во-первых, планируется снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Фактически Правительство России уже признало необоснованность значительного повышения страховых взносов с 26% до 34%, а для малого бизнеса (спецрежимников) - с 14% до 34%.
В рассматриваемом документе отмечается, что в качестве временной меры на период 2012 - 2013 гг. будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины в 512 тыс. руб. - в 2012 г. и до 567 тыс. руб. - в 2013 г., а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 10 процентов.
Таким образом, планируется снижение на 4% общей ставки страховых взносов, при этом повышается сумма, с которой будут уплачиваться взносы, с 463 тыс. - в 2011 г. до 512 тыс. - в 2012 г. Также если в этом году суммы выплат в пользу работников свыше 463 тыс. в год страховыми взносами вообще не облагаются, то с 2012 г. планируется, что суммы выплат, превышающие 512 тыс. руб., будут облагаться взносами в ПФР по 10%.
При этом для плательщиков страховых взносов, которые в 2011 г. уплачивают указанные взносы по максимальному тарифу 26 процентов (отдельные категории плательщиков УСН), а также для социально ориентированных некоммерческих организаций будет снижен до 20 процентов максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисляемых на выплаты до установленной предельной величины облагаемой базы, а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 7 процентов.
Несмотря на общее снижение ставки страховых взносов с 34% до 30%, а для отдельных плательщиков УСН с 26% до 20%, данная ставка остается выше, чем докризисная - 26% и 14% соответственно.
Во-вторых, ожидается принятие новой классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Так Росстат осуществляет разработку новой версии ОКОФ (Общероссийского классификатора основных фондов). Таким образом, структурная переработка ОКОФ потребует внесения соответствующих изменений в Классификацию основных средств, что может способствовать реализации принципа построения амортизационных групп не только в соответствии со сроками физической эксплуатации основных средств, но и с учетом иных факторов, вызывающих необходимость их ускоренного обновления.
Обновление Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует признать вполне логичным действием, т.к. существующая Классификация не учитывает моральный износ и другие факторы, приводящие к невозможности эффективного использования основных средств.
Кроме того, будет продолжена работа по оценке эффективности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации. Так, планируется ужесточение порядка применения повышенных норм амортизации по лизинговому имуществу. В частности, предполагается разработка перечня видов основных средств, в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент.
В-третьих, планируется увеличение размера предоставляемого налогоплательщикам НДФЛ стандартного налогового вычета на детей. В частности, вычет в размере 3000 руб. будет предоставляться на каждого третьего и последующего ребенка. Кроме того, планируется отмена стандартного налогового вычета в размере 400 руб., предоставляемого в настоящее время для всех налогоплательщиков.
В-четвертых, в анализируемом документе отмечено, что в плановом периоде (2012 г.) периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции. В частности, планируется принятие следующих решений.
1. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), в следующих размерах:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 254 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 300 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
2. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), в следующих размерах:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 230 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 270 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
3. Установление ставок акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления спирта этилового, в следующих размерах: с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно - 12 руб. за 1 литр.
4. Установление ставок акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента в следующих размерах: с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно - 21 руб. за 1 литр.
Далее подчеркнем, что с целью достижения среднего уровня налогообложения табачной продукции среди стран европейского региона (с учетом покупательской способности населения) ежегодный темп увеличения минимальных ставок акцизов должен обеспечить их увеличение до 2014 г. не менее чем в 3 раза. Кроме того, будет предусмотрено установление ставок акциза в одинаковом размере на сигареты с фильтром и сигареты без фильтра (папиросы). В частности, планируется установление следующих ставок акциза на табачную продукцию:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 360 руб. за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 390 руб. за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук.
В отношении прочих подакцизных товаров предусматривается сохранение ставок акциза в 2012 и 2013 гг. в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, с последующей индексацией ставок акциза, установленных в рублях, с 1 января 2014 г. на 10 процентов к ставкам, применявшимся с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.
В-пятых, планируются существенные корректировки налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями. В частности, у профессиональных участников рынка ценных бумаг суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, в большинстве своем полностью относятся на расходы. Таким образом, финансовые услуги российских лиц на 18% дороже, чем у иностранных конкурентов. В целях повышения конкурентоспособности российских организаций, оказывающих финансовые услуги, может быть определен перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от налога на добавленную стоимость: брокерские, депозитарные, услуги управляющих активами, услуги андеррайтинга.
В-шестых, изменения должны коснуться и налога на прибыль организаций. Например, планируется уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с российским законодательством. Так, целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:
- дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
- дата реализации недвижимого имущества.
Кроме того, планируется уточнить порядок признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли. В частности, необходимо внесение изменения в ст. 266 НК РФ в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случаях:
- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые Законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
В-седьмых, реформы коснутся и специальных налоговых режимов. Так, с 2012 г. будет введена в действие новая гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" части второй НК РФ. Указанный режим налогообложения будет предназначен для применения индивидуальными предпринимателями. Также предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в частности с 1 января 2013 г. из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, должны быть исключены:
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
А с 1 января 2014 г. планируется полная отмена ЕНВД. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор между общим режим налогообложения, упрощенной системой налогообложения или патентной системой налогообложения. Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между применением общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения.
В целом основные новации в области налогов и сборов, ожидаемые в 2012 г., связаны с сокращением ставки страховых взносов, повышением акцизов на алкогольную и табачную продукцию и внедрением новой главы НК РФ "Патентная система налогообложения", которая впоследствии должна заменить отменяемый ЕНВД.
В сентябре 2011 г. были приняты Основные направления налоговой политики России на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. Рассмотрим более подробно, какие основные новации в области налогообложения нас могут ожидать в ближайшее время.
Во-первых, планируется снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Фактически Правительство России уже признало необоснованность значительного повышения страховых взносов с 26% до 34%, а для малого бизнеса (спецрежимников) - с 14% до 34%.
В рассматриваемом документе отмечается, что в качестве временной меры на период 2012 - 2013 гг. будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины в 512 тыс. руб. - в 2012 г. и до 567 тыс. руб. - в 2013 г., а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 10 процентов.
Таким образом, планируется снижение на 4% общей ставки страховых взносов, при этом повышается сумма, с которой будут уплачиваться взносы, с 463 тыс. - в 2011 г. до 512 тыс. - в 2012 г. Также если в этом году суммы выплат в пользу работников свыше 463 тыс. в год страховыми взносами вообще не облагаются, то с 2012 г. планируется, что суммы выплат, превышающие 512 тыс. руб., будут облагаться взносами в ПФР по 10%.
При этом для плательщиков страховых взносов, которые в 2011 г. уплачивают указанные взносы по максимальному тарифу 26 процентов (отдельные категории плательщиков УСН), а также для социально ориентированных некоммерческих организаций будет снижен до 20 процентов максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисляемых на выплаты до установленной предельной величины облагаемой базы, а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 7 процентов.
Несмотря на общее снижение ставки страховых взносов с 34% до 30%, а для отдельных плательщиков УСН с 26% до 20%, данная ставка остается выше, чем докризисная - 26% и 14% соответственно.
Во-вторых, ожидается принятие новой классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Так Росстат осуществляет разработку новой версии ОКОФ (Общероссийского классификатора основных фондов). Таким образом, структурная переработка ОКОФ потребует внесения соответствующих изменений в Классификацию основных средств, что может способствовать реализации принципа построения амортизационных групп не только в соответствии со сроками физической эксплуатации основных средств, но и с учетом иных факторов, вызывающих необходимость их ускоренного обновления.
Обновление Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует признать вполне логичным действием, т.к. существующая Классификация не учитывает моральный износ и другие факторы, приводящие к невозможности эффективного использования основных средств.
Кроме того, будет продолжена работа по оценке эффективности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации. Так, планируется ужесточение порядка применения повышенных норм амортизации по лизинговому имуществу. В частности, предполагается разработка перечня видов основных средств, в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент.
В-третьих, планируется увеличение размера предоставляемого налогоплательщикам НДФЛ стандартного налогового вычета на детей. В частности, вычет в размере 3000 руб. будет предоставляться на каждого третьего и последующего ребенка. Кроме того, планируется отмена стандартного налогового вычета в размере 400 руб., предоставляемого в настоящее время для всех налогоплательщиков.
В-четвертых, в анализируемом документе отмечено, что в плановом периоде (2012 г.) периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции. В частности, планируется принятие следующих решений.
1. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), в следующих размерах:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 254 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 300 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
2. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), в следующих размерах:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 230 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 270 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
3. Установление ставок акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления спирта этилового, в следующих размерах: с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно - 12 руб. за 1 литр.
4. Установление ставок акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента в следующих размерах: с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно - 21 руб. за 1 литр.
Далее подчеркнем, что с целью достижения среднего уровня налогообложения табачной продукции среди стран европейского региона (с учетом покупательской способности населения) ежегодный темп увеличения минимальных ставок акцизов должен обеспечить их увеличение до 2014 г. не менее чем в 3 раза. Кроме того, будет предусмотрено установление ставок акциза в одинаковом размере на сигареты с фильтром и сигареты без фильтра (папиросы). В частности, планируется установление следующих ставок акциза на табачную продукцию:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 360 руб. за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 390 руб. за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук.
В отношении прочих подакцизных товаров предусматривается сохранение ставок акциза в 2012 и 2013 гг. в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, с последующей индексацией ставок акциза, установленных в рублях, с 1 января 2014 г. на 10 процентов к ставкам, применявшимся с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.
В-пятых, планируются существенные корректировки налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями. В частности, у профессиональных участников рынка ценных бумаг суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, в большинстве своем полностью относятся на расходы. Таким образом, финансовые услуги российских лиц на 18% дороже, чем у иностранных конкурентов. В целях повышения конкурентоспособности российских организаций, оказывающих финансовые услуги, может быть определен перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от налога на добавленную стоимость: брокерские, депозитарные, услуги управляющих активами, услуги андеррайтинга.
В-шестых, изменения должны коснуться и налога на прибыль организаций. Например, планируется уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с российским законодательством. Так, целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:
- дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
- дата реализации недвижимого имущества.
Кроме того, планируется уточнить порядок признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли. В частности, необходимо внесение изменения в ст. 266 НК РФ в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случаях:
- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые Законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
В-седьмых, реформы коснутся и специальных налоговых режимов. Так, с 2012 г. будет введена в действие новая гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" части второй НК РФ. Указанный режим налогообложения будет предназначен для применения индивидуальными предпринимателями. Также предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в частности с 1 января 2013 г. из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, должны быть исключены:
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
А с 1 января 2014 г. планируется полная отмена ЕНВД. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор между общим режим налогообложения, упрощенной системой налогообложения или патентной системой налогообложения. Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между применением общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения.
В целом основные новации в области налогов и сборов, ожидаемые в 2012 г., связаны с сокращением ставки страховых взносов, повышением акцизов на алкогольную и табачную продукцию и внедрением новой главы НК РФ "Патентная система налогообложения", которая впоследствии должна заменить отменяемый ЕНВД.
Сельхозубытки обычную прибыль не уменьшают
Постановление ФАС Уральского округа от 19.12.2011 по делу N А47-10837/2010
Налоговый орган правомерно доначислил сельхозпроизводителю налог на прибыль по ставке 24%, исключив из налоговой базы доходы и расходы по реализации мясо-костной муки, которые должны учитываться при определении прибыли от реализации сельхозпродукции собственного производства, облагаемой по ставке 0% (Статья 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Суд решил, что расходы на производство мясо-костной муки нельзя учесть при исчислении налога на прибыль по ставке 24% (Пункт 2 ст. 274 НК РФ) несмотря на то, что такая мука не отнесена Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93) (Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) к сельскохозяйственной продукции, является продуктом утилизации биологических отходов, а ее производство заведомо убыточно.
Налоговый орган правомерно доначислил сельхозпроизводителю налог на прибыль по ставке 24%, исключив из налоговой базы доходы и расходы по реализации мясо-костной муки, которые должны учитываться при определении прибыли от реализации сельхозпродукции собственного производства, облагаемой по ставке 0% (Статья 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Суд решил, что расходы на производство мясо-костной муки нельзя учесть при исчислении налога на прибыль по ставке 24% (Пункт 2 ст. 274 НК РФ) несмотря на то, что такая мука не отнесена Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93) (Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301) к сельскохозяйственной продукции, является продуктом утилизации биологических отходов, а ее производство заведомо убыточно.
Аналоги должны быть "очень аналогичными"
Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 по делу N А40-12389/11-75-48
Суд признал незаконным решение о доначислении налога на прибыль расчетным путем, поскольку для определения суммы налога инспекция использовала в качестве аналога компанию, у которой:
- среднесписочная численность сотрудников составила 13 человек, в то время как у проверяемой организации было 11 сотрудников;
- доходность была меньше доходности проверяемой организации в 1,9 раза.
Суд указал, что при таких обстоятельствах налогоплательщики не могут быть признаны аналогичными.
Суд признал незаконным решение о доначислении налога на прибыль расчетным путем, поскольку для определения суммы налога инспекция использовала в качестве аналога компанию, у которой:
- среднесписочная численность сотрудников составила 13 человек, в то время как у проверяемой организации было 11 сотрудников;
- доходность была меньше доходности проверяемой организации в 1,9 раза.
Суд указал, что при таких обстоятельствах налогоплательщики не могут быть признаны аналогичными.
Проценты по контролируемой задолженности сверх норматива не всегда дивиденды
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2011 по делу N А81-703/2011
Если по международному соглашению любые проценты, выплачиваемые российской организацией резиденту иностранного государства, должны облагаться налогом только в этом государстве, то такие проценты не подлежат переквалификации в дивиденды для целей налогообложения дохода иностранного лица (Статья 269 НК РФ).
Обязывая налоговый орган вернуть иностранной организации излишне уплаченный налог на прибыль, удержанный ее российской "дочкой", суд указал, что в данном случае имеет место коллизия норм НК РФ и международного договора РФ, последний из которых и должен применяться (Статья 15 Конституции РФ; ст. 7 НК РФ).
Примечание
ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел несколько аналогичных дел в один день и высказал по ним одинаковую точку зрения.
Если по международному соглашению любые проценты, выплачиваемые российской организацией резиденту иностранного государства, должны облагаться налогом только в этом государстве, то такие проценты не подлежат переквалификации в дивиденды для целей налогообложения дохода иностранного лица (Статья 269 НК РФ).
Обязывая налоговый орган вернуть иностранной организации излишне уплаченный налог на прибыль, удержанный ее российской "дочкой", суд указал, что в данном случае имеет место коллизия норм НК РФ и международного договора РФ, последний из которых и должен применяться (Статья 15 Конституции РФ; ст. 7 НК РФ).
Примечание
ФАС Западно-Сибирского округа рассмотрел несколько аналогичных дел в один день и высказал по ним одинаковую точку зрения.
Договор на сайте подтверждает нулевую ставку
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.12.2011 N Ф03-6421/2011
Отсутствие в договорах об оказании услуг по выгрузке импортированных товаров подписей заказчиков - физических лиц не является основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС, если есть выписки банка, подтверждающие оплату услуг, и копии коносаментов, подтверждающих ввоз товаров в РФ (Подпункт 1 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
Суд учел, что проект договора и прейскурант оказываемых услуг были размещены на сайте общества, что, по сути, являлось публичной офертой (Пункт 2 ст. 437 ГК РФ). Таким образом, оплачивая услуги в соответствии с прейскурантом и договором, покупатель совершал акцепт, что свидетельствовало о заключении договора в письменной форме (Пункт 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ).
Отсутствие в договорах об оказании услуг по выгрузке импортированных товаров подписей заказчиков - физических лиц не является основанием для отказа в применении нулевой ставки НДС, если есть выписки банка, подтверждающие оплату услуг, и копии коносаментов, подтверждающих ввоз товаров в РФ (Подпункт 1 п. 3.1 ст. 165 НК РФ).
Суд учел, что проект договора и прейскурант оказываемых услуг были размещены на сайте общества, что, по сути, являлось публичной офертой (Пункт 2 ст. 437 ГК РФ). Таким образом, оплачивая услуги в соответствии с прейскурантом и договором, покупатель совершал акцепт, что свидетельствовало о заключении договора в письменной форме (Пункт 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ).
Выемка документов не нарушает права собственности
Постановление Дальневосточного округа от 11.08.2011 N Ф03-3951/2011
Суд отказал в признании незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в отказе вернуть налогоплательщику после завершения выездной проверки изъятые в ходе ее проведения подлинники документов (Статья 94 НК РФ). Суд отверг довод налогоплательщика о том, что отказ вернуть документы нарушает его права собственности. Кроме того, суд учел, что оригиналы истребуемых документов переданы налоговым органом в управление по налоговым преступлениям УВД.
Примечание
ФАС Северо-Западного округа (2 решения) и Восьмой арбитражный апелляционный суд тоже не поддержали налогоплательщика в такой же ситуации.
Суд отказал в признании незаконным бездействия налоговой инспекции, выразившегося в отказе вернуть налогоплательщику после завершения выездной проверки изъятые в ходе ее проведения подлинники документов (Статья 94 НК РФ). Суд отверг довод налогоплательщика о том, что отказ вернуть документы нарушает его права собственности. Кроме того, суд учел, что оригиналы истребуемых документов переданы налоговым органом в управление по налоговым преступлениям УВД.
Примечание
ФАС Северо-Западного округа (2 решения) и Восьмой арбитражный апелляционный суд тоже не поддержали налогоплательщика в такой же ситуации.
Три года на возмещение НДС считают с отгрузки
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.12.2011 по делу N А72-2083/2011
Суд указал, что НДС по подтвержденным экспортным операциям не подлежит возмещению, если декларация, в которой он был заявлен, представлена по истечении 3 лет с момента окончания налогового периода, в котором товар был отгружен на экспорт.
Примечание
Такую точку зрения высказывал и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08).
Суд указал, что НДС по подтвержденным экспортным операциям не подлежит возмещению, если декларация, в которой он был заявлен, представлена по истечении 3 лет с момента окончания налогового периода, в котором товар был отгружен на экспорт.
Примечание
Такую точку зрения высказывал и Президиум ВАС РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08).
Раздельный учет можно вести по-разному
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.12.2011 N Ф03-6301/2011
Налоговый орган неправомерно определил суммы расходов предпринимателя, связанных с реализацией товаров оптом (по ОСНО) и в розницу (по ЕНВД), пропорционально доле доходов по ОСНО в общем доходе по всем видам деятельности, ссылаясь на неведение раздельного учета.
Суд установил, что операции по реализации товаров оптом предприниматель отражал обособленно, так как при заполнении книги учета доходов и расходов (Утверждена Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002) операции по виду деятельности "розничная торговля" не учитывались. А пропорциональный метод определения расходов применяется лишь при невозможности их разделения (Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ).
Налоговый орган неправомерно определил суммы расходов предпринимателя, связанных с реализацией товаров оптом (по ОСНО) и в розницу (по ЕНВД), пропорционально доле доходов по ОСНО в общем доходе по всем видам деятельности, ссылаясь на неведение раздельного учета.
Суд установил, что операции по реализации товаров оптом предприниматель отражал обособленно, так как при заполнении книги учета доходов и расходов (Утверждена Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002) операции по виду деятельности "розничная торговля" не учитывались. А пропорциональный метод определения расходов применяется лишь при невозможности их разделения (Пункт 7 ст. 346.26 НК РФ).
Вычет не волк, за 3 года в лес не убежит
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 N Ф03-6411/2011
Организация вправе принять к вычету НДС в любом квартале в пределах 3 лет с момента окончания периода, в котором возникло право на применение вычета (Пункт 2 ст. 173 НК РФ).
Суд отметил, что НК РФ не запрещает принимать НДС к вычету за пределами налогового периода, в котором соблюдены условия для применения вычетов, а бюджет в данном случае ущерба не несет, так как свое обязательство по уплате НДС налогоплательщик уменьшает на вычет позже, чем мог бы это сделать.
Примечание
Этот вывод полностью соответствует неоднократно высказанной позиции Президиума ВАС РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09, от 11.03.2008 N 14309/07, от 31.01.2006 N 10807/05).
Организация вправе принять к вычету НДС в любом квартале в пределах 3 лет с момента окончания периода, в котором возникло право на применение вычета (Пункт 2 ст. 173 НК РФ).
Суд отметил, что НК РФ не запрещает принимать НДС к вычету за пределами налогового периода, в котором соблюдены условия для применения вычетов, а бюджет в данном случае ущерба не несет, так как свое обязательство по уплате НДС налогоплательщик уменьшает на вычет позже, чем мог бы это сделать.
Примечание
Этот вывод полностью соответствует неоднократно высказанной позиции Президиума ВАС РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10, от 30.06.2009 N 692/09, от 11.03.2008 N 14309/07, от 31.01.2006 N 10807/05).
Неявка к врачу не всегда снижает пособие
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.12.2011 по делу N А29-1472/2011
Отделение ФСС РФ неправомерно отказало работодателю в зачете расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного исходя из среднего заработка, в ситуации, когда на первом из больничных листков была отметка о неявке на прием к врачу. Суд учел, что вместе со вторым больничным листком работник представил объяснительную, по результатам рассмотрения которой комиссия по социальному страхованию признала причины неявки к врачу уважительными (Пункт 2 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Примечание
Такую же точку зрения высказал ФАС Уральского округа.
Отделение ФСС РФ неправомерно отказало работодателю в зачете расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного исходя из среднего заработка, в ситуации, когда на первом из больничных листков была отметка о неявке на прием к врачу. Суд учел, что вместе со вторым больничным листком работник представил объяснительную, по результатам рассмотрения которой комиссия по социальному страхованию признала причины неявки к врачу уважительными (Пункт 2 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ).
Примечание
Такую же точку зрения высказал ФАС Уральского округа.
ОС на счете 08 - НДС к вычету
Постановление ФАС Центрального округа от 15.12.2011 по делу N А35-10579/2010
Организация вправе предъявить к вычету НДС по основному средству, принятому на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", до его перевода на счет 01 "Основные средства" (Пункт 1 ст. 172 НК РФ).
Суд разъяснил налоговому органу, что законодательство о бухгалтерском учете допускает возможность учета приобретенных материальных ценностей, отвечающих критериям признания ОС, как на счете 01, так и на счете 08 (Пункт 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Примечание
Такую же точку зрения высказали ФАС Западно-Сибирского округа, ФАС Московского округа, ФАС Поволжского округа, ФАС Центрального округа, ФАС Северо-Западного округа.
Организация вправе предъявить к вычету НДС по основному средству, принятому на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", до его перевода на счет 01 "Основные средства" (Пункт 1 ст. 172 НК РФ).
Суд разъяснил налоговому органу, что законодательство о бухгалтерском учете допускает возможность учета приобретенных материальных ценностей, отвечающих критериям признания ОС, как на счете 01, так и на счете 08 (Пункт 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; Инструкция, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Примечание
Такую же точку зрения высказали ФАС Западно-Сибирского округа, ФАС Московского округа, ФАС Поволжского округа, ФАС Центрального округа, ФАС Северо-Западного округа.
О переплате можно узнать и в день подачи уточненки
Постановление ФАС Центрального округа от 15.12.2011 по делу N А54-1282/2011
Налоговый орган неправомерно отказал организации в возврате излишне уплаченного налога на том основании, что соответствующее заявление было подано 14 января 2011 г., в то время как налог, исчисленный к уплате за IV квартал 2006 г., был перечислен в бюджет 22 января 2007 г.
Суд, признавая решение налогового органа неправомерным, учел, что уточненную декларацию за IV квартал 2006 г., в которой налог заявлен к уменьшению, организация сдала 16 апреля 2009 г. По мнению суда, трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога должен отсчитываться именно с этой даты.
Кроме того, документы, послужившие основанием для уточненки, были у руководства 27 января 2006 г., а в бухгалтерию они были представлены позднее.
Примечание
Отметим, Президиум ВАС РФ не всегда соглашался с тем, что срок на возврат налога можно исчислять со дня подачи уточненной декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).
Налоговый орган неправомерно отказал организации в возврате излишне уплаченного налога на том основании, что соответствующее заявление было подано 14 января 2011 г., в то время как налог, исчисленный к уплате за IV квартал 2006 г., был перечислен в бюджет 22 января 2007 г.
Суд, признавая решение налогового органа неправомерным, учел, что уточненную декларацию за IV квартал 2006 г., в которой налог заявлен к уменьшению, организация сдала 16 апреля 2009 г. По мнению суда, трехлетний срок на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога должен отсчитываться именно с этой даты.
Кроме того, документы, послужившие основанием для уточненки, были у руководства 27 января 2006 г., а в бухгалтерию они были представлены позднее.
Примечание
Отметим, Президиум ВАС РФ не всегда соглашался с тем, что срок на возврат налога можно исчислять со дня подачи уточненной декларации (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08).
понедельник, 20 февраля 2012 г.
Нулевая декларация по ЕНВД
Комментарий к Письму Минфина России от 2 декабря 2011 г. N 03-11-11/302
Какую отчетность необходимо представить индивидуальному предпринимателю при ведении в квартале предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в виде изучения розничного рынка, поиска места аренды, подбора товара для будущей реализации и отсутствии "вмененного" физпоказателя (площадь торгового зала, места, количество торговых мест)?
Сумма единого налога на вмененный доход зависит, прежде всего, от величины физического показателя, используемого фирмой или предпринимателем в деятельности. Если же таковой отсутствует, то и налога к уплате нет. Вместе с тем, как указывает сам Минфин России (Письмо ведомства от 23 июля 2008 г. N 03-04-05-01/271) и как отметили представители Президиума ВАС РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. N 71, отсутствие по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает налогоплательщика от обязанности представить декларацию по нему. Исходя из этого, можно было бы сделать вывод, что по итогам квартала, в котором у плательщика ЕНВД отсутствовал физический показатель, он должен сдать в ИФНС нулевую отчетность. В частности, такую позицию поддерживают многие судьи (Постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2008 г. N Ф09-5870/08-С3, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 5 февраля 2009 г. N ВАС-16580/08). Более того, еще совсем недавно допускали подобный вариант и эксперты Федеральной налоговой службы.
Правомерность представления нулевой декларации по ЕНВД в рассматриваемой ситуации представители ФНС России подтвердили и в Письме от 7 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9023. Главное при этом вместе с отчетностью сдать документы, обосновывающие именно такой "финансовый" результат. Это должны быть бумаги, пояснили они, подтверждающие факт приостановления осуществляемой деятельности по объективным причинам (временная нетрудоспособность ИП, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.). Например, при проведении ремонта в магазине такими документами могут быть приказ руководителя организации о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и т.п.
Однако Письмом от 10 октября 2011 г. N ЕД-4-3/16690@ представители ФНС России отозвали данные разъяснения. В Письмах Минфина России от 30 июня 2009 г. N 03-11-09/230, от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188 и от 27 октября 2009 г. N 03-11-06/3/253, указали они, отражено, что "...представление нулевой декларации по единому налогу на вмененный доход в налоговые органы главой 26.3 Налогового кодекса не предусмотрено". В силу же пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны прислушиваться к разъяснениям Минфина.
С точки зрения же финансистов, именно с наличием определенного физпоказателя, в принципе, связано применение "вмененного" спецрежима. Следовательно, отсутствие такового, по мнению экспертов Минфина, говорит лишь о том, что "вмененный" вид деятельности более не ведется, и отчитываться за соответствующий период налогоплательщик обязан уже в рамках применения общего режима налогообложения (Письмо Минфина России от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188). В частности, и в комментируемом Письме от 2 декабря 2011 г. N 03-11-11/302 чиновники указали, что если налогоплательщик не осуществлял предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с момента расторжения договора аренды по причине отсутствия торгового объекта (физического показателя деятельности), то, исходя из положений гл. 26.3 Кодекса, обязан был подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности.
Какую отчетность необходимо представить индивидуальному предпринимателю при ведении в квартале предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли в виде изучения розничного рынка, поиска места аренды, подбора товара для будущей реализации и отсутствии "вмененного" физпоказателя (площадь торгового зала, места, количество торговых мест)?
Сумма единого налога на вмененный доход зависит, прежде всего, от величины физического показателя, используемого фирмой или предпринимателем в деятельности. Если же таковой отсутствует, то и налога к уплате нет. Вместе с тем, как указывает сам Минфин России (Письмо ведомства от 23 июля 2008 г. N 03-04-05-01/271) и как отметили представители Президиума ВАС РФ в Информационном письме от 17 марта 2003 г. N 71, отсутствие по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает налогоплательщика от обязанности представить декларацию по нему. Исходя из этого, можно было бы сделать вывод, что по итогам квартала, в котором у плательщика ЕНВД отсутствовал физический показатель, он должен сдать в ИФНС нулевую отчетность. В частности, такую позицию поддерживают многие судьи (Постановление ФАС Уральского округа от 20 августа 2008 г. N Ф09-5870/08-С3, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 5 февраля 2009 г. N ВАС-16580/08). Более того, еще совсем недавно допускали подобный вариант и эксперты Федеральной налоговой службы.
Правомерность представления нулевой декларации по ЕНВД в рассматриваемой ситуации представители ФНС России подтвердили и в Письме от 7 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9023. Главное при этом вместе с отчетностью сдать документы, обосновывающие именно такой "финансовый" результат. Это должны быть бумаги, пояснили они, подтверждающие факт приостановления осуществляемой деятельности по объективным причинам (временная нетрудоспособность ИП, аварийная ситуация, решение (предписание) суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.). Например, при проведении ремонта в магазине такими документами могут быть приказ руководителя организации о проведении ремонта, договор подряда на проведение ремонтных работ со сторонней организацией, акт выполненных работ и т.п.
Однако Письмом от 10 октября 2011 г. N ЕД-4-3/16690@ представители ФНС России отозвали данные разъяснения. В Письмах Минфина России от 30 июня 2009 г. N 03-11-09/230, от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188 и от 27 октября 2009 г. N 03-11-06/3/253, указали они, отражено, что "...представление нулевой декларации по единому налогу на вмененный доход в налоговые органы главой 26.3 Налогового кодекса не предусмотрено". В силу же пп. 5 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны прислушиваться к разъяснениям Минфина.
С точки зрения же финансистов, именно с наличием определенного физпоказателя, в принципе, связано применение "вмененного" спецрежима. Следовательно, отсутствие такового, по мнению экспертов Минфина, говорит лишь о том, что "вмененный" вид деятельности более не ведется, и отчитываться за соответствующий период налогоплательщик обязан уже в рамках применения общего режима налогообложения (Письмо Минфина России от 22 сентября 2009 г. N 03-11-11/188). В частности, и в комментируемом Письме от 2 декабря 2011 г. N 03-11-11/302 чиновники указали, что если налогоплательщик не осуществлял предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли с момента расторжения договора аренды по причине отсутствия торгового объекта (физического показателя деятельности), то, исходя из положений гл. 26.3 Кодекса, обязан был подать в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности.
Ошибка в корректировочном счете-фактуре
Комментарий к Письму Минфина России от 5 декабря 2011 г. N 03-07-09/46
Следует ли выставлять новый корректировочный счет-фактуру в случае, если в его первоначальном варианте допущена арифметическая ошибка?
С 1 октября 2011 г. в Налоговый кодекс введено такое понятие, как корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК). Данный документ, согласно ст. 169 НК, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Без такого корректировочного счета-фактуры, в частности, не обойтись в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Главное, чтобы при этом в наличии был документ, который подтверждает согласие покупателя на соответствующие поправки. Об этом со ссылкой на п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса напомнил Минфин России в Письме от 30 ноября 2011 г. N 03-07-09/44. Таким образом, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения определенных условий договора, согласно которым меняется цена или количество отгружаемых товаров.
Другое дело, если имеет место просто техническая ошибка, возникшая, к примеру, в результате неправильного ввода данных о цене или количестве товаров в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, или по причине арифметической ошибки продавца. В этом случае, указывают чиновники, корректировочный счет-фактуру выставлять не следует, а исправления нужно вносить в первоначальный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара. В таких ситуациях работа над ошибками проводится в порядке, который установлен п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Постановление N 914). Аналогичные разъяснения Минфин России дал и в комментируемом Письме от 5 декабря 2011 г. N 03-07-09/46.
Вместе с тем с опубликованием Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, которым утверждены новые формы и Правила заполнения документов, используемых при расчетах НДС, Постановление N 914 утратит силу. Согласно же п. 7 Правил заполнения счетов-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу данного Постановления на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В то же время следует помнить, что согласно п. 2 Постановления N 1137 исправления в счета-фактуры, составленные до даты его вступления в силу, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.
Следует ли выставлять новый корректировочный счет-фактуру в случае, если в его первоначальном варианте допущена арифметическая ошибка?
С 1 октября 2011 г. в Налоговый кодекс введено такое понятие, как корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК). Данный документ, согласно ст. 169 НК, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Без такого корректировочного счета-фактуры, в частности, не обойтись в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Главное, чтобы при этом в наличии был документ, который подтверждает согласие покупателя на соответствующие поправки. Об этом со ссылкой на п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса напомнил Минфин России в Письме от 30 ноября 2011 г. N 03-07-09/44. Таким образом, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения определенных условий договора, согласно которым меняется цена или количество отгружаемых товаров.
Другое дело, если имеет место просто техническая ошибка, возникшая, к примеру, в результате неправильного ввода данных о цене или количестве товаров в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, или по причине арифметической ошибки продавца. В этом случае, указывают чиновники, корректировочный счет-фактуру выставлять не следует, а исправления нужно вносить в первоначальный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара. В таких ситуациях работа над ошибками проводится в порядке, который установлен п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Постановление N 914). Аналогичные разъяснения Минфин России дал и в комментируемом Письме от 5 декабря 2011 г. N 03-07-09/46.
Вместе с тем с опубликованием Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, которым утверждены новые формы и Правила заполнения документов, используемых при расчетах НДС, Постановление N 914 утратит силу. Согласно же п. 7 Правил заполнения счетов-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу данного Постановления на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В то же время следует помнить, что согласно п. 2 Постановления N 1137 исправления в счета-фактуры, составленные до даты его вступления в силу, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.
Госзаказ на ЕНВД
Комментарий к Письму ФНС России от 30 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/22628@
Относятся ли к доходам от "вмененной" деятельности (розничная торговля) поступления по государственным и муниципальным контрактам?
По общему правилу на уплату ЕНВД местными властями может быть переведена лишь розничная торговля, но никак не опт. При этом в целях гл. 26.3 Налогового кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК). Исходя из этого, представители Минфина вполне логично настаивают, что предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, которая осуществляется на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) не подлежит переводу на уплату ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (Письма Минфина России от 31 мая 2011 г. N 03-11-11/144, от 20 января 2010 г. N 03-11-11/07 и др.). Аналогичную точку зрения высказали и эксперты Федеральной налоговой службы в комментируемом Письме от 30 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/22628@. В этой связи, указывают чиновники, при получении государственного или муниципального контракта облагать соответствующие доходы ЕНВД налогоплательщик не вправе (Письма Минфина России от 24 мая 2011 г. N 03-11-11/136, от 1 июня 2010 г. N 03-11-06/3/77, от 26 мая 2010 г. N 03-11-11/151, ФНС России от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303, от 1 марта 2010 г. N ШС-22-3/144@).
Так, согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи товар реализуется исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Между тем по договору поставки, напротив, продукция закупается для ведения бизнеса (ст. 506 ГК). Более того, как указали высшие арбитры в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18, даже приобретение товаров для обеспечения своей деятельности в качестве организации или предпринимателя (например, мебели, канцтоваров, оргтехники и т.д.) уже свидетельствует о намерении использовать их в дальнейшем далеко не в личных в целях.
Исходя из этого, в комментируемом Письме представители ФНС пришли к выводу, что особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно ст. 120 Гражданского кодекса для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли. При этом загвоздка заключается именно в том, что в данном случае товары приобретаются для обеспечения их уставной деятельности, что исключает такой признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В то же время до недавнего времени в арбитражной практике можно было встретить и иной подход. К примеру, судьи ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 3 августа 2011 г. Ф03-3329/2011 и вовсе указали, что если заказчиком выступает бюджетное учреждение, то о преследовании им коммерческих целей при приобретении тех или иных товаров априори речь не идет. Однако, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 4 октября 2011 г. N 5566/11 пришел к противоположным выводам. Так что неудивительно, что комментируемым Письмом представители ФНС решили довести данный вердикт до сведения младших коллег.
Относятся ли к доходам от "вмененной" деятельности (розничная торговля) поступления по государственным и муниципальным контрактам?
По общему правилу на уплату ЕНВД местными властями может быть переведена лишь розничная торговля, но никак не опт. При этом в целях гл. 26.3 Налогового кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК). Исходя из этого, представители Минфина вполне логично настаивают, что предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, которая осуществляется на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) не подлежит переводу на уплату ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения (Письма Минфина России от 31 мая 2011 г. N 03-11-11/144, от 20 января 2010 г. N 03-11-11/07 и др.). Аналогичную точку зрения высказали и эксперты Федеральной налоговой службы в комментируемом Письме от 30 декабря 2011 г. N ЕД-4-3/22628@. В этой связи, указывают чиновники, при получении государственного или муниципального контракта облагать соответствующие доходы ЕНВД налогоплательщик не вправе (Письма Минфина России от 24 мая 2011 г. N 03-11-11/136, от 1 июня 2010 г. N 03-11-06/3/77, от 26 мая 2010 г. N 03-11-11/151, ФНС России от 14 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/2303, от 1 марта 2010 г. N ШС-22-3/144@).
Так, согласно п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса по договору розничной купли-продажи товар реализуется исключительно для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Между тем по договору поставки, напротив, продукция закупается для ведения бизнеса (ст. 506 ГК). Более того, как указали высшие арбитры в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22 октября 1997 г. N 18, даже приобретение товаров для обеспечения своей деятельности в качестве организации или предпринимателя (например, мебели, канцтоваров, оргтехники и т.д.) уже свидетельствует о намерении использовать их в дальнейшем далеко не в личных в целях.
Исходя из этого, в комментируемом Письме представители ФНС пришли к выводу, что особый статус покупателей по договорам - бюджетных учреждений, которые являются некоммерческими организациями, созданными согласно ст. 120 Гражданского кодекса для определенной деятельности некоммерческого характера, не свидетельствует об осуществлении розничной торговли. При этом загвоздка заключается именно в том, что в данном случае товары приобретаются для обеспечения их уставной деятельности, что исключает такой признак договора розничной купли-продажи - использование товара для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В то же время до недавнего времени в арбитражной практике можно было встретить и иной подход. К примеру, судьи ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 3 августа 2011 г. Ф03-3329/2011 и вовсе указали, что если заказчиком выступает бюджетное учреждение, то о преследовании им коммерческих целей при приобретении тех или иных товаров априори речь не идет. Однако, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 4 октября 2011 г. N 5566/11 пришел к противоположным выводам. Так что неудивительно, что комментируемым Письмом представители ФНС решили довести данный вердикт до сведения младших коллег.
Страховые взносы на УСН
Комментарий к Письму Минздравсоцразвития России от 30 ноября 2011 г. N 5071-19
Необходима ли выписка из ЕГРЮЛ с указанием видов деятельности, осуществляемых "упрощенцем" в целях подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов?
При определенных обстоятельствах применение "упрощенки" может позволить хозяйствующему субъекту существенно сэкономить на уплате страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат в пользу физлиц. Так, при соблюдении условий, прописанных в п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), фирмы и предприниматели, применяющие УСН, вправе уплачивать взносы на обязательные виды страхования по пониженным тарифам. Более того, совокупный тариф для них с начала текущего года снижен с 26 до 20 процентов. Причем данное снижение достигнуто за счет установления нулевых тарифов взносов в ФСС и ФОМС. Таким образом, фактически взносы данная категория страхователей обязана уплачивать только на обязательное пенсионное страхование. К слову сказать, перечень видов деятельности, при ведении которых "упрощенцы" вправе подобным образом рассчитываться с внебюджетными фондами, с начала 2012 г. также расширен.
Собственно говоря, применение УСН и ведение в качестве основного одного из видов деятельности, указанных в Законе N 212-ФЗ, и являются условиями для расчетов по страховым взносам по пониженному тарифу.
При этом, как отметили в комментируемом Письме представители Минздравсоцразвития, Законом N 212-ФЗ установлен специальный порядок определения, является ли тот либо иной вид деятельности для страхователя основным или нет. В частности, данное условие считается выполненным, если доходы от него составляют не менее 70 процентов в общей сумме выручки. В целях подтверждения же данного обстоятельства страхователю достаточно подать в ПФР расчет РСВ-1 с указанием доли доходов по основному виду деятельности. Представления каких-либо иных документов в этих целях не предусмотрено.
Таким образом, резюмировали чиновники, нет никакой нужды в данном случае и в информации о видах экономической деятельности организации, содержащихся в ЕГРЮЛ.
Необходима ли выписка из ЕГРЮЛ с указанием видов деятельности, осуществляемых "упрощенцем" в целях подтверждения права на применение пониженных тарифов страховых взносов?
При определенных обстоятельствах применение "упрощенки" может позволить хозяйствующему субъекту существенно сэкономить на уплате страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат в пользу физлиц. Так, при соблюдении условий, прописанных в п. 8 ч. 1 и ч. 1.4 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), фирмы и предприниматели, применяющие УСН, вправе уплачивать взносы на обязательные виды страхования по пониженным тарифам. Более того, совокупный тариф для них с начала текущего года снижен с 26 до 20 процентов. Причем данное снижение достигнуто за счет установления нулевых тарифов взносов в ФСС и ФОМС. Таким образом, фактически взносы данная категория страхователей обязана уплачивать только на обязательное пенсионное страхование. К слову сказать, перечень видов деятельности, при ведении которых "упрощенцы" вправе подобным образом рассчитываться с внебюджетными фондами, с начала 2012 г. также расширен.
Собственно говоря, применение УСН и ведение в качестве основного одного из видов деятельности, указанных в Законе N 212-ФЗ, и являются условиями для расчетов по страховым взносам по пониженному тарифу.
При этом, как отметили в комментируемом Письме представители Минздравсоцразвития, Законом N 212-ФЗ установлен специальный порядок определения, является ли тот либо иной вид деятельности для страхователя основным или нет. В частности, данное условие считается выполненным, если доходы от него составляют не менее 70 процентов в общей сумме выручки. В целях подтверждения же данного обстоятельства страхователю достаточно подать в ПФР расчет РСВ-1 с указанием доли доходов по основному виду деятельности. Представления каких-либо иных документов в этих целях не предусмотрено.
Таким образом, резюмировали чиновники, нет никакой нужды в данном случае и в информации о видах экономической деятельности организации, содержащихся в ЕГРЮЛ.
четверг, 9 февраля 2012 г.
К поставке товаров бюджетникам ЕНВД неприменим
Письмо ФНС России от 30.12.2011 N ЕД-4-3/22628@
ФНС России подтвердила, что продажа товаров бюджетным учреждениям не может быть квалифицирована как розничная торговля и, следовательно, не может облагаться ЕНВД. Письмо появилось вслед за решением ВАС РФ, где суд пришел к аналогичному выводу (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 N 5566/11).
Ведомство разъяснило, что использование товаров в уставной деятельности учреждения (которая не является предпринимательской, что, казалось бы, гарантировало продавцу товаров возможность заявить о розничной торговле) автоматически переводит продажу товаров в оптовую торговлю. И ЕНВД сюда никак не подтянешь. В итоге остаются на выбор только общий режим или упрощенка.
Для подтверждения своей позиции ФНС напомнила, что с учреждениями следует заключать государственные и муниципальные контракты (Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"; п. 2 ст. 525 ГК РФ). А они регулируются нормами о договоре поставки. Похожее мнение высказывал и Минфин (Письмо Минфина России от 26.05.2010 N 03-11-11/151).
ФНС России подтвердила, что продажа товаров бюджетным учреждениям не может быть квалифицирована как розничная торговля и, следовательно, не может облагаться ЕНВД. Письмо появилось вслед за решением ВАС РФ, где суд пришел к аналогичному выводу (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.10.2011 N 5566/11).
Ведомство разъяснило, что использование товаров в уставной деятельности учреждения (которая не является предпринимательской, что, казалось бы, гарантировало продавцу товаров возможность заявить о розничной торговле) автоматически переводит продажу товаров в оптовую торговлю. И ЕНВД сюда никак не подтянешь. В итоге остаются на выбор только общий режим или упрощенка.
Для подтверждения своей позиции ФНС напомнила, что с учреждениями следует заключать государственные и муниципальные контракты (Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд"; п. 2 ст. 525 ГК РФ). А они регулируются нормами о договоре поставки. Похожее мнение высказывал и Минфин (Письмо Минфина России от 26.05.2010 N 03-11-11/151).
Совсем нет реализации - нет вычетов по НДС
Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-07-14/124
Минфин по уже устоявшейся традиции выпустил разъяснение, смысл которого сводится к пассажу "нет реализации - нет вычетов по НДС". Подобные разъяснения ведомство выпускает примерно раз в полгода. Аргументация прежняя:
- вычеты уменьшают исчисленную сумму налога (Пункт 1 ст. 171 НК РФ);
- раз суммы налога из-за отсутствия реализации в конкретном периоде не имеется, то и уменьшать на вычеты нечего.
Ну а мы по традиции напомним вам, что в случае спора суд (а может, даже и вышестоящая УФНС) наверняка вас поддержит. Некоторые суды считают связь между исчисленным налогом и правом на вычеты надуманной. А некоторые уверены, что при отсутствии операций по реализации налог все же исчисляется, просто он равен нулю (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05; Постановление ФАС ПО от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010). Можно, впрочем, и вовсе не давать налоговикам повода отказать в вычете и возмещении НДС и хотя бы одну облагаемую операцию за квартал совершить.
Минфин по уже устоявшейся традиции выпустил разъяснение, смысл которого сводится к пассажу "нет реализации - нет вычетов по НДС". Подобные разъяснения ведомство выпускает примерно раз в полгода. Аргументация прежняя:
- вычеты уменьшают исчисленную сумму налога (Пункт 1 ст. 171 НК РФ);
- раз суммы налога из-за отсутствия реализации в конкретном периоде не имеется, то и уменьшать на вычеты нечего.
Ну а мы по традиции напомним вам, что в случае спора суд (а может, даже и вышестоящая УФНС) наверняка вас поддержит. Некоторые суды считают связь между исчисленным налогом и правом на вычеты надуманной. А некоторые уверены, что при отсутствии операций по реализации налог все же исчисляется, просто он равен нулю (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05; Постановление ФАС ПО от 15.12.2010 по делу N А55-3486/2010). Можно, впрочем, и вовсе не давать налоговикам повода отказать в вычете и возмещении НДС и хотя бы одну облагаемую операцию за квартал совершить.
КБК в платежке на уплату взносов - фатальный показатель?
Письмо Минфина России от 21.11.2011 N 02-06-10/5055
Минфин вновь высказался по поводу уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. По его мнению, в случае неправильного указания КБК в платежке на их перечисление обязанность по уплате взносов не признается исполненной. И как теперь принято, ведомство указало, что вообще-то этот вопрос находится в компетенции Минздравсоцразвития России (Положение о Министерстве, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).
На самом деле в норме, на которую ссылается Минфин, сказано немного не так: обязанность по уплате взносов не признается исполненной, только если деньги не зачислены на счет соответствующего внебюджетного фонда (Подпункт 4 п. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."). И если вы ошиблись в КБК для страховой и накопительной части пенсионных взносов, то в бюджет ПФР деньги все равно попадут. И ничто не мешает вам уточнить платежку, в том числе и такой ее реквизит, как КБК (Пункты 8, 11 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А значит, в итоге будут сторнированы и пени.
Минфин вновь высказался по поводу уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды. По его мнению, в случае неправильного указания КБК в платежке на их перечисление обязанность по уплате взносов не признается исполненной. И как теперь принято, ведомство указало, что вообще-то этот вопрос находится в компетенции Минздравсоцразвития России (Положение о Министерстве, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 321).
На самом деле в норме, на которую ссылается Минфин, сказано немного не так: обязанность по уплате взносов не признается исполненной, только если деньги не зачислены на счет соответствующего внебюджетного фонда (Подпункт 4 п. 6 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."). И если вы ошиблись в КБК для страховой и накопительной части пенсионных взносов, то в бюджет ПФР деньги все равно попадут. И ничто не мешает вам уточнить платежку, в том числе и такой ее реквизит, как КБК (Пункты 8, 11 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А значит, в итоге будут сторнированы и пени.
Предприниматель, к кассовой борьбе будь готов!
Письмо ФНС России от 22.12.2011 N АС-4-2/21794@
ФНС предупредила индивидуальных предпринимателей, что под угрозой штрафов они с 2012 г. обязаны соблюдать новое Положение о порядке ведения кассовых операций (Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П). В частности, они должны:
- определять лимит остатка наличных денег и сдавать в банки сверхлимитную наличность;
- оформлять кассовые операции приходными и расходными кассовыми ордерами (формы 0310001 и 0310002) и вести кассовую книгу (форма 0310004);
- хранить кассовые документы и другие оформляемые при ведении кассовых операций документы в течение установленных сроков.
А иначе им грозит ответственность по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Налоговики при этом великодушно намекнули, что предпринимателей-вмененщиков будут проверять по минимуму. Точнее, "приоритетное внимание... необходимо уделять налогоплательщикам, которые не применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход". Оно и понятно:
- налоговые обязательства вмененщиков не зависят от величины выручки и ее оформления;
- регулярно проверять порядка 4 млн вмененщиков-предпринимателей налоговикам будет сложно - хорошо, если они смогут контролировать хотя бы их физические показатели для расчета налога.
ФНС предупредила индивидуальных предпринимателей, что под угрозой штрафов они с 2012 г. обязаны соблюдать новое Положение о порядке ведения кассовых операций (Положение ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П). В частности, они должны:
- определять лимит остатка наличных денег и сдавать в банки сверхлимитную наличность;
- оформлять кассовые операции приходными и расходными кассовыми ордерами (формы 0310001 и 0310002) и вести кассовую книгу (форма 0310004);
- хранить кассовые документы и другие оформляемые при ведении кассовых операций документы в течение установленных сроков.
А иначе им грозит ответственность по ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ.
Налоговики при этом великодушно намекнули, что предпринимателей-вмененщиков будут проверять по минимуму. Точнее, "приоритетное внимание... необходимо уделять налогоплательщикам, которые не применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход". Оно и понятно:
- налоговые обязательства вмененщиков не зависят от величины выручки и ее оформления;
- регулярно проверять порядка 4 млн вмененщиков-предпринимателей налоговикам будет сложно - хорошо, если они смогут контролировать хотя бы их физические показатели для расчета налога.
Оплата курсов иностранного языка учитывается в расходах
Письмо Минфина России от 21.12.2011 N 03-03-06/2/200
По мнению Минфина, при организации и оплате компанией курсов иностранного языка для своих работников (Подпункт 23 п. 1 ст. 264, п. 21 ст. 217 НК РФ):
- компания может учесть расходы по оплате таких курсов при налогообложении прибыли. При этом, разумеется, контрагент - организатор курсов должен иметь лицензию;
- стоимость таких курсов не является доходом сотрудников, облагаемым НДФЛ.
Хотя Минфин и не оговорил этого, но для учета в расходах стоимости обучения работников иностранным языкам необходимо, чтобы полученные знания использовались в работе сотрудников, то есть изначально услуги оказывались в интересах организации, а не ее сотрудников. В частности, компания, направившая запрос в Минфин, упоминала иностранных акционеров, топ-менеджмент и контакты с иностранными же партнерами, что и требовало от сотрудников знания языка. Такая позиция была у контролирующих органов и ранее, правда, в части НДФЛ (Письма Минфина России от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64; УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).
И еще рекомендуем предусмотреть направление сотрудников на курсы в трудовом или коллективном договоре (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).
По мнению Минфина, при организации и оплате компанией курсов иностранного языка для своих работников (Подпункт 23 п. 1 ст. 264, п. 21 ст. 217 НК РФ):
- компания может учесть расходы по оплате таких курсов при налогообложении прибыли. При этом, разумеется, контрагент - организатор курсов должен иметь лицензию;
- стоимость таких курсов не является доходом сотрудников, облагаемым НДФЛ.
Хотя Минфин и не оговорил этого, но для учета в расходах стоимости обучения работников иностранным языкам необходимо, чтобы полученные знания использовались в работе сотрудников, то есть изначально услуги оказывались в интересах организации, а не ее сотрудников. В частности, компания, направившая запрос в Минфин, упоминала иностранных акционеров, топ-менеджмент и контакты с иностранными же партнерами, что и требовало от сотрудников знания языка. Такая позиция была у контролирующих органов и ранее, правда, в части НДФЛ (Письма Минфина России от 10.04.2007 N 03-04-06-02/64; УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).
И еще рекомендуем предусмотреть направление сотрудников на курсы в трудовом или коллективном договоре (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 21-11/077579@).
Льготный выкуп земли закончен... но будет продлен
Письмо Минэкономразвития России от 18.11.2011 N 25688-ИМ/Д23
Минэкономразвития России сообщило, что Правительство все-таки не против продления для компаний срока льготного выкупа или переоформления в аренду права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности.
Таким образом, для компаний - пользователей участков, которые не успели переоформить свои права до 2012 г., еще не все потеряно, и они смогут сэкономить на их выкупе значительные суммы. Но торопиться стоит уже сейчас, так как льготный период хотят продлить всего до 1 июля 2012 г. Учитывая длительность процедуры переоформления, которая может затянуться на несколько месяцев, сбор документов лучше начать заранее, еще до принятия закона о продлении.
Минэкономразвития России сообщило, что Правительство все-таки не против продления для компаний срока льготного выкупа или переоформления в аренду права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности.
Таким образом, для компаний - пользователей участков, которые не успели переоформить свои права до 2012 г., еще не все потеряно, и они смогут сэкономить на их выкупе значительные суммы. Но торопиться стоит уже сейчас, так как льготный период хотят продлить всего до 1 июля 2012 г. Учитывая длительность процедуры переоформления, которая может затянуться на несколько месяцев, сбор документов лучше начать заранее, еще до принятия закона о продлении.
Затраты на защиту персональных данных учитываем в расходах
Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-11-06/2/165
По мнению Минфина, упрощенцы могут учитывать даже такие свои специфические затраты, как расходы на обеспечение безопасности обработки персональных данных, в частности на разработку комплекта организационно-распорядительных документов по такому контролю. Они вполне могут учитываться в качестве материальных расходов на приобретение услуг производственного характера.
Нам кажется, что упомянутые расходы больше подходят под описание расходов на юридические услуги, тем более что "готовым продуктом" тут является именно документ - утверждаемое положение по обработке персональных данных (Подпункт 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но и подход Минфина вполне подойдет для упрощенцев. Тем более что обязанность обеспечивать сохранность персональных данных теперь прямо предусмотрена законом.
По мнению Минфина, упрощенцы могут учитывать даже такие свои специфические затраты, как расходы на обеспечение безопасности обработки персональных данных, в частности на разработку комплекта организационно-распорядительных документов по такому контролю. Они вполне могут учитываться в качестве материальных расходов на приобретение услуг производственного характера.
Нам кажется, что упомянутые расходы больше подходят под описание расходов на юридические услуги, тем более что "готовым продуктом" тут является именно документ - утверждаемое положение по обработке персональных данных (Подпункт 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но и подход Минфина вполне подойдет для упрощенцев. Тем более что обязанность обеспечивать сохранность персональных данных теперь прямо предусмотрена законом.
Коды в ЕГРЮЛ для пониженных ставок взносов не важны
Письмо Минздравсоцразвития России от 30.11.2011 N 5071-19
По мнению Минздравсоцразвития России, информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения льгот по страховым взносам. А значит, совершенно неважно, указал ли упрощенец, претендующий на пониженную ставку страховых взносов, соответствующие "льготные" коды ОКВЭД при регистрации в реестре юридических лиц. Его право на применение пониженной ставки подтверждается самим расчетом страховых взносов по форме N РСВ-1 ПФР (Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н).
То есть, помимо расчета, где плательщик и отражает нужную (>= 70%) долю доходов по "льготируемой" деятельности в объеме доходов, никаких выписок из ЕГРЮЛ упрощенец - плательщик взносов представлять не должен (Пункт 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Между тем ранее имела место такая точка зрения: для целей применения пониженного тарифа взносов "льготируемый" вид деятельности обязательно должен быть внесен в ЕГРЮЛ. Хотя сами выписки из ЕГРЮЛ сдавать вместе с отчетностью фонды и не требовали.
По мнению Минздравсоцразвития России, информация о видах экономической деятельности организации, содержащаяся в выписке из ЕГРЮЛ, не увязывается с порядком признания вида экономической деятельности плательщика основным видом деятельности в целях применения льгот по страховым взносам. А значит, совершенно неважно, указал ли упрощенец, претендующий на пониженную ставку страховых взносов, соответствующие "льготные" коды ОКВЭД при регистрации в реестре юридических лиц. Его право на применение пониженной ставки подтверждается самим расчетом страховых взносов по форме N РСВ-1 ПФР (Утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н).
То есть, помимо расчета, где плательщик и отражает нужную (>= 70%) долю доходов по "льготируемой" деятельности в объеме доходов, никаких выписок из ЕГРЮЛ упрощенец - плательщик взносов представлять не должен (Пункт 8 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
Между тем ранее имела место такая точка зрения: для целей применения пониженного тарифа взносов "льготируемый" вид деятельности обязательно должен быть внесен в ЕГРЮЛ. Хотя сами выписки из ЕГРЮЛ сдавать вместе с отчетностью фонды и не требовали.
Единые уведомления по личным налогам вышлют до 15 июня
Письмо ФНС России от 28.11.2011 N ЗН-4-11/19930@
ФНС предупредила, что региональные налоговики в этом году разошлют всем россиянам-налогоплательщикам единые уведомления на уплату имущественных личных налогов за прошлый год до 15 июня 2012 г. Речь идет о едином уведомлении по земельному, транспортному налогам и налогу на имущество.
Это связано с тем, что с 2011 г. для физических лиц отменены авансовые платежи и изменены сроки уплаты по этим налогам - они уплачиваются раз в год в сроки, установленные регионами в пределах с 1 ноября по 31 декабря года. Эта новация и позволила налоговикам ввести единую форму уведомления (Приказ ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@).
ФНС, таким образом, пришлет уведомления на уплату налогов с большим запасом, чтобы россияне смогли подготовиться к уплате налогов. И, получив уведомление, гражданин будет иметь предостаточно времени, чтобы проверить правильность исчисления налогов и, возможно, обжаловать уведомление.
ФНС, кстати, также сообщила, что вскоре налогоплательщикам, пользующимся интернет-сервисом "Личный кабинет налогоплательщика", будет направлять налоговые уведомления и платежные документы на уплату налогов только в электронном виде.
ФНС предупредила, что региональные налоговики в этом году разошлют всем россиянам-налогоплательщикам единые уведомления на уплату имущественных личных налогов за прошлый год до 15 июня 2012 г. Речь идет о едином уведомлении по земельному, транспортному налогам и налогу на имущество.
Это связано с тем, что с 2011 г. для физических лиц отменены авансовые платежи и изменены сроки уплаты по этим налогам - они уплачиваются раз в год в сроки, установленные регионами в пределах с 1 ноября по 31 декабря года. Эта новация и позволила налоговикам ввести единую форму уведомления (Приказ ФНС России от 05.10.2010 N ММВ-7-11/479@).
ФНС, таким образом, пришлет уведомления на уплату налогов с большим запасом, чтобы россияне смогли подготовиться к уплате налогов. И, получив уведомление, гражданин будет иметь предостаточно времени, чтобы проверить правильность исчисления налогов и, возможно, обжаловать уведомление.
ФНС, кстати, также сообщила, что вскоре налогоплательщикам, пользующимся интернет-сервисом "Личный кабинет налогоплательщика", будет направлять налоговые уведомления и платежные документы на уплату налогов только в электронном виде.
вторник, 7 февраля 2012 г.
Страхование гражданской ответственности застройщиков жилья
Проекты федеральных законов N N 643875-5, 643879-5. Внесены в Госдуму 14.12.2011 депутатами фракции "Единая Россия"
Застройщиков, привлекающих денежные средства граждан для долевого строительства, хотят обязать страховать свою гражданскую ответственность. Делать они это будут через единое на всей территории РФ общество взаимного страхования, что значительно дешевле коммерческого страхования. Ведь за счет взносов застройщиков - членов общества будет создан единый фонд денежных средств, и они не смогут распределять между собой прибыль и иные доходы (Статьи 249, 250, пп. 3, 5, 7 - 11 п. 2 ст. 293 НК РФ) этого общества. За счет средств фонда будут выплачиваться долги обанкротившихся застройщиков перед дольщиками. Планируется, что удорожание стоимости квадратного метра жилья в связи с несением застройщиком расходов на страхование своей ответственности составит не более 4%. Информацию о стратегиях выживания строительных компаний в период кризиса читайте на сайте http://www.pro-jects.ru/, где представлены материалы в области строительного консалтинга. Новый строительный портал Строим сами будет полезен как строителям, так и заказчикам.
Застройщиков, привлекающих денежные средства граждан для долевого строительства, хотят обязать страховать свою гражданскую ответственность. Делать они это будут через единое на всей территории РФ общество взаимного страхования, что значительно дешевле коммерческого страхования. Ведь за счет взносов застройщиков - членов общества будет создан единый фонд денежных средств, и они не смогут распределять между собой прибыль и иные доходы (Статьи 249, 250, пп. 3, 5, 7 - 11 п. 2 ст. 293 НК РФ) этого общества. За счет средств фонда будут выплачиваться долги обанкротившихся застройщиков перед дольщиками. Планируется, что удорожание стоимости квадратного метра жилья в связи с несением застройщиком расходов на страхование своей ответственности составит не более 4%. Информацию о стратегиях выживания строительных компаний в период кризиса читайте на сайте http://www.pro-jects.ru/, где представлены материалы в области строительного консалтинга. Новый строительный портал Строим сами будет полезен как строителям, так и заказчикам.
Подписаться на:
Сообщения (Atom)