Комментарий к Письму ФНС России от 16 мая 2016 г. N БС-3-11/2169@
Как отразить в форме 6-НДФЛ дату фактического получения дохода в случае, если таковая выпадает на выходной день?
Одним из самых заметных новшеств 2016 г. стало введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ. Соответствующая форма - 6-НДФЛ - утверждена Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@. Расчет по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год и, как разъяснено в Письме ФНС от 18 марта 2016 г. N БС-4-11/4538@, заполняется на отчетную дату - соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода (см. также Письма ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-4-11/8609, от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/5106 и т.д.).
Помимо "титульника" форма расчета 6-НДФЛ включает в себя два раздела. В первом указываются обобщенные показатели, а во втором - даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц (разд. 2).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса (далее - Кодекс). Нюансы заполнения данной строки разъяснили представители ФНС в Письме от 16 мая 2016 г. N БС-3-11/2169@.
Дело в том, что, к примеру, согласно п. 2 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислена зарплата. И этот день вполне может выпасть на выходной день. В частности, возьмем апрельскую зарплату, выплачиваемую в мае. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда за апрель в силу названной нормы Кодекса является 30 апреля 2016 г. Все бы ничего, но это суббота. Как в этом случае заполнить строку 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ? В ФНС разъясняют, что в данной строке нужно указать именно дату фактически полученного дохода, то есть в нашем примере - 30 апреля 2016 г., несмотря на то что по календарю это выходной день.
Такой подход обусловлен тем, что ст. 6.1 Кодекса регламентирует порядок именно исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах. В п. 7 данной нормы действительно предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В то же время что касается даты фактического получения дохода, то мы ее вовсе не исчисляем, а определяем. Соответственно, правило о переносе крайнего срока в подобных ситуациях не применяется. То есть, если вернуться к приведенному нами примеру, то в строку 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. нужно без каких-либо переносов внести дату получения апрельской зарплаты - 30.04.2016.
Как отразить в форме 6-НДФЛ дату фактического получения дохода в случае, если таковая выпадает на выходной день?
Одним из самых заметных новшеств 2016 г. стало введение ежеквартальной отчетности по НДФЛ. Соответствующая форма - 6-НДФЛ - утверждена Приказом ФНС от 14 октября 2015 г. N ММВ-7-11/450@. Расчет по форме 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год и, как разъяснено в Письме ФНС от 18 марта 2016 г. N БС-4-11/4538@, заполняется на отчетную дату - соответственно, на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода (см. также Письма ФНС от 16 мая 2016 г. N БС-4-11/8609, от 24 марта 2016 г. N БС-4-11/5106 и т.д.).
Помимо "титульника" форма расчета 6-НДФЛ включает в себя два раздела. В первом указываются обобщенные показатели, а во втором - даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц (разд. 2).
В разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. При этом строка 100 "Дата фактического получения дохода" разд. 2 заполняется с учетом положений ст. 223 Налогового кодекса (далее - Кодекс). Нюансы заполнения данной строки разъяснили представители ФНС в Письме от 16 мая 2016 г. N БС-3-11/2169@.
Дело в том, что, к примеру, согласно п. 2 ст. 223 Кодекса датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который начислена зарплата. И этот день вполне может выпасть на выходной день. В частности, возьмем апрельскую зарплату, выплачиваемую в мае. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда за апрель в силу названной нормы Кодекса является 30 апреля 2016 г. Все бы ничего, но это суббота. Как в этом случае заполнить строку 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ? В ФНС разъясняют, что в данной строке нужно указать именно дату фактически полученного дохода, то есть в нашем примере - 30 апреля 2016 г., несмотря на то что по календарю это выходной день.
Такой подход обусловлен тем, что ст. 6.1 Кодекса регламентирует порядок именно исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах. В п. 7 данной нормы действительно предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. В то же время что касается даты фактического получения дохода, то мы ее вовсе не исчисляем, а определяем. Соответственно, правило о переносе крайнего срока в подобных ситуациях не применяется. То есть, если вернуться к приведенному нами примеру, то в строку 100 разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2016 г. нужно без каких-либо переносов внести дату получения апрельской зарплаты - 30.04.2016.