Комментарий к Федеральному закону от 07.06.2011 N 132-ФЗ
Очередная порция инновационных налоговых льгот наконец подписана Президентом РФ. Огорчают только два обстоятельства. Во-первых, большинство из них вступит в силу только с 2012 г. (Пункт 1 ст. 4 Закона). А во-вторых, возможно, что часть льгот заработает не сразу и со скрипом.
1. Учет расходов на НИОКР - больше, проще и быстрее. С 2012 г. вступит в силу новая редакция ст. 262 НК РФ. Согласно ей расходами на НИОКР будут признаваться расходы, относящиеся не только к созданию (усовершенствованию) новой продукции (товаров, работ, услуг), но и к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления (Пункт 1 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). При этом расходы, связанные с НИОКР, решили конкретизировать (Пункты 2, 3 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). К ним будут относиться, в частности:
- амортизация по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений) за месяцы, когда они использовались исключительно (!) для выполнения НИОКР;
- оплата труда занятых в НИОКР работников (пропорционально времени их участия);
- непосредственно связанные с такими работами материальные расходы;
- расходы на оплату работ подрядчиков;
- другие расходы, непосредственно связанные с НИОКР. Они будут учитываться в составе расходов по нормативу - не более 75% от расходов на оплату труда "НИОКР-работников".
Сверхнормативные "другие расходы" на НИОКР можно будет учесть на общих основаниях, то есть при их соответствии другой категории расходов по гл. 25 НК РФ (например, если речь идет о внушительных расходах на аренду помещений или оборудования).
Порядок списания расходов на НИОКР будет зависеть от оформления их результата (Пункты 4, 9 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)):
(если) в итоге оформлены исключительные права на их результаты (зарегистрирован патент), то они по вашему выбору (закрепляете в учетной политике) или амортизируются, или списываются на прочие расходы в течение 2 лет. Напомним, что сейчас такие активы нужно амортизировать (Пункт 5 ст. 262 НК РФ);
(если) права не оформлены, то расходы на НИОКР можно будет списывать после завершения исследований или разработок (отдельных этапов работ) единовременно (!) вне зависимости от их результата и от использования этого результата. То есть для их списания будет достаточно просто акта о приемке результатов НИОКР (этапов работ). Сейчас, напомним, такие расходы нужно списывать в течение 1 года (Пункт 2 ст. 262 НК РФ).
2. Налоговый "бонус" за приоритетные НИОКР придется обосновывать отчетом. Расходы на приоритетные для государства НИОКР (по правительственному Перечню) вот уже несколько лет можно учитывать с повышающим коэффициентом 1,5, фактически с "бонусом" от государства. Однако чиновники недавно признали, что такие случаи единичны. Причина в том, что компании опасаются споров с налоговиками по поводу принадлежности НИОКР к приоритетным видам, а Минфин выдавать организациям какие-либо подтверждения отказался (Письмо Минфина России от 25.02.2010 N 03-03-06/1/87).
С 2012 г. компании получат большую уверенность при заявлении таких расходов - они будут обязаны прилагать к декларации отчет о выполнении НИОКР, а налоговики будут иметь право проверить этот отчет путем назначения его экспертизы в научных учреждениях (Пункты 7, 8 ст. 262 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)). Если вы не представите отчет, то потеряете лишь "бонус" - налоговики примут такие расходы в размере фактических затрат.
3. Вы сможете создать резерв расходов на НИОКР. С 2012 г. в НК РФ добавится новая статья (Статья 267.2 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)), и вы сможете создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР по аналогии с резервами на отпуска и ремонт ОС. Резерв создается под конкретные программы и на срок не более 2 лет, его предельный размер - 3% от доходов от реализации. Его сумма включается в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. После создания резерва расходы на НИОКР вы списываете за его счет, а все, что не уложилось в резерв, - в общем для НИОКР порядке.
4. Налог на имущество по энергоэффективным ОС не платим? С 2012 г. можно будет не платить налог на имущество в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию (Пункт 21 ст. 381 НК РФ (ред., действующая с 2012 г.)):
- объектов по Перечню Правительства РФ;
- объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если этот класс определяется в отношении таких объектов.
Не платить налог на имущество по современному заводу или офисному центру, напичканному дорогим энергосберегающим оборудованием, - это здорово. Но вот беда! Класс энергоэффективности сейчас в обязательном порядке определяется только по многоквартирным домам, лифтам и по бытовой технике - кондиционерам, копирам, мониторам, холодильникам и т.д. (Пункт 4 ст. 10 Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2009 N 1222; Правила, утв. Приказом Минпромторга России от 29.04.2010 N 357; Правила, утв. Приказом Минрегиона России от 08.04.2011 N 161). В отношении других объектов (в том числе офисных и производственных зданий, транспорта и заводского оборудования) этот класс, может быть, обяжут определять в будущем. Но пока такой обязанности нет. В результате получается, что с нового года сэкономить можно будет только на налоге на мелкую офисную технику, приобретенную после 01.01.2012.
А реальную экономию получат только компании, которые "пропихнут" свои объекты в правительственный Перечень.
5. Нулевая ставка по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций - уже с 2011 г. Такие компании все-таки получат право на применение нулевой ставки налога на прибыль уже с 2011 г. Для этого им нужно будет дождаться опубликования правительственного перечня по нужным видам деятельности и в течение 2 месяцев после этого подать в инспекцию заявление и копию своей лицензии (Статья 3, п. 2 ст. 4 Закона). Причем Закон ввел и еще один срок: заявить нулевую ставку надо до 31.12.2011 - это на тот случай, если Правительство вспомнит о перечне лишь к декабрю.
Напомним, что формально нулевая ставка для этих организаций введена уже с 2011 г. (Пункт 1.1 ст. 284, ст. 284.1 НК РФ; п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Но поправки были сформулированы таким образом, что для пользования льготой эти компании должны были подать соответствующее заявление "в прошлом", то есть в 2010 г., еще до появления поправок. Когда это выяснилось, Минфин лишь разводил руками (Письмо Минфина России от 15.02.2011 N 03-03-10/10). Теперь проблема решена - нужно дождаться правительственного перечня, после чего подать заявление, а уже уплаченные в 2011 г. авансовые платежи вернуть или зачесть.