Комментарий к Федеральному закону от 23.12.2010 N 385-ФЗ
Скоро начнет действовать новая редакция ст. 13.2 Закона о правовом положении иностранцев (Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ)), которая регулирует порядок привлечения на работу в российские компании высококвалифицированных специалистов из ближнего и дальнего зарубежья. Мы расскажем о тех поправках, которые нужно знать работодателям таких специалистов.
(+) До 1 млн руб. понижен размер предполагаемой годовой минимальной зарплаты (вознаграждения) для топ-мигрантов - научных работников или преподавателей, которых приглашают на соответствующую работу вузы, имеющие госаккредитацию, академии наук, государственные исследовательские или научные центры.
Для всех остальных высококлассных иностранных специалистов (кроме участвующих в реализации проекта "Сколково") зарплатный минимум остался на прежнем уровне - 2 млн руб. в год (Подпункты 1 - 3 п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ (в новой ред.)).
(+) Приглашенному на работу топ-мигранту и прибывшим членам его семьи (супругу (супруге), детям (в том числе усыновленным), супругам детей, родителям (в том числе приемным), супругам родителей, бабушкам, дедушкам, внукам (Пункт 1.1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ (в новой ред.))) работодатель должен гарантировать получение медицинской помощи. Теперь это можно сделать, не только купив для каждого из них полис ДМС, но и заключив договор между работодателем и медицинской организацией на получение первичной медико-санитарной помощи и специализированной медпомощи (Пункт 14 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ (в новой ред.)).
(!) Уточнен период, в течение которого работодатели топ-мигрантов должны уведомлять по специальной форме (Приложения 7, 8, 11 к Приказу ФМС России от 28.06.2010 N 147) миграционную службу о наступлении любого из следующих обстоятельств:
- о выплате высококвалифицированному иностранцу зарплаты;
- расторжении с ним трудового или гражданско-правового договора;
- предоставлении ему неоплачиваемого отпуска продолжительностью более месяца в течение года.
Это нужно делать не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом, в котором названные факты имели место (Пункт 13 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ). То есть если, к примеру, контракт с топ-мигрантом будет расторгнут 21 февраля 2011 г., то сообщить об этом в орган ФМС нужно не позднее 29 апреля.
Самые интересные новости в области бухгалтерского учета, налогообложения и таможенного дела
вторник, 8 марта 2011 г.
Отчетность по страховым взносам за 2010 год дополнили
Комментарий к Приказам Минздравсоцразвития России от 20.12.2010 N 1135н, от 21.12.2010 N 1147н
Вступили в силу изменения в форму РСВ-1 ПФР и форму-4 ФСС РФ. Отчетность дополнили таблицами для IT-компаний:
- в форму-4 ФСС РФ добавили таблицу 4.1 разд. I "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам";
- в форму РСВ-1 ПФР добавили подраздел 4.3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного пунктом 4 части 2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" разд. 4 "Основания для применения пониженного тарифа".
В них IT-компании должны указывать показатели, подтверждающие право на применение льготного тарифа страховых взносов (Пункт 4 ч. 2, ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)):
- долю доходов компании от реализации, в частности, экземпляров программ для ЭВМ и услуг по их сопровождению;
- среднюю численность работников компании;
- дату и номер записи в реестре аккредитованных организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий (Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758).
Возможность платить только страховые взносы в ПФР по тарифу 14% (напомним, что тариф взносов в ФСС, ФФОМС и ТФОМС составлял 0%) у IT-компаний появилась лишь в октябре 2010 г., но за период с 1 января 2010 г. (Подпункт "а" п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ; п. 4 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ; пп. 4 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). В результате эти компании за 9 месяцев 2010 г. переплатили страховые взносы. А значит, сумму переплаты страховых взносов в 2010 г. они могут зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть (Статья 26 Закона N 212-ФЗ). В 2011 г. для них также действуют льготные тарифы страховых взносов в ПФР - 8%, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС - по 2% (Пункт 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Дополненные формы применяются с отчетности за 2010 г. (Пункт 2 Приказа Минздравсоцразвития России от 20.12.2010 N 1135н; п. 2 Приказа Минздравсоцразвития России от 21.12.2010 N 1147н).
Но форму-4 ФСС РФ за 2010 г. с учетом дополнений в любом случае было невозможно сдать в установленный срок (не позднее 17 января 2011 г.) (Часть 7 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Что теперь делать IT-компаниям, нам разъяснили в ФСС РФ.
Из авторитетных источников
Ермолаева Наталья Николаевна, начальник отдела методологического обеспечения бюджетного учета и отчетности Финансового департамента ФСС РФ
"К сожалению, Приказ Минздравсоцразвития России об изменении формы-4 ФСС РФ от 21.12.2010 N 1147н официально опубликован 21 января 2011 г. и вступает в силу 1 февраля 2011 г. То есть уже после того, как все страхователи сдали отчеты за 2010 г. в Фонд. Предвидя это, ФСС РФ 29 декабря 2010 г. направил в свои территориальные отделения Письмо N 02-03-10/10-14674, в котором проинформировал, что дополнения в форму-4 ФСС РФ находятся на регистрации в Минюсте России, и предложил IT-компаниям вместе с отчетом за 2010 г. сдать таблицу 4.1 разд. I формы-4 ФСС РФ как приложение, а также пересчитать сумму страховых взносов за 2010 г. Если IT-компании последовали этим рекомендациям, то теперь им ничего делать не нужно. Если же такие компании сдали отчет за 2010 г. без таблицы 4.1 разд. I формы-4 ФСС РФ, то теперь, скорее всего, отделения ФСС РФ на местах потребуют от них представить сведения, подтверждающие право на применение нулевой ставки страховых взносов".
Дополненную форму РСВ-1 ПФР за 2010 г. нужно представить в отделение ПФР не позднее 15 февраля 2011 г. (Пункт 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если у вас IT-компания и вы уже представили отчет в ПФР по старой форме, то отделения ПФР на местах, скорее всего, также потребуют от вас подтвердить соответствие условиям для применения пониженного тарифа страховых взносов. Ну а если у вас не IT-компания, то все гораздо проще. Если отчетность в ПФР и ФСС вы сдали в январе по старым формам - ничего пересдавать и досдавать не нужно. А при сдаче формы РСВ-1 ПФР после 1 февраля просто используйте уже новую форму.
Вступили в силу изменения в форму РСВ-1 ПФР и форму-4 ФСС РФ. Отчетность дополнили таблицами для IT-компаний:
- в форму-4 ФСС РФ добавили таблицу 4.1 разд. I "Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам";
- в форму РСВ-1 ПФР добавили подраздел 4.3 "Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного пунктом 4 части 2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ" разд. 4 "Основания для применения пониженного тарифа".
В них IT-компании должны указывать показатели, подтверждающие право на применение льготного тарифа страховых взносов (Пункт 4 ч. 2, ч. 2.1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)):
- долю доходов компании от реализации, в частности, экземпляров программ для ЭВМ и услуг по их сопровождению;
- среднюю численность работников компании;
- дату и номер записи в реестре аккредитованных организаций, ведущих деятельность в области информационных технологий (Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758).
Возможность платить только страховые взносы в ПФР по тарифу 14% (напомним, что тариф взносов в ФСС, ФФОМС и ТФОМС составлял 0%) у IT-компаний появилась лишь в октябре 2010 г., но за период с 1 января 2010 г. (Подпункт "а" п. 4 ст. 1, п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ; п. 4 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ; пп. 4 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). В результате эти компании за 9 месяцев 2010 г. переплатили страховые взносы. А значит, сумму переплаты страховых взносов в 2010 г. они могут зачесть в счет предстоящих платежей или вернуть (Статья 26 Закона N 212-ФЗ). В 2011 г. для них также действуют льготные тарифы страховых взносов в ПФР - 8%, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС - по 2% (Пункт 6 ч. 1, ч. 3 ст. 58 Закона N 212-ФЗ).
Дополненные формы применяются с отчетности за 2010 г. (Пункт 2 Приказа Минздравсоцразвития России от 20.12.2010 N 1135н; п. 2 Приказа Минздравсоцразвития России от 21.12.2010 N 1147н).
Но форму-4 ФСС РФ за 2010 г. с учетом дополнений в любом случае было невозможно сдать в установленный срок (не позднее 17 января 2011 г.) (Часть 7 ст. 4, п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Что теперь делать IT-компаниям, нам разъяснили в ФСС РФ.
Из авторитетных источников
Ермолаева Наталья Николаевна, начальник отдела методологического обеспечения бюджетного учета и отчетности Финансового департамента ФСС РФ
"К сожалению, Приказ Минздравсоцразвития России об изменении формы-4 ФСС РФ от 21.12.2010 N 1147н официально опубликован 21 января 2011 г. и вступает в силу 1 февраля 2011 г. То есть уже после того, как все страхователи сдали отчеты за 2010 г. в Фонд. Предвидя это, ФСС РФ 29 декабря 2010 г. направил в свои территориальные отделения Письмо N 02-03-10/10-14674, в котором проинформировал, что дополнения в форму-4 ФСС РФ находятся на регистрации в Минюсте России, и предложил IT-компаниям вместе с отчетом за 2010 г. сдать таблицу 4.1 разд. I формы-4 ФСС РФ как приложение, а также пересчитать сумму страховых взносов за 2010 г. Если IT-компании последовали этим рекомендациям, то теперь им ничего делать не нужно. Если же такие компании сдали отчет за 2010 г. без таблицы 4.1 разд. I формы-4 ФСС РФ, то теперь, скорее всего, отделения ФСС РФ на местах потребуют от них представить сведения, подтверждающие право на применение нулевой ставки страховых взносов".
Дополненную форму РСВ-1 ПФР за 2010 г. нужно представить в отделение ПФР не позднее 15 февраля 2011 г. (Пункт 1 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Если у вас IT-компания и вы уже представили отчет в ПФР по старой форме, то отделения ПФР на местах, скорее всего, также потребуют от вас подтвердить соответствие условиям для применения пониженного тарифа страховых взносов. Ну а если у вас не IT-компания, то все гораздо проще. Если отчетность в ПФР и ФСС вы сдали в январе по старым формам - ничего пересдавать и досдавать не нужно. А при сдаче формы РСВ-1 ПФР после 1 февраля просто используйте уже новую форму.
Для упрощенцев и ЕСХНщиков появились новые расходы
Комментарий к Федеральному закону от 28.12.2010 N 395-ФЗ
С 2011 г. расширен закрытый перечень расходов, которые спецрежимники могут учесть при определении налоговой базы (Пункты 2, 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ):
- для "доходно-расходной" УСНО - это вступительные, членские и целевые взносы, которые они уплачивают саморегулируемой организации (СРО) (Подпункт 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- для ЕСХН - это экспортные таможенные платежи, которые согласно таможенному законодательству РФ не возвращаются (Подпункт 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
При этом поправку по расходам ЕСХНщиков внесли неудачно. Если дословно читать Налоговый кодекс, то получается, что в расходы включили таможенные платежи, уплаченные при вывозе товаров на территорию Российской Федерации. То есть импортные таможенные платежи, которые и до поправок в перечне расходов ЕСХНщиков были. Вместе с тем понятно, что цель поправки - разрешить учитывать именно экспортные пошлины. Это нам подтвердили и в Минфине.
Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Закон "О таможенном регулировании в РФ" предусматривает ввозные и вывозные таможенные платежи (Статья 116 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ). До 1 января 2011 г. налогоплательщики ЕСХН были вправе учесть только уплаченные ввозные таможенные пошлины. А с 1 января 2011 г. они вправе учесть при исчислении ЕСХН как фактически уплаченные ввозные, так и вывозные таможенные пошлины".
С 2011 г. расширен закрытый перечень расходов, которые спецрежимники могут учесть при определении налоговой базы (Пункты 2, 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ):
- для "доходно-расходной" УСНО - это вступительные, членские и целевые взносы, которые они уплачивают саморегулируемой организации (СРО) (Подпункт 32.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
- для ЕСХН - это экспортные таможенные платежи, которые согласно таможенному законодательству РФ не возвращаются (Подпункт 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).
При этом поправку по расходам ЕСХНщиков внесли неудачно. Если дословно читать Налоговый кодекс, то получается, что в расходы включили таможенные платежи, уплаченные при вывозе товаров на территорию Российской Федерации. То есть импортные таможенные платежи, которые и до поправок в перечне расходов ЕСХНщиков были. Вместе с тем понятно, что цель поправки - разрешить учитывать именно экспортные пошлины. Это нам подтвердили и в Минфине.
Из авторитетных источников
Косолапов Александр Ильич, начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Закон "О таможенном регулировании в РФ" предусматривает ввозные и вывозные таможенные платежи (Статья 116 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ). До 1 января 2011 г. налогоплательщики ЕСХН были вправе учесть только уплаченные ввозные таможенные пошлины. А с 1 января 2011 г. они вправе учесть при исчислении ЕСХН как фактически уплаченные ввозные, так и вывозные таможенные пошлины".
Срок использования большинства НМА теперь можно определить самим
Комментарий к Федеральному закону от 28.12.2010 N 395-ФЗ
С 2011 г. для целей налогообложения прибыли срок полезного использования почти всех нематериальных активов (НМА) можно устанавливать по своему усмотрению, но он не должен быть менее 2 лет. Это послабление распространяется на следующие виды НМА (Подпункты 1 - 3, 5, 6 п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ)):
- исключительные права:
- на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- использование программы для ЭВМ, базы данных;
- использование топологии интегральных микросхем;
- селекционные достижения;
- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Как вы знаете, ранее для определения срока полезного использования (СПИ) по всем нематериальным активам надо было ориентироваться на срок действия патента или свидетельства. А если так срок полезного использования нельзя было определить, то норму амортизации надо было рассчитывать исходя из 10 лет (Пункт 2 ст. 258 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2011)).
Учтите, что льготный порядок установления СПИ распространяется только на НМА, которые вы введете в эксплуатацию в 2011 г. и позднее (Пункты 2, 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). По старым нематериальным активам, которые вы уже амортизировали в 2010 г., амортизацию надо начислять по-прежнему. Ведь срок полезного использования таких НМА уже был установлен ранее и практически не может меняться (Пункт 1 ст. 258 НК РФ).
Обратите внимание, что по-прежнему нельзя проявлять самодеятельность, устанавливая сроки использования на такие НМА, как исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.
С 2011 г. для целей налогообложения прибыли срок полезного использования почти всех нематериальных активов (НМА) можно устанавливать по своему усмотрению, но он не должен быть менее 2 лет. Это послабление распространяется на следующие виды НМА (Подпункты 1 - 3, 5, 6 п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ)):
- исключительные права:
- на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- использование программы для ЭВМ, базы данных;
- использование топологии интегральных микросхем;
- селекционные достижения;
- владение ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.
Как вы знаете, ранее для определения срока полезного использования (СПИ) по всем нематериальным активам надо было ориентироваться на срок действия патента или свидетельства. А если так срок полезного использования нельзя было определить, то норму амортизации надо было рассчитывать исходя из 10 лет (Пункт 2 ст. 258 НК РФ (ред., действовавшая до 01.01.2011)).
Учтите, что льготный порядок установления СПИ распространяется только на НМА, которые вы введете в эксплуатацию в 2011 г. и позднее (Пункты 2, 5 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). По старым нематериальным активам, которые вы уже амортизировали в 2010 г., амортизацию надо начислять по-прежнему. Ведь срок полезного использования таких НМА уже был установлен ранее и практически не может меняться (Пункт 1 ст. 258 НК РФ).
Обратите внимание, что по-прежнему нельзя проявлять самодеятельность, устанавливая сроки использования на такие НМА, как исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование.
Налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с аванса иностранцу
Комментарий к Письму Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334
Минфин считает, что организация, которая приобретает услуги у иностранца и уплачивает НДС как налоговый агент, может принять его к вычету только в том квартале, в котором примет услуги к учету. То есть нельзя принять к вычету НДС, удержанный с перечисленного иностранцу аванса и уплаченный в бюджет.
Он объясняет свою позицию так. Установлен специальный порядок перечисления НДС в бюджет при приобретении услуг у иностранца - одновременно с уплатой денег иностранцу, в том числе аванса (Пункт 4 ст. 174 НК РФ). При принятии этого НДС к вычету надо руководствоваться нормами п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, из совокупности которых следует, что вычет возможен только в том квартале, в котором одновременно выполняются следующие условия:
- налоговый агент является плательщиком НДС;
- услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
- на эти услуги налоговый агент сам себе выписал счет-фактуру;
- сумма НДС удержана у иностранца и уплачена в бюджет;
- услуги приняты к учету.
Минфин и ранее придерживался такой позиции (Письма Минфина России от 12.08.2010 N 03-07-11/355, от 20.11.2009 N 03-07-08/238). И налоговая служба ее полностью разделяет (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). Еще в 2009 г. ФНС разъясняла, что налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с уплаченных авансов. Только обосновывала это по-другому. Вычет НДС с аванса возможен только по предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммам (Пункт 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). А налоговому агенту НДС никто не предъявляет, он сам выставляет себе счета-фактуры (Пункт 3 ст. 168 НК РФ). Так что право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только при принятии ими на учет товаров (работ, услуг).
Конечно, есть одно решение, в котором суд указал, что единственным условием для применения налоговым агентом вычета НДС является наличие у него документа, подтверждающего уплату в бюджет удержанного налога (Пункт 1 ст. 172 НК РФ), при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НДС (Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22).
Но учитывая, что это решение пока единственное, использовать его как руководство к действию опасно. Лучше принимать НДС к вычету только после перечисления НДС в бюджет и оприходования товаров (работ, услуг).
Минфин считает, что организация, которая приобретает услуги у иностранца и уплачивает НДС как налоговый агент, может принять его к вычету только в том квартале, в котором примет услуги к учету. То есть нельзя принять к вычету НДС, удержанный с перечисленного иностранцу аванса и уплаченный в бюджет.
Он объясняет свою позицию так. Установлен специальный порядок перечисления НДС в бюджет при приобретении услуг у иностранца - одновременно с уплатой денег иностранцу, в том числе аванса (Пункт 4 ст. 174 НК РФ). При принятии этого НДС к вычету надо руководствоваться нормами п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, из совокупности которых следует, что вычет возможен только в том квартале, в котором одновременно выполняются следующие условия:
- налоговый агент является плательщиком НДС;
- услуги приобретены для деятельности, облагаемой НДС;
- на эти услуги налоговый агент сам себе выписал счет-фактуру;
- сумма НДС удержана у иностранца и уплачена в бюджет;
- услуги приняты к учету.
Минфин и ранее придерживался такой позиции (Письма Минфина России от 12.08.2010 N 03-07-11/355, от 20.11.2009 N 03-07-08/238). И налоговая служба ее полностью разделяет (Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@). Еще в 2009 г. ФНС разъясняла, что налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с уплаченных авансов. Только обосновывала это по-другому. Вычет НДС с аванса возможен только по предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммам (Пункт 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). А налоговому агенту НДС никто не предъявляет, он сам выставляет себе счета-фактуры (Пункт 3 ст. 168 НК РФ). Так что право на вычет НДС у налоговых агентов возникает только при принятии ими на учет товаров (работ, услуг).
Конечно, есть одно решение, в котором суд указал, что единственным условием для применения налоговым агентом вычета НДС является наличие у него документа, подтверждающего уплату в бюджет удержанного налога (Пункт 1 ст. 172 НК РФ), при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для операций, облагаемых НДС (Постановление ФАС ПО от 28.10.2008 по делу N А65-610/2007-СА2-22).
Но учитывая, что это решение пока единственное, использовать его как руководство к действию опасно. Лучше принимать НДС к вычету только после перечисления НДС в бюджет и оприходования товаров (работ, услуг).
Покупатель тоже отвечает за правильность ставки НДС в полученном счете-фактуре
Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 9657/10
Покупатель может вернуть через суд сумму излишне уплаченного поставщику НДС (из-за применения последним неверной ставки налога) в течение 3 лет со дня оплаты неправильного счета-фактуры. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ.
В рассматриваемом деле организация перечислила поставщику услуг деньги по его счету-фактуре с выделенным 18%-ным НДС. Но ИФНС отказала ей в возмещении этого налога, поскольку реализация данной услуги должна была облагаться по нулевой ставке (Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Естественно, организация обратилась в суд с требованием к поставщику вернуть ей сумму неосновательного обогащения - излишне выставленный ей НДС (Статья 1102 ГК РФ).
И вот тут Президиум ВАС РФ указал, что 3-летний срок исковой давности взыскания денег с поставщика нужно считать не с момента принятия налоговиками решения об отказе в возмещении НДС, а со дня оплаты организацией счета-фактуры с ошибочной суммой налога (Пункт 1 ст. 200 ГК РФ). Он напомнил, что срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. А о неправомерно предъявленном ей к оплате НДС компания - получатель услуг должна была узнать не позднее дня оплаты выставленных ей счетов-фактур с указанием в них необоснованной 18%-ной ставки НДС. Отсюда напрашивается вывод: получатель услуг должен самостоятельно проверять правильность указания ставки НДС в счетах-фактурах от поставщиков.
Покупатель может вернуть через суд сумму излишне уплаченного поставщику НДС (из-за применения последним неверной ставки налога) в течение 3 лет со дня оплаты неправильного счета-фактуры. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ.
В рассматриваемом деле организация перечислила поставщику услуг деньги по его счету-фактуре с выделенным 18%-ным НДС. Но ИФНС отказала ей в возмещении этого налога, поскольку реализация данной услуги должна была облагаться по нулевой ставке (Подпункты 1, 2 п. 1 ст. 164 НК РФ). Естественно, организация обратилась в суд с требованием к поставщику вернуть ей сумму неосновательного обогащения - излишне выставленный ей НДС (Статья 1102 ГК РФ).
И вот тут Президиум ВАС РФ указал, что 3-летний срок исковой давности взыскания денег с поставщика нужно считать не с момента принятия налоговиками решения об отказе в возмещении НДС, а со дня оплаты организацией счета-фактуры с ошибочной суммой налога (Пункт 1 ст. 200 ГК РФ). Он напомнил, что срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. А о неправомерно предъявленном ей к оплате НДС компания - получатель услуг должна была узнать не позднее дня оплаты выставленных ей счетов-фактур с указанием в них необоснованной 18%-ной ставки НДС. Отсюда напрашивается вывод: получатель услуг должен самостоятельно проверять правильность указания ставки НДС в счетах-фактурах от поставщиков.
Затраты на приобретение тары, этикеток, крышек - это прямые расходы, а не косвенные
Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10
ВАС РФ поддержал налоговиков, доначисливших налог на прибыль организации - производителю алкогольной и пищевой продукции, которая относила затраты на приобретение бутылок, этикеток, клея и крышек к косвенным расходам. И, как следствие, списывала их в полном объеме в текущем отчетном периоде (Пункт 2 ст. 318 НК РФ).
Компания приводила следующие аргументы в свое оправдание:
- налогоплательщик вправе сам в учетной политике определить для целей налогообложения прямые расходы, связанные с производством товаров (Пункт 1 ст. 318 НК РФ);
- в учетной политике фирмы к прямым расходам отнесены сырье и материалы, непосредственно участвующие в производстве продукции, являющиеся ее материальной основой либо необходимым объектом (Подпункт 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- такие материалы, как бутылка, этикетка, клей и крышки, не являются необходимым компонентом при производстве алкоголя, а используются для упаковки и иной предпродажной подготовки.
Однако ВАС РФ эти аргументы отверг, указав вот на что. Технологический процесс изготовления спиртосодержащей продукции включает в себя несколько стадий, куда входят, в частности, разлив, маркировка и хранение готовой продукции. Спиртные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов. То есть готовый вид продукция принимает в результате последовательного прохождения стадий производства, на каждой из которых товар дополняется необходимыми составляющими деталями.
Таким образом, затраты на приобретение упаковочных материалов относятся к прямым расходам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. А такие расходы нужно списывать не сразу, а по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.
Совет
Если вы занимаетесь производством, то, учитывая такую позицию ВАС РФ, имеет смысл проверить правильность своего распределения затрат на прямые и косвенные. Такое распределение должно базироваться на технологии производства вашей продукции.
ВАС РФ поддержал налоговиков, доначисливших налог на прибыль организации - производителю алкогольной и пищевой продукции, которая относила затраты на приобретение бутылок, этикеток, клея и крышек к косвенным расходам. И, как следствие, списывала их в полном объеме в текущем отчетном периоде (Пункт 2 ст. 318 НК РФ).
Компания приводила следующие аргументы в свое оправдание:
- налогоплательщик вправе сам в учетной политике определить для целей налогообложения прямые расходы, связанные с производством товаров (Пункт 1 ст. 318 НК РФ);
- в учетной политике фирмы к прямым расходам отнесены сырье и материалы, непосредственно участвующие в производстве продукции, являющиеся ее материальной основой либо необходимым объектом (Подпункт 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- такие материалы, как бутылка, этикетка, клей и крышки, не являются необходимым компонентом при производстве алкоголя, а используются для упаковки и иной предпродажной подготовки.
Однако ВАС РФ эти аргументы отверг, указав вот на что. Технологический процесс изготовления спиртосодержащей продукции включает в себя несколько стадий, куда входят, в частности, разлив, маркировка и хранение готовой продукции. Спиртные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов. То есть готовый вид продукция принимает в результате последовательного прохождения стадий производства, на каждой из которых товар дополняется необходимыми составляющими деталями.
Таким образом, затраты на приобретение упаковочных материалов относятся к прямым расходам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. А такие расходы нужно списывать не сразу, а по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.
Совет
Если вы занимаетесь производством, то, учитывая такую позицию ВАС РФ, имеет смысл проверить правильность своего распределения затрат на прямые и косвенные. Такое распределение должно базироваться на технологии производства вашей продукции.
При "вмененной" и "невмененной" торговле ЕНВД рассчитывается с общей площади зала
Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10
ВАС РФ напомнил, как надо считать ЕНВД, если в одном торговом зале, ничем не разделенном, продаются в розницу покупные товары и товары собственного производства.
В этом случае одновременно имеет место как "вмененная" (Подпункт 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), так и иная деятельность. И в качестве физического показателя вмененщику нужно брать всю площадь торгового зала, а не определять ее расчетным путем, взяв только часть площади пропорционально сумме выручке от реализации покупных товаров.
ВАС РФ уже высказывал аналогичную точку зрения в конце 2009 г. (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 N 9757/09). У Минфина точно такая же позиция по этому вопросу (Письмо Минфина России от 06.09.2010 N 03-11-06/3/123).
ВАС РФ напомнил, как надо считать ЕНВД, если в одном торговом зале, ничем не разделенном, продаются в розницу покупные товары и товары собственного производства.
В этом случае одновременно имеет место как "вмененная" (Подпункт 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), так и иная деятельность. И в качестве физического показателя вмененщику нужно брать всю площадь торгового зала, а не определять ее расчетным путем, взяв только часть площади пропорционально сумме выручке от реализации покупных товаров.
ВАС РФ уже высказывал аналогичную точку зрения в конце 2009 г. (Постановление Президиума ВАС РФ от 20.10.2009 N 9757/09). У Минфина точно такая же позиция по этому вопросу (Письмо Минфина России от 06.09.2010 N 03-11-06/3/123).
ЕНВД платится и за транспорт субподрядчиков?
Письмо Минфина России от 28.12.2010 N 03-11-06/3/173
По мнению Минфина, для целей применения "транспортного" ЕНВД должны учитываться не только собственные и арендованные автомобили, но и транспорт всех привлеченных для перевозки субподрядчиков. Если с учетом транспорта субподрядчиков число использованных автомобилей превысило в определенный период (квартал) 20 единиц, то такой плательщик не вправе применять ЕНВД в данном квартале (Подпункт 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
А если плательщик останется на ЕНВД с учетом техники субподрядчиков, то он должен платить этот ЕНВД по полной - даже за технику единожды привлеченных субподрядчиков (Статья 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Это более чем спорный вывод Минфина. Ведомство делает его из совокупности норм ГК РФ и НК РФ. Так, ЕНВД обязаны платить оказывающие транспортные услуги лица, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. При этом подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (Пункт 1 ст. 706 ГК РФ), но несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.
А раз так, заключает Минфин, то в расчет физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" нужно включать и технику субподрядчиков.
Остается отметить, что в силу того же ГК РФ в данном случае у вмененщика нет никаких прав "пользования, владения и (или) распоряжения" техникой субподрядчиков. То есть это они - субподрядчики - должны платить ЕНВД за свою технику.
По мнению Минфина, для целей применения "транспортного" ЕНВД должны учитываться не только собственные и арендованные автомобили, но и транспорт всех привлеченных для перевозки субподрядчиков. Если с учетом транспорта субподрядчиков число использованных автомобилей превысило в определенный период (квартал) 20 единиц, то такой плательщик не вправе применять ЕНВД в данном квартале (Подпункт 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
А если плательщик останется на ЕНВД с учетом техники субподрядчиков, то он должен платить этот ЕНВД по полной - даже за технику единожды привлеченных субподрядчиков (Статья 346.27, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Это более чем спорный вывод Минфина. Ведомство делает его из совокупности норм ГК РФ и НК РФ. Так, ЕНВД обязаны платить оказывающие транспортные услуги лица, имеющие на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. При этом подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) (Пункт 1 ст. 706 ГК РФ), но несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком.
А раз так, заключает Минфин, то в расчет физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов" нужно включать и технику субподрядчиков.
Остается отметить, что в силу того же ГК РФ в данном случае у вмененщика нет никаких прав "пользования, владения и (или) распоряжения" техникой субподрядчиков. То есть это они - субподрядчики - должны платить ЕНВД за свою технику.
Ипотечные проценты за работников не облагаются НДФЛ только при выдаче им "в руки"
Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-04-06/6-322
По мнению Минфина, работодатели обязаны удерживать НДФЛ с компенсаций процентов по целевым жилищным кредитам работников, если такие компенсации выплачиваются ими не самим работникам, а напрямую переводятся банкам, выдавшим такие кредиты.
В данном случае у работников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты за него процентов по займу (кредиту), подлежащий обложению НДФЛ (Подпункт 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Даже если такие компенсации предусмотрены коллективным договором.
Минфин делает упор на то, что льготируются суммы, "выплачиваемые организациями... своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов..." (Пункт 40 ст. 217 НК РФ). При этом такие компенсации могут учитываться при налогообложении прибыли (норматив - 3% от фонда оплаты труда) (Пункт 24.1 ст. 255 НК РФ).
Но это довольно странный подход. И вот почему. Перечисляя проценты напрямую банку на обособленный счет работника, а не выплачивая деньги непосредственно работнику, работодатель более чем уверен в целевом характере такого платежа. И нам кажется, что и налоговиков больше бы устроил именно этот вариант. Кроме того, формулировка "выплачиваемые... своим работникам на возмещение затрат" вовсе не означает, что компенсации должны быть физически выплачены/зачислены на зарплатный счет работника.
И если работник написал в бухгалтерию заявление с просьбой перечислять компенсации на его специальный счет в банке, предназначенный для погашения кредита, то это тоже допустимый вариант. Ему лишь необходимо регулярно приносить в бухгалтерию документы, подтверждающие списание с его счета сумм начисленных процентов по кредиту.
По мнению Минфина, работодатели обязаны удерживать НДФЛ с компенсаций процентов по целевым жилищным кредитам работников, если такие компенсации выплачиваются ими не самим работникам, а напрямую переводятся банкам, выдавшим такие кредиты.
В данном случае у работников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты за него процентов по займу (кредиту), подлежащий обложению НДФЛ (Подпункт 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Даже если такие компенсации предусмотрены коллективным договором.
Минфин делает упор на то, что льготируются суммы, "выплачиваемые организациями... своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов..." (Пункт 40 ст. 217 НК РФ). При этом такие компенсации могут учитываться при налогообложении прибыли (норматив - 3% от фонда оплаты труда) (Пункт 24.1 ст. 255 НК РФ).
Но это довольно странный подход. И вот почему. Перечисляя проценты напрямую банку на обособленный счет работника, а не выплачивая деньги непосредственно работнику, работодатель более чем уверен в целевом характере такого платежа. И нам кажется, что и налоговиков больше бы устроил именно этот вариант. Кроме того, формулировка "выплачиваемые... своим работникам на возмещение затрат" вовсе не означает, что компенсации должны быть физически выплачены/зачислены на зарплатный счет работника.
И если работник написал в бухгалтерию заявление с просьбой перечислять компенсации на его специальный счет в банке, предназначенный для погашения кредита, то это тоже допустимый вариант. Ему лишь необходимо регулярно приносить в бухгалтерию документы, подтверждающие списание с его счета сумм начисленных процентов по кредиту.
Графу "Наименование валюты" в счете-фактуре заполняйте, как хотите
Письмо Минфина России от 29.12.2010 N 03-07-09/55
Минфин еще раз подтвердил, что приемлемыми для вычета НДС (пока) являются:
- счета-фактуры, в которых отсутствует реквизит "Наименование валюты";
- счета-фактуры, в которые поставщик такой реквизит внес.
Еще раз напомним, что в НК РФ теперь указан новый обязательный реквизит счета-фактуры - "Наименование валюты" (Статья 169 НК РФ). И часть поставщиков уже заполняют его, а остальные - игнорируют, так как изменений в форму счета-фактуры Правительство РФ пока не внесло.
И получается, что несанкционированный Правительством РФ показатель можно не указывать. С другой стороны, указывать в счете-фактуре дополнительную информацию (в том числе и этот новый реквизит) НК РФ не запрещает. На правомерность вычета НДС это не влияет, и пока допустимы оба варианта заполнения документа.
Но как только Правительство обновит форму счета-фактуры, заполнение нового реквизита станет обязательным. Мы об этом обязательно сообщим.
Минфин еще раз подтвердил, что приемлемыми для вычета НДС (пока) являются:
- счета-фактуры, в которых отсутствует реквизит "Наименование валюты";
- счета-фактуры, в которые поставщик такой реквизит внес.
Еще раз напомним, что в НК РФ теперь указан новый обязательный реквизит счета-фактуры - "Наименование валюты" (Статья 169 НК РФ). И часть поставщиков уже заполняют его, а остальные - игнорируют, так как изменений в форму счета-фактуры Правительство РФ пока не внесло.
И получается, что несанкционированный Правительством РФ показатель можно не указывать. С другой стороны, указывать в счете-фактуре дополнительную информацию (в том числе и этот новый реквизит) НК РФ не запрещает. На правомерность вычета НДС это не влияет, и пока допустимы оба варианта заполнения документа.
Но как только Правительство обновит форму счета-фактуры, заполнение нового реквизита станет обязательным. Мы об этом обязательно сообщим.
Упрощенцам-льготникам "посоветовали" пока платить взносы по ставке 34%
http://www.pfrf.ru/ot_peter/pr_releases/27280.html
Отделение Пенсионного фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области предлагает плательщикам, имеющим право на пониженные ставки страховых взносов, пока применять общеустановленные тарифы. Речь, в частности, идет об упрощенцах из 36 "льготных" отраслей (Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
А после издания акта, необходимого для применения пониженных ставок (порядка подтверждения основного вида деятельности для упрощенцев), такие страхователи могут сделать перерасчет начисленных взносов и представить в фонд расчет с применением пониженных ставок.
То есть пока "льготникам" предлагается платить взносы по общей ставке 34%.
Но упрощенцы могут уже сейчас удостовериться, что они занимаются одним из 36 "льготных" видов деятельности, и определиться, что он будет для них основным (доля доходов от него - свыше 70%) по итогам квартала. А значит, уже сейчас - за январь, февраль и т.д. - такие упрощенцы могут, на наш взгляд, безопасно платить взносы по пониженной ставке.
Ведь подтвердить основной вид деятельности им придется, самое раннее, при сдаче расчетов за I квартал 2011 г. (Пункт 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А к тому времени, очевидно, порядок такого подтверждения будет, наконец, утвержден. И вряд ли в нем будут какие-то "недоразумения" вроде разрешительного порядка подтверждения льготного статуса по усмотрению сотрудников фондов.
Отделение Пенсионного фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области предлагает плательщикам, имеющим право на пониженные ставки страховых взносов, пока применять общеустановленные тарифы. Речь, в частности, идет об упрощенцах из 36 "льготных" отраслей (Статья 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).
А после издания акта, необходимого для применения пониженных ставок (порядка подтверждения основного вида деятельности для упрощенцев), такие страхователи могут сделать перерасчет начисленных взносов и представить в фонд расчет с применением пониженных ставок.
То есть пока "льготникам" предлагается платить взносы по общей ставке 34%.
Но упрощенцы могут уже сейчас удостовериться, что они занимаются одним из 36 "льготных" видов деятельности, и определиться, что он будет для них основным (доля доходов от него - свыше 70%) по итогам квартала. А значит, уже сейчас - за январь, февраль и т.д. - такие упрощенцы могут, на наш взгляд, безопасно платить взносы по пониженной ставке.
Ведь подтвердить основной вид деятельности им придется, самое раннее, при сдаче расчетов за I квартал 2011 г. (Пункт 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А к тому времени, очевидно, порядок такого подтверждения будет, наконец, утвержден. И вряд ли в нем будут какие-то "недоразумения" вроде разрешительного порядка подтверждения льготного статуса по усмотрению сотрудников фондов.
НДФЛ не облагается оплата обучения любых граждан
Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-04-05/9-754
Финансисты считают, что НДФЛ не облагается оплата организациями и предпринимателями обучения не только их работников, но и любых физических лиц. То есть, например, и их детей, и прочих близких родственников (Пункт 21 ст. 217 НК РФ).
Главное условие льготы - обучение по основным и дополнительным образовательным и профессиональным программам и в образовательных учреждениях (российских или иностранных), имеющих соответствующую лицензию (статус).
Перед вами - один из самых интересных способов безналоговых выплат сторонним лицам. Еще один аналогичный льготируемый доход - оплата совершенно сторонним для организации или предпринимателя лицам страховок по добровольному личному страхованию, например медицинских полисов (также без ограничения по сумме) (Пункт 3 ст. 213 НК РФ). Такие выплаты тоже не облагаются НДФЛ, правда, они не учитываются и в "прибыльных" расходах.
Почему государство требует облагать налогом незначительные выплаты работникам и социально незащищенным гражданам (например, компенсации на лекарства и подарки ветеранам), но без ограничений льготирует доходы в виде оплаты обучения, остается только догадываться.
Финансисты считают, что НДФЛ не облагается оплата организациями и предпринимателями обучения не только их работников, но и любых физических лиц. То есть, например, и их детей, и прочих близких родственников (Пункт 21 ст. 217 НК РФ).
Главное условие льготы - обучение по основным и дополнительным образовательным и профессиональным программам и в образовательных учреждениях (российских или иностранных), имеющих соответствующую лицензию (статус).
Перед вами - один из самых интересных способов безналоговых выплат сторонним лицам. Еще один аналогичный льготируемый доход - оплата совершенно сторонним для организации или предпринимателя лицам страховок по добровольному личному страхованию, например медицинских полисов (также без ограничения по сумме) (Пункт 3 ст. 213 НК РФ). Такие выплаты тоже не облагаются НДФЛ, правда, они не учитываются и в "прибыльных" расходах.
Почему государство требует облагать налогом незначительные выплаты работникам и социально незащищенным гражданам (например, компенсации на лекарства и подарки ветеранам), но без ограничений льготирует доходы в виде оплаты обучения, остается только догадываться.
Проценты по гарантиям все-таки не нормируются
Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4
Минфин наконец согласился с учетом в "прибыльных" расходах платежей за банковские гарантии без их нормирования в качестве процентов по ст. 269 НК РФ. Даже в том случае, если плата за такую гарантию выражена в договоре в процентах от суммы гарантии, например, исходя из ставки Центробанка.
Единственное упомянутое им требование к учету таких расходов - их надо распределять равномерно исходя из срока действия гарантии.
То есть это никакие не проценты по долговым обязательствам, а расход на классические банковские услуги. А вот ранее Минфин в своих разъяснениях требовал нормировать "процентную" плату за выданные банками гарантии как проценты по кредитам/займам (Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7).
Но ведь это обязательство банка, а не получившего гарантию лица (Пункт 1 ст. 807 ГК РФ).
Минфин наконец согласился с учетом в "прибыльных" расходах платежей за банковские гарантии без их нормирования в качестве процентов по ст. 269 НК РФ. Даже в том случае, если плата за такую гарантию выражена в договоре в процентах от суммы гарантии, например, исходя из ставки Центробанка.
Единственное упомянутое им требование к учету таких расходов - их надо распределять равномерно исходя из срока действия гарантии.
То есть это никакие не проценты по долговым обязательствам, а расход на классические банковские услуги. А вот ранее Минфин в своих разъяснениях требовал нормировать "процентную" плату за выданные банками гарантии как проценты по кредитам/займам (Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/7).
Но ведь это обязательство банка, а не получившего гарантию лица (Пункт 1 ст. 807 ГК РФ).
Компенсации работникам за чужой транспорт допустимы и обоснованны
Письмо Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/1/812
По мнению Минфина, в "прибыльных" расходах могут учитываться и компенсации за использование работниками автомобилей, управляемых по доверенности. Разумеется, в пределах утвержденных Правительством РФ норм (до 1200 руб/мес. - по легковым автомобилям с двигателем до 2000 куб. см, до 1500 руб/мес. - с двигателем свыше 2000 куб. см) (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92).
НК РФ действительно не устанавливает требований к правам, на которых работник использует автомобиль. То есть это может быть и собственность, и аренда, и пользование, вытекающее из обычной доверенности. Последнее наиболее актуально - множество россиян ездит по доверенности на машине, зарегистрированной на супругу или близких родственников. Так что разъяснение Минфина позволит бухгалтерам не заморачиваться по поводу прав сотрудников на используемый в работе транспорт.
Отметим, что ранее Минфин был против учета в расходах компенсаций по "чужому" транспорту - ведь в НК РФ и ТК РФ предусмотрены компенсации за использование "личного имущества" (Статья 188 ТК РФ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/150). А вот некоторые региональные УФНС утверждали, что режим налогообложения компенсаций не зависит от вида прав на транспорт (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 21-18/44-1).
По мнению Минфина, в "прибыльных" расходах могут учитываться и компенсации за использование работниками автомобилей, управляемых по доверенности. Разумеется, в пределах утвержденных Правительством РФ норм (до 1200 руб/мес. - по легковым автомобилям с двигателем до 2000 куб. см, до 1500 руб/мес. - с двигателем свыше 2000 куб. см) (Подпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 92).
НК РФ действительно не устанавливает требований к правам, на которых работник использует автомобиль. То есть это может быть и собственность, и аренда, и пользование, вытекающее из обычной доверенности. Последнее наиболее актуально - множество россиян ездит по доверенности на машине, зарегистрированной на супругу или близких родственников. Так что разъяснение Минфина позволит бухгалтерам не заморачиваться по поводу прав сотрудников на используемый в работе транспорт.
Отметим, что ранее Минфин был против учета в расходах компенсаций по "чужому" транспорту - ведь в НК РФ и ТК РФ предусмотрены компенсации за использование "личного имущества" (Статья 188 ТК РФ; Письмо Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/150). А вот некоторые региональные УФНС утверждали, что режим налогообложения компенсаций не зависит от вида прав на транспорт (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2008 N 21-18/44-1).
Ежеквартальная отчетность по НДФЛ
Проект федерального закона N 338842-5. Отклонен Госдумой 14.01.2011
Депутаты отклонили законопроект о введении для налоговых агентов по НДФЛ ежеквартальной отчетности (см. журнал "Главная книга", 2010, N 7, с. 92). Напомним, что авторы проекта предлагали приравнять справки 2-НДФЛ к налоговым декларациям и ввести отчетные периоды по НДФЛ - квартал, полугодие и 9 месяцев. Как и прежде, идея не нашла поддержки. Теперь причины такие:
- положения о представлении налоговых деклараций и ответственности за их непредставление распространяются лишь на налогоплательщиков;
- налоговые органы и так могут ежемесячно получать необходимую информацию о доходах граждан. Ведь налоговые агенты обязаны ежемесячно вести учет исчисленных сумм налога нарастающим итогом с начала года, а при невозможности удержать налог должны в течение месяца сообщить об этом налоговым органам.
Кстати, на рассмотрении в Думе есть еще альтернативный проект (см. журнал "Главная книга", 2010, N 15, с. 94). Он наряду с введением ежеквартальной отчетности налоговых агентов по НДФЛ предусматривает для них обязанность представлять в банк платежки на перечисление налога одновременно с получением денег в банке на выплату доходов физлицам.
Депутаты отклонили законопроект о введении для налоговых агентов по НДФЛ ежеквартальной отчетности (см. журнал "Главная книга", 2010, N 7, с. 92). Напомним, что авторы проекта предлагали приравнять справки 2-НДФЛ к налоговым декларациям и ввести отчетные периоды по НДФЛ - квартал, полугодие и 9 месяцев. Как и прежде, идея не нашла поддержки. Теперь причины такие:
- положения о представлении налоговых деклараций и ответственности за их непредставление распространяются лишь на налогоплательщиков;
- налоговые органы и так могут ежемесячно получать необходимую информацию о доходах граждан. Ведь налоговые агенты обязаны ежемесячно вести учет исчисленных сумм налога нарастающим итогом с начала года, а при невозможности удержать налог должны в течение месяца сообщить об этом налоговым органам.
Кстати, на рассмотрении в Думе есть еще альтернативный проект (см. журнал "Главная книга", 2010, N 15, с. 94). Он наряду с введением ежеквартальной отчетности налоговых агентов по НДФЛ предусматривает для них обязанность представлять в банк платежки на перечисление налога одновременно с получением денег в банке на выплату доходов физлицам.
Повышение порога выручки для применения УСНО
Обсуждается в Правительстве РФ
Правительство рассматривает возможность увеличения лимита доходов упрощенцев вплоть до 100 тыс. руб. Но со сроками введения нового лимита и конкретным его размером ведомства еще не определились. Напомним, что сейчас максимальный годовой доход упрощенцев не должен превышать 60 млн руб., и при превышении этого порога упрощенцы теряют право на применение УСНО (Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Правительство рассматривает возможность увеличения лимита доходов упрощенцев вплоть до 100 тыс. руб. Но со сроками введения нового лимита и конкретным его размером ведомства еще не определились. Напомним, что сейчас максимальный годовой доход упрощенцев не должен превышать 60 млн руб., и при превышении этого порога упрощенцы теряют право на применение УСНО (Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Введение "материальной" ответственности для налоговиков
Предложено Минфином России
Минфин собирается подготовить законопроект о введении персональной ответственности налоговиков за незаконные штрафы и другие необоснованные решения в отношении налогоплательщиков. Вероятнее всего, их будет ждать административная ответственность в виде штрафа.
Представители бизнеса поддерживают введение таких мер, что вполне понятно. Ведь в большинстве налоговых споров выигрывают именно они. Процедура же защиты ими своих прав в суде довольно длительная и затратная. До выигрыша дела налогоплательщиком налоговики успевают арестовать его расчетный счет, списать с него недоимку и сумму санкций. Помимо этого, субъекты предпринимательства тратятся на юридические услуги, несут ущерб в виде упущенной выгоды. В результате судебного процесса может пострадать и их деловая репутация.
Введение же ответственности для чиновников может подтолкнуть их принимать более грамотные и взвешенные решения, основанные на более детальном изучении нормативных правовых актов и судебной практики, и в итоге сократить число злоупотреблений с их стороны.
Минфин собирается подготовить законопроект о введении персональной ответственности налоговиков за незаконные штрафы и другие необоснованные решения в отношении налогоплательщиков. Вероятнее всего, их будет ждать административная ответственность в виде штрафа.
Представители бизнеса поддерживают введение таких мер, что вполне понятно. Ведь в большинстве налоговых споров выигрывают именно они. Процедура же защиты ими своих прав в суде довольно длительная и затратная. До выигрыша дела налогоплательщиком налоговики успевают арестовать его расчетный счет, списать с него недоимку и сумму санкций. Помимо этого, субъекты предпринимательства тратятся на юридические услуги, несут ущерб в виде упущенной выгоды. В результате судебного процесса может пострадать и их деловая репутация.
Введение же ответственности для чиновников может подтолкнуть их принимать более грамотные и взвешенные решения, основанные на более детальном изучении нормативных правовых актов и судебной практики, и в итоге сократить число злоупотреблений с их стороны.
Упрощение процедуры для арбитражных споров до 100 тыс. руб.
Предложено ВАС РФ
Введенная несколько лет назад упрощенная процедура рассмотрения арбитражными судами некоторых категорий дел оказалась весьма эффективной и помогла несколько разгрузить суды. Напомним, что дела могут рассматриваться в упрощенном порядке, если требования истца носят бесспорный характер, признаются ответчиком или иск заявлен на незначительную сумму (к организациям - на сумму до 20 тыс. руб., а к предпринимателям - до 2 тыс. руб.) (Статьи 226, 227 АПК РФ). По таким делам суд проводит судебное заседание единолично без вызова сторон и исследует лишь письменные доказательства (Статья 228 АПК РФ).
В целях дальнейшей разгрузки арбитражных судов уже подготовлен законопроект о расширении перечня "упрощенных" дел с тем, чтобы их число достигло половины от всех арбитражных дел. В частности, планируется, что в их число будут попадать дела при сумме иска до 100 тыс. руб.
Введенная несколько лет назад упрощенная процедура рассмотрения арбитражными судами некоторых категорий дел оказалась весьма эффективной и помогла несколько разгрузить суды. Напомним, что дела могут рассматриваться в упрощенном порядке, если требования истца носят бесспорный характер, признаются ответчиком или иск заявлен на незначительную сумму (к организациям - на сумму до 20 тыс. руб., а к предпринимателям - до 2 тыс. руб.) (Статьи 226, 227 АПК РФ). По таким делам суд проводит судебное заседание единолично без вызова сторон и исследует лишь письменные доказательства (Статья 228 АПК РФ).
В целях дальнейшей разгрузки арбитражных судов уже подготовлен законопроект о расширении перечня "упрощенных" дел с тем, чтобы их число достигло половины от всех арбитражных дел. В частности, планируется, что в их число будут попадать дела при сумме иска до 100 тыс. руб.
Обнародован новый регламент для налоговиков
Проект приказа Минфина России. Обсуждается в Минфине и ФНС России
У налоговиков появится еще один административный регламент, которым они будут обязаны руководствоваться в процессе своей работы. На этот раз принимается документ, в котором указаны сроки и порядок действий налоговых органов при исполнении ими функций контроля и надзора за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства и правильностью уплаты ими налогов, сборов и иных обязательных платежей. Новый регламент содержит алгоритмы действий налоговиков в ходе:
- контроля за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами сроков представления отчетности;
- проведения камеральных и выездных налоговых проверок, в том числе повторных;
- проведения мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, а также вне рамок таких проверок;
- рассмотрения дел о налоговых правонарушениях;
- принудительного взыскания налоговой задолженности;
- применения обеспечительных мер.
Поэтому документ будет полезен и налогоплательщикам. Например, для проверки правильности действий налоговиков.
У налоговиков появится еще один административный регламент, которым они будут обязаны руководствоваться в процессе своей работы. На этот раз принимается документ, в котором указаны сроки и порядок действий налоговых органов при исполнении ими функций контроля и надзора за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства и правильностью уплаты ими налогов, сборов и иных обязательных платежей. Новый регламент содержит алгоритмы действий налоговиков в ходе:
- контроля за соблюдением налогоплательщиками и налоговыми агентами сроков представления отчетности;
- проведения камеральных и выездных налоговых проверок, в том числе повторных;
- проведения мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, а также вне рамок таких проверок;
- рассмотрения дел о налоговых правонарушениях;
- принудительного взыскания налоговой задолженности;
- применения обеспечительных мер.
Поэтому документ будет полезен и налогоплательщикам. Например, для проверки правильности действий налоговиков.
Снижение ставки страховых взносов в обмен на повышение базы
Предложено общественной организацией "Деловая Россия". Поддержано премьер-министром В.В. Путиным
Премьер поддержал предложение общественной организации предпринимателей об уменьшении страховых взносов до 26% за счет увеличения НДПИ и акцизов на табак и алкоголь. Правительству дано поручение подготовить соответствующие поправки. Минфин полагает, что на реализацию этих предложений уйдет 2 - 3 года. Кстати, от организации предпринимателей поступали и альтернативные предложения. Например, понизить ставку страховых взносов за счет отмены порога для начисления взносов, который сейчас равен 463 тыс. руб.
Принятие каких-либо подобных мер, по мнению предпринимателей, просто необходимо, иначе бизнес будет изыскивать способы экономии, чтобы компенсировать рост взносов. Среди таких способов - выплата серых зарплат, урезка соцпакета, сокращение штата работников, повышение цен и др.
Премьер поддержал предложение общественной организации предпринимателей об уменьшении страховых взносов до 26% за счет увеличения НДПИ и акцизов на табак и алкоголь. Правительству дано поручение подготовить соответствующие поправки. Минфин полагает, что на реализацию этих предложений уйдет 2 - 3 года. Кстати, от организации предпринимателей поступали и альтернативные предложения. Например, понизить ставку страховых взносов за счет отмены порога для начисления взносов, который сейчас равен 463 тыс. руб.
Принятие каких-либо подобных мер, по мнению предпринимателей, просто необходимо, иначе бизнес будет изыскивать способы экономии, чтобы компенсировать рост взносов. Среди таких способов - выплата серых зарплат, урезка соцпакета, сокращение штата работников, повышение цен и др.
Повышение стипендий
Проект федерального закона N 489606-5. Внесен в Госдуму 20.01.2011 депутатами фракции ЛДПР
Проект предусматривает повышение стипендий для студентов государственных учебных заведений, обучающихся на бюджетных отделениях (Статья 3 Закона РФ от 30.03.1993 N 4693-1 "О минимальном размере оплаты труда"; п. 3 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"):
- учащимся начального и среднего профессионального образования - с 400 до 2000 руб.;
- учащимся высших учебных заведений - со 1100 до 4000 руб.
Напомним, что для студентов вузов стипендия последний раз повышалась 1 сентября 2008 г., а для учащихся техникумов и профучилищ - годом ранее.
Проект предусматривает повышение стипендий для студентов государственных учебных заведений, обучающихся на бюджетных отделениях (Статья 3 Закона РФ от 30.03.1993 N 4693-1 "О минимальном размере оплаты труда"; п. 3 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"):
- учащимся начального и среднего профессионального образования - с 400 до 2000 руб.;
- учащимся высших учебных заведений - со 1100 до 4000 руб.
Напомним, что для студентов вузов стипендия последний раз повышалась 1 сентября 2008 г., а для учащихся техникумов и профучилищ - годом ранее.
Введение ответственности за размещение рекламы на асфальте
Проект федерального закона N 489523-5. Внесен в Госдуму 20.01.2011 депутатом фракции "Справедливая Россия" О.Л. Михеевым
В последнее время в крупных городах стал популярным новый способ распространения рекламы - реклама на асфальте. При этом законодательно он никак не регламентирован. По мнению авторов проекта, такая реклама портит исторический облик города. Поэтому они предлагают ее запретить. За ее размещение на тротуарах, а также велосипедных и пешеходных дорожках будет грозить административный штраф: для граждан - в размере 2 - 2,5 тыс. руб., для организаций - 50 - 200 тыс. руб., а для их руководителей и предпринимателей - 5 - 10 тыс. руб.
В последнее время в крупных городах стал популярным новый способ распространения рекламы - реклама на асфальте. При этом законодательно он никак не регламентирован. По мнению авторов проекта, такая реклама портит исторический облик города. Поэтому они предлагают ее запретить. За ее размещение на тротуарах, а также велосипедных и пешеходных дорожках будет грозить административный штраф: для граждан - в размере 2 - 2,5 тыс. руб., для организаций - 50 - 200 тыс. руб., а для их руководителей и предпринимателей - 5 - 10 тыс. руб.
Дополнительное время отдыха для работников при простое
Проект федерального закона N 489515-5. Внесен в Госдуму 20.01.2011 депутатом фракции "Справедливая Россия" О.Л. Михеевым
Работодатель в случае простоя, вызванного чрезвычайными обстоятельствами, может поручить работникам выполнять другую имеющуюся у него работу на срок до 1 месяца (Статья 72.2 ТК РФ). Когда такой работы нет, то вопрос о нахождении работника на рабочем месте работодатель решает по своему усмотрению. И если работник не получил разрешение не ходить на работу (не было издано соответствующего приказа), то он вынужден ее посещать. Поэтому предлагается закрепить в Трудовом кодексе право работника отсутствовать на своем рабочем месте в период простоя, в случаях:
(или) невозможности временного перевода его на другую, не предусмотренную трудовым договором работу у того же работодателя;
(или) когда такой перевод состоялся, но продолжительность простоя составила более 1 месяца.
Работодатель в случае простоя, вызванного чрезвычайными обстоятельствами, может поручить работникам выполнять другую имеющуюся у него работу на срок до 1 месяца (Статья 72.2 ТК РФ). Когда такой работы нет, то вопрос о нахождении работника на рабочем месте работодатель решает по своему усмотрению. И если работник не получил разрешение не ходить на работу (не было издано соответствующего приказа), то он вынужден ее посещать. Поэтому предлагается закрепить в Трудовом кодексе право работника отсутствовать на своем рабочем месте в период простоя, в случаях:
(или) невозможности временного перевода его на другую, не предусмотренную трудовым договором работу у того же работодателя;
(или) когда такой перевод состоялся, но продолжительность простоя составила более 1 месяца.
Ограничение получения двойного "детского" вычета по НДФЛ
Проект федерального закона N 491387-5. Внесен в Госдуму 25.01.2011 Парламентом Кабардино-Балкарской Республики
НК РФ позволяет одному из родителей получить на каждого ребенка двойной вычет по НДФЛ при наличии письменного отказа второго родителя от получения вычета (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Но на практике эта норма не всегда работает. Речь идет о тех ситуациях, когда от вычета отказывается неработающий родитель. Как считают контролирующие органы, такой родитель не имеет права на получение стандартного "детского" вычета, а потому не может передать свой вычет другому родителю (Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1). В результате, несмотря на то что НК РФ этих ограничений не содержит, налоговые органы отказывают работающему родителю в двойном вычете. В случае принятия проекта в НК РФ будет четко прописано, что от вычета в пользу второго родителя может отказаться только неработающий родитель.
НК РФ позволяет одному из родителей получить на каждого ребенка двойной вычет по НДФЛ при наличии письменного отказа второго родителя от получения вычета (Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Но на практике эта норма не всегда работает. Речь идет о тех ситуациях, когда от вычета отказывается неработающий родитель. Как считают контролирующие органы, такой родитель не имеет права на получение стандартного "детского" вычета, а потому не может передать свой вычет другому родителю (Письмо Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1). В результате, несмотря на то что НК РФ этих ограничений не содержит, налоговые органы отказывают работающему родителю в двойном вычете. В случае принятия проекта в НК РФ будет четко прописано, что от вычета в пользу второго родителя может отказаться только неработающий родитель.
Освобождение от налогообложения сумм софинансирования капремонта многоквартирных домов
Проект федерального закона N 406048-5. Принят Госдумой в I чтении 25.01.2011
Перечень доходов, не учитываемых для целей налога на прибыль, планируется расширить. В него войдут доходы организаций, управляющих многоквартирными домами, в виде средств, полученных от собственников помещений в этих домах на проведение капитального ремонта. Сейчас же эти организации (управляющие компании, товарищества собственников жилья, жилищные и иные специализированные потребительские кооперативы) вынуждены платить налоги с таких поступлений, причем из своего кармана. Поскольку расходы на уплату налогов собственники помещений в многоквартирных домах им не возмещают.
Перечень доходов, не учитываемых для целей налога на прибыль, планируется расширить. В него войдут доходы организаций, управляющих многоквартирными домами, в виде средств, полученных от собственников помещений в этих домах на проведение капитального ремонта. Сейчас же эти организации (управляющие компании, товарищества собственников жилья, жилищные и иные специализированные потребительские кооперативы) вынуждены платить налоги с таких поступлений, причем из своего кармана. Поскольку расходы на уплату налогов собственники помещений в многоквартирных домах им не возмещают.
Новый закон о бухгалтерском учете
Проект федерального закона N 385329-5. Принят Госдумой в I чтении 14.01.2011
Дума поддержала правительственный проект нового закона о бухгалтерском учете, а депутатский альтернативный проект отклонила. Одним из недостатков отклоненного проекта было то, что он не содержал общих требований к организации и ведению бухгалтерского учета. А применение различных подходов к организации бухгалтерского учета неизбежно бы сказалось на его достоверности и объективности. Правительственный же проект, как и действующий Закон о бухгалтерском учете, эти вопросы детально регламентирует, но к нему есть другие замечания. К следующему чтению законодателям нужно будет решить, в частности, вопросы:
- о введении для организаций малого бизнеса минимальных требований к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, поскольку проект не содержит для них никаких поблажек;
- об установлении механизма внесения изменений в национальные стандарты и их отмены.
Дума поддержала правительственный проект нового закона о бухгалтерском учете, а депутатский альтернативный проект отклонила. Одним из недостатков отклоненного проекта было то, что он не содержал общих требований к организации и ведению бухгалтерского учета. А применение различных подходов к организации бухгалтерского учета неизбежно бы сказалось на его достоверности и объективности. Правительственный же проект, как и действующий Закон о бухгалтерском учете, эти вопросы детально регламентирует, но к нему есть другие замечания. К следующему чтению законодателям нужно будет решить, в частности, вопросы:
- о введении для организаций малого бизнеса минимальных требований к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, поскольку проект не содержит для них никаких поблажек;
- об установлении механизма внесения изменений в национальные стандарты и их отмены.
Подписаться на:
Сообщения (Atom)