Письмо Минфина России от 20.05.2010 N 03-00-08/65
Организация заключила договор долгосрочной аренды земельного участка под строительство административных зданий. В каком порядке в целях налогообложения прибыли следует учитывать расходы по арендной плате, если строительство зданий еще не началось и отсутствует проектно-сметная документация по объектам?
Минфин России разъясняет, что в налоговом учете расходы в виде арендной платы за предоставленный под строительство земельный участок подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. После ввода объекта в эксплуатацию указанные затраты списываются в расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Расходы на аренду до начала строительства
Предприятия строительного комплекса при определении стоимости строительства зданий и сооружений руководствуются положениями Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (МДС 81-35.2004). Пункт 4.78 указанной Методики предусматривает включение платы за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства, в первоначальную (восстановительную) стоимость объекта.
Иными словами, если право аренды приобреталось с целью строительства, расходы на аренду увеличивают стоимость объекта как непосредственно во время его строительства, так и до начала стройки.
Данной позиции придерживаются и арбитры, и финансовое министерство: арендные платежи за земельный участок не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств. Однако после окончания строительства и сдачи объекта в эксплуатацию суммы арендных платежей за аренду земельного участка будут носить текущий характер и согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ будут учитываться в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/452, Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А40/6432-09).
Кроме того, в комментируемом Письме Минфин России уточняет, что речь идет только об арендной плате за ту часть участка, которая используется непосредственно под строительство. Ее размер определяется пропорционально доле, занимаемой этой частью в общей площади участка.
Однако, по мнению редакции, если земельный участок арендуется исключительно с целью строительства, то арендная плата должна формировать первоначальную стоимость объекта в полном объеме.