Письмо Минфина России от 08.06.2010 N 03-11-11/160
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю на территории нескольких муниципальных образований и переведенные по этому виду деятельности на ЕНВД, должны вставать на налоговый учет, исчислять и уплачивать налог отдельно по каждому муниципальному образованию.
Где вставать на учет?
Как разъяснил Минфин России, для налогоплательщиков, применяющих ЕНВД, существует особый порядок постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
В нашем случае речь идет о розничной торговле, не являющейся развозной или разносной. Деятельность ведется через торговые объекты. Из Письма неизвестно, какие они (стационарные или нестационарные), однако для рассматриваемого вопроса это неважно.
Регистрироваться в качестве плательщика ЕНВД придется в налоговом органе, отвечающем за муниципальное образование, в котором расположен конкретный торговый объект. Так что, если розничная торговля ведется на территории нескольких муниципальных образований, придется оформляться во всех инспекциях отдельно. Сроки весьма сжатые - пять дней со дня начала осуществления деятельности, подлежащей ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Раздельная регистрация ведет и к раздельной уплате налога. Исчислять и уплачивать ЕНВД следует также отдельно по каждому муниципальному образованию.
Разные места - разные суммы налога
Регистрация в качестве плательщика ЕНВД отдельно по каждому муниципальному образованию введена не случайно. Налогоплательщики могут даже извлечь из этого выгоду, если соответствующую возможность введут региональные органы власти.
Речь идет о корректирующем коэффициенте К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Он может принимать значения от 0,005 до 1, и на него умножается базовая доходность объектов, исходя из которой рассчитывается сумма ЕНВД. Таким образом, коэффициент К2 либо снижает налоговое бремя "вмененщиков", либо не влияет на него.
Коэффициент К2 может зависеть от многих параметров: сезонность, ассортимент товаров, место осуществления деятельности и т.д. По решению региональных органов власти, по таким параметрам вводятся подкоэффициенты, произведение которых является коэффициентом К2.
Приведем следующий пример. Организация, состоящая на ЕНВД, владеет двумя магазинами, находящимися в одном субъекте Российской Федерации, но на территории разных муниципальных образований. Один из магазинов расположен в труднодоступной местности, и по решению регионального органа власти базовая доходность объектов, расположенных в такой местности, корректируется на К2 = 0,7. Общеустановленная базовая доходность магазина составляет 1800 руб. в месяц - на 1 кв. м торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Следовательно, один из магазинов будет иметь меньшую базовую доходность - 1260 руб. - на 1 кв. м (1800 руб. x 0,7).
Напомним, что полномочиями по определению коэффициента К2 обладают только региональные органы власти. До 1 января 2009 г. сами налогоплательщики также могли корректировать данный коэффициент исходя из количества календарных дней фактического ведения предпринимательской деятельности. Однако затем такое правило было отменено.
Необходимость раздельной регистрации объектов, расположенных на территории разных муниципальных образований, не ведет к необходимости ведения по ним раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций. Раздельно считается только налог.
Раздельный учет возникает, если налогоплательщик наряду с "вмененной" деятельностью осуществляет виды деятельности, не подлежащие переводу на ЕНВД (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Также приходится совмещать налоговые режимы и вести раздельный учет, если у организации имеются объекты на территории разных субъектов Российской Федерации и ЕНВД введен не во всех регионах.