Комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ)
Поправки в Налоговый кодекс, вступающие в силу с 3 сентября, затронули и НДС. Некоторые из них ожидались уже давно, а некоторые стали неожиданностью.
Счет-фактура может быть бумажным или электронным
Самое важное изменение по НДС: дан зеленый свет электронным счетам-фактурам. Это ожидаемо. Ведь еще год назад финансовое ведомство отрапортовало об успешном проведении пилотного проекта по внедрению системы электронного документооборота счетов-фактур (Письмо Минфина России от 04.08.2009 N 03-02-08-64).
Применять электронные счета-фактуры можно, только если (Пункт 1 ст. 169 НК РФ):
- на это согласны все стороны сделки;
- у продавца и покупателя есть совместимые технические средства для передачи, приема и обработки таких счетов-фактур.
Подписываться электронный счет-фактура будет электронной цифровой подписью (Пункт 6 ст. 169 НК РФ). Понятно, что и хранить такие счета-фактуры нужно будет тоже в электронном виде. Это логично, поскольку только так налоговики смогут проверять подлинность счетов-фактур.
Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде будет установлен Минфином, а форматы счета-фактуры, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж в электронном виде - ФНС (Пункт 9 ст. 169 НК РФ; п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). И пока все это не утверждено, электронные счета-фактуры использовать невозможно.
Хорошо или плохо, что будет налажен электронный обмен счетами-фактурами? Кому как.
С одной стороны, электронный документооборот удобен: не надо плодить дополнительный ворох бумаг, легко найти нужный счет-фактуру, не надо тратиться на пересылку счетов-фактур.
Да и проверять счета-фактуры при возмещении из бюджета НДС налоговики смогут гораздо быстрее. Ведь представлять их на проверку в инспекцию надо будет тоже в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (Пункт 2 ст. 93 НК РФ).
С другой стороны, желающим использовать электронные счета-фактуры придется приобрести дополнительное программное обеспечение. Кроме того, пока применение электронных счетов-фактур не станет массовым, работа бухгалтерии сильно не облегчится.
Форма счета-фактуры и порядок ее заполнения утверждаются Правительством
Наконец-то полномочия Правительства по утверждению формы счета-фактуры и порядка его заполнения установлены НК РФ. Ранее ему было поручено утвердить лишь порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (Пункт 8 ст. 169 НК РФ). Но Правительство проявило инициативу и разработало заодно и форму счета-фактуры, и Правила ее заполнения (Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Так что у налогоплательщиков была возможность оспаривать в судах претензии налоговиков по поводу несоблюдения "правительственной" формы счета-фактуры. К примеру, если в счете-фактуре отсутствовали такие реквизиты, как КПП либо расшифровка подписи руководителя или главного бухгалтера, предусмотренные в утвержденной Правительством РФ форме (Постановления ФАС МО от 04.05.2009 N КА-А40/2878-09, от 30.04.2009 N КА-А40/3378-09; ФАС УО от 21.01.2009 N Ф09-10343/08-С2). Есть даже решение, в котором суд указал, что оформление счетов-фактур только на бланках установленного образца не предусмотрено налоговым законодательством (Постановление ФАС УО от 24.05.2005 N Ф09-2174/05-С2).
Но пока новая "правительственная" форма счета-фактуры не появилась, следует использовать форму и Правила составления счетов-фактур, прописанные в Постановлении N 914 (Пункт 4 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).
И еще. В новой форме счета-фактуры, которую, по идее, должно утвердить Правительство, должен появиться такой реквизит, как наименование валюты. Ведь теперь это обязательный реквизит и авансового, и отгрузочного счета-фактуры (Подпункт 6.1 п. 5 ст. 169, пп. 4.1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ). Напомним, что НК РФ и сейчас разрешает выставлять счета-фактуры в валюте, если по условиям договора обязательство выражено в валюте (Пункт 7 ст. 169 НК РФ). Контролирующие органы против этого не возражают (Письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-07-09/14; Письмо УФНС России по г. Москве от 12.04.2007 N 19-11/33695).
* * *
Нам остается только ждать, когда госорганы утвердят новую форму счета-фактуры и форматы для электронного документооборота. Вот что нам сказали в Минфине.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"По моему мнению, изменения, внесенные Федеральным законом N 229-ФЗ в п. 8 ст. 169 НК РФ, не потребуют разработки нового постановления Правительства РФ, утверждающего новую форму счета-фактуры и новый порядок оформления счетов-фактур, а также новый порядок ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур и книг покупок и продаж. Что касается введения нового показателя счета-фактуры "наименование валюты" - скорее всего, это потребует внесения изменений в уже имеющуюся форму счета-фактуры, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914".