Письмо Минфина России от 28.06.2010 N 03-03-06/4/64
Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). При этом данной статьей определены два случая перерасчета налоговой базы и налога в том периоде, в котором выявлены ошибки (искажения): в случаях невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) и когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, финансовый орган рекомендует налоговую базу и налог уточнять в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения):
- если она повлекла занижение налоговой базы и налога - в периоде, в котором она была совершена, если этот период известен;
- если она привела к излишней уплате налога - в периоде, в котором она была выявлена.