Постановления Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N ВАС-17462/09, от 15.06.2010 N 1574/10
Президиум ВАС РФ принял два Постановления, суть которых сводится к следующему: просроченную задолженность (как кредиторскую, так и дебиторскую) надо списывать и учитывать в "прибыльных" внереализационных доходах или расходах именно в том периоде, в котором истек срок ее исковой давности (Пункт 18 ст. 250, п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 265, п. 1 ст. 272 НК РФ). И неважно, проводила ли организация инвентаризацию задолженности и издал ли ее руководитель приказ о списании просроченной кредиторки или дебиторки.
Суд мотивировал свою точку зрения так. По правилам бухучета организация должна ежегодно инвентаризировать все свои активы и обязательства (Статьи 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете") и, обнаружив просроченную задолженность, списывать ее на основании приказа руководителя (Пункт 78 Положения, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). По мнению ВАС РФ, нарушение этих требований не должно влиять на расчет базы по налогу на прибыль. Поэтому организация не может произвольно выбирать, когда ей издавать приказ о списании просроченной кредиторки или дебиторки и учитывать ее в доходах или расходах. Кстати, такой же позиции в отношении кредиторки придерживается и Минфин (Письмо Минфина России от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894).
Таким образом ВАС РФ прикрыл лазейку тем организациям, которые списывали кредиторку позже истечения срока исковой давности, дабы оттянуть момент признания дохода.
Учитывая такую позицию ВАС РФ, нужно проверить, правильно ли вы списывали кредиторскую и дебиторскую задолженность в течение текущего года и предыдущих 3 лет. Проверять более ранние годы нет смысла, ведь 2006 и предшествующие ему годы инспекция проверить уже не сможет.
Во-первых, проверьте, не висит ли у вас просроченная кредиторка, срок исковой давности которой истек в 2007 - 2009 гг. Если найдете такую кредиторку, то лучше подайте уточненку по налогу на прибыль за тот год, в котором истек срок исковой давности, заплатив предварительно недоимку и пени (Подпункт 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
Во-вторых, посмотрите, списывали ли вы в 2007 - 2009 гг. дебиторку, срок исковой давности по которой истек не в год ее списания, а раньше. Если у вас найдется такая дебиторка, то знайте, что при проведении выездной налоговой проверки инспекторы вычеркнут ее сумму из ваших внереализационных расходов и доначислят вам налог на прибыль за год, в котором она была списана. Так что если вероятность проверки высока, лучше поступить так:
- исключите из расходов сумму списанной дебиторки в том году, в котором вы ее неправомерно учли при расчете налога на прибыль. Для этого вам надо подать уточненку за этот год. Не забудьте предварительно доплатить налог и уплатить пеню, если за этот год образуется недоимка по налогу;
- правильно учтите сумму этой дебиторки в расходах:
(если) срок исковой давности дебиторки истек в 2007 - 2009 гг., подайте уточненку по налогу на прибыль за тот год, в котором истек срок исковой давности по долгу. В этой уточненной декларации вы увеличите сумму своих расходов на сумму просроченной дебиторской задолженности;
(если) срок исковой давности дебиторки истек до 2007 г., подавать уточненную декларацию бессмысленно: вы все равно не сможете зачесть или вернуть переплату по налогу, образовавшуюся за 2006 и предшествующие годы (Пункт 7 ст. 78 НК РФ). Поэтому лучше включить дебиторку в расходы 2010 г. Ведь с этого года суммы, по ошибке не учтенные ранее, можно учитывать в текущих расходах (Пункт 1 ст. 54 НК РФ).