Суть обсуждения
Не секрет, что налоговые органы используют любой удобный повод, чтобы не дать покупателю вычет. Один из таких поводов - экземпляр счета-фактуры покупателя не идентичен экземпляру, оставшемуся у продавца. То есть все необходимые графы счета-фактуры заполнены, но имеются расхождения, к примеру, в наименовании товара ("Стол компьютерный, модель "Консул", серия КСТ-09" и "Стол для компьютера, модель "Консул"), не совпадают даты выписки счетов-фактур или их порядковые номера.
Такое возможно, например, в следующих случаях:
(или) продавец выдал вам счет-фактуру, а потом внес в свой экземпляр какие-нибудь поправки;
(или) продавец исправил ваш экземпляр счета-фактуры, однако забыл внести эти исправления в свой экземпляр.
Неидентичность счетов-фактур налоговики могут выявить, проводя встречную проверку вашего поставщика. Насколько правомерен отказ в вычете по такому основанию?
Анализ ситуации
Контролирующие органы до настоящего момента не высказывались на этот счет. Лишь московские налоговики аж 3 года назад выразили мнение, что счет-фактура, по которому покупатель предъявляет НДС к вычету, должен полностью соответствовать счету-фактуре, на основании которого продавец начисляет налог в бюджет.
Мы решили сами узнать, что думают в Минфине по этому поводу. И вот что нам ответили.
Из авторитетных источников
Вихляева Елена Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"По моему мнению, если говорить о выявленных налоговыми органами несовпадениях в экземплярах счетов-фактур, остающихся у продавца и переданных покупателю, то претензии налогового органа являются правомерными. Ведь продавец выставляет покупателю второй экземпляр счета-фактуры, оставляя первый экземпляр у себя, то есть они должны быть идентичными".
Однако в НК РФ не предусмотрена обязанность покупателя сверять свой экземпляр счета-фактуры с экземпляром продавца. Да и по действующему налоговому законодательству у покупателя нет возможности проверять правильность оформления контрагентом своего экземпляра счета-фактуры. Поэтому неидентичность экземпляров счетов-фактур покупателя и поставщика не является фактом, лишающим покупателя права на применение налоговых вычетов по таким документам.
Опираясь на эти доводы, суды, рассматривавшие споры по этому вопросу, признавали необоснованным отказ в возмещении НДС по счетам-фактурам, в которых различались:
- наименование товара;
- дата выписки счета-фактуры (Постановление ФАС ВСО от 12.08.2008 N А33-12194/07-Ф02-3830/08);
- подписи и фамилии руководителей и главных бухгалтеров (Постановления ФАС МО от 10.03.2010 N КА-А40/1521-10, от 26.09.2008 N КА-А40/4562-08).
Но имейте в виду, что в конце прошлого года вступили в силу поправки в ст. 169 НК РФ (Пункт 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ), согласно которым не являются основанием для отказа в вычете НДС только те ошибки в счете-фактуре, которые не препятствуют налоговым органам при проведении проверок идентифицировать (Абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):
- продавца;
- покупателя;
- наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- налоговую ставку;
- сумму налога.
Поэтому, обнаружив в счетах-фактурах продавца и покупателя расхождения, например, в написании наименования товара, налоговики могут сказать, что это помешало им получить правильные сведения о реализованном товаре. И на этом основании отказать в вычете.
Совет
Если вы со своим контрагентом, что называется, на короткой ноге, то во избежание проблем с вычетом НДС не помешает попросить у него для сравнения его экземпляр выставленного счета-фактуры. Если же сделать это не представляется возможным, а сумма НДС, предъявленного вами к вычету, значительна, то имеет смысл поискать правды в суде.