Письмо ФНС России от 23.06.2010 N ШС-20-3/885
Налоговая служба рассказала, за какие годы гражданин может получить имущественный вычет по НДФЛ при приобретении жилья, если в году, в котором возникло право на вычет (в частности, получено свидетельство о праве собственности на квартиру), он уже не получает доходы, облагаемые по ставке 13% (Пункты 1, 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Такая ситуация может возникнуть у пенсионеров или женщин, которые уходят в декрет, а потом длительное время не работают.
ФНС, отметив, что Налоговый кодекс этот вопрос не урегулировал, предлагает целых три варианта.
Вариант 1. Получать вычет за любой год, в котором гражданин имел доходы, облагаемые по ставке 13%, без применения каких-либо сроков давности. Заметим, что применить этот вариант на практике будет достаточно сложно. Налоговые органы на местах наверняка откажут в вычете, так как такой подход не следует из норм НК РФ.
Вариант 2. Получать вычет за 3 года, предшествующих году обращения за вычетом. Этот вариант более реальный. Он основан на том, что вернуть излишне уплаченный налог можно в течение 3 лет со дня его уплаты (Пункт 7 ст. 78 НК РФ). Кстати, ранее налоговики и Минфин разрешали получать вычет за тот год, когда были заплачены деньги за жилье, даже если право собственности на него было получено позже (Письмо ФНС России от 01.12.2005 N 04-2-03/187@; Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-05-01-05/102).
Вариант 3. Получать вычет за любой год, начиная с того, в котором у гражданина возникло право на вычет. Этот вариант полностью согласуется с нормами НК РФ и подтвержден Конституционным Судом РФ еще в октябре 2005 г. (Пункт 2 Определения Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 N 387-О). Согласен с ним и Минфин России (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-04-05/9-386).
Как нам разъяснили в ФНС, налоговые инспекции на местах применяют именно третий вариант.
Из авторитетных источников
Котов Кирилл Владимирович, советник отдела налогообложения физических лиц Управления налогообложения ФНС России
"Каждый из трех вариантов, перечисленных в Письме ФНС, имеет свое обоснование. После того как был принят Закон об увеличении размера вычета до 2 млн руб., налоговая служба применяет третий вариант, который подтвержден и позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 20.10.2005 N 387-О (Письмо ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@)".
Но третий вариант могут применить лишь те граждане, у кого в будущем намечается налогооблагаемый доход. Если же дохода не предвидится, что вполне вероятно, к примеру, для пенсионеров, то единственно возможная ситуация - получать вычет, действуя по вариантам 1 и 2. Но проблемы не исключены. А учитывая позицию Конституционного Суда РФ, неизвестно, получится ли доказать правомерность применения вычета за прошлые годы и в суде.