Комментарий к Письму Минфина России от 5 декабря 2011 г. N 03-07-09/46
Следует ли выставлять новый корректировочный счет-фактуру в случае, если в его первоначальном варианте допущена арифметическая ошибка?
С 1 октября 2011 г. в Налоговый кодекс введено такое понятие, как корректировочный счет-фактура (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК). Данный документ, согласно ст. 169 НК, выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Без такого корректировочного счета-фактуры, в частности, не обойтись в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Главное, чтобы при этом в наличии был документ, который подтверждает согласие покупателя на соответствующие поправки. Об этом со ссылкой на п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 172 Налогового кодекса напомнил Минфин России в Письме от 30 ноября 2011 г. N 03-07-09/44. Таким образом, корректировочный счет-фактура выставляется в случае изменения определенных условий договора, согласно которым меняется цена или количество отгружаемых товаров.
Другое дело, если имеет место просто техническая ошибка, возникшая, к примеру, в результате неправильного ввода данных о цене или количестве товаров в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета, или по причине арифметической ошибки продавца. В этом случае, указывают чиновники, корректировочный счет-фактуру выставлять не следует, а исправления нужно вносить в первоначальный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товара. В таких ситуациях работа над ошибками проводится в порядке, который установлен п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС. Они утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее - Постановление N 914). Аналогичные разъяснения Минфин России дал и в комментируемом Письме от 5 декабря 2011 г. N 03-07-09/46.
Вместе с тем с опубликованием Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, которым утверждены новые формы и Правила заполнения документов, используемых при расчетах НДС, Постановление N 914 утратит силу. Согласно же п. 7 Правил заполнения счетов-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу данного Постановления на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В то же время следует помнить, что согласно п. 2 Постановления N 1137 исправления в счета-фактуры, составленные до даты его вступления в силу, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.