Всегда интересно знать, что нас ждет в будущем, какие возможны реформы и к чему нужно готовиться. Основным документом, дающим общие ответы и отображающим направления реформ в области налогов и налогообложения, является налоговая политика государства.
В сентябре 2011 г. были приняты Основные направления налоговой политики России на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. Рассмотрим более подробно, какие основные новации в области налогообложения нас могут ожидать в ближайшее время.
Во-первых, планируется снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование. Фактически Правительство России уже признало необоснованность значительного повышения страховых взносов с 26% до 34%, а для малого бизнеса (спецрежимников) - с 14% до 34%.
В рассматриваемом документе отмечается, что в качестве временной меры на период 2012 - 2013 гг. будет снижен максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, взимаемый с выплат в пользу физических лиц в размере до установленной предельной величины в 512 тыс. руб. - в 2012 г. и до 567 тыс. руб. - в 2013 г., а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 10 процентов.
Таким образом, планируется снижение на 4% общей ставки страховых взносов, при этом повышается сумма, с которой будут уплачиваться взносы, с 463 тыс. - в 2011 г. до 512 тыс. - в 2012 г. Также если в этом году суммы выплат в пользу работников свыше 463 тыс. в год страховыми взносами вообще не облагаются, то с 2012 г. планируется, что суммы выплат, превышающие 512 тыс. руб., будут облагаться взносами в ПФР по 10%.
При этом для плательщиков страховых взносов, которые в 2011 г. уплачивают указанные взносы по максимальному тарифу 26 процентов (отдельные категории плательщиков УСН), а также для социально ориентированных некоммерческих организаций будет снижен до 20 процентов максимальный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, начисляемых на выплаты до установленной предельной величины облагаемой базы, а также для данной категории плательщиков будет установлен тариф страховых взносов с сумм превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в размере 7 процентов.
Несмотря на общее снижение ставки страховых взносов с 34% до 30%, а для отдельных плательщиков УСН с 26% до 20%, данная ставка остается выше, чем докризисная - 26% и 14% соответственно.
Во-вторых, ожидается принятие новой классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Так Росстат осуществляет разработку новой версии ОКОФ (Общероссийского классификатора основных фондов). Таким образом, структурная переработка ОКОФ потребует внесения соответствующих изменений в Классификацию основных средств, что может способствовать реализации принципа построения амортизационных групп не только в соответствии со сроками физической эксплуатации основных средств, но и с учетом иных факторов, вызывающих необходимость их ускоренного обновления.
Обновление Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, следует признать вполне логичным действием, т.к. существующая Классификация не учитывает моральный износ и другие факторы, приводящие к невозможности эффективного использования основных средств.
Кроме того, будет продолжена работа по оценке эффективности применения повышающих коэффициентов к норме амортизации. Так, планируется ужесточение порядка применения повышенных норм амортизации по лизинговому имуществу. В частности, предполагается разработка перечня видов основных средств, в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент.
В-третьих, планируется увеличение размера предоставляемого налогоплательщикам НДФЛ стандартного налогового вычета на детей. В частности, вычет в размере 3000 руб. будет предоставляться на каждого третьего и последующего ребенка. Кроме того, планируется отмена стандартного налогового вычета в размере 400 руб., предоставляемого в настоящее время для всех налогоплательщиков.
В-четвертых, в анализируемом документе отмечено, что в плановом периоде (2012 г.) периодическая индексация ставок акциза будет осуществляться с учетом реально складывающейся экономической ситуации, при этом повышение акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию будет производиться опережающими темпами по сравнению с уровнем инфляции. В частности, планируется принятие следующих решений.
1. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов за 1 литр безводного этилового спирта, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), в следующих размерах:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 254 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 300 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
2. Установление ставок акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно, в том числе напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового (за исключением пива, вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового), в следующих размерах:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 230 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 270 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах.
3. Установление ставок акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, а также напитки, изготавливаемые на основе пива, произведенные без добавления спирта этилового, в следующих размерах: с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно - 12 руб. за 1 литр.
4. Установление ставок акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента в следующих размерах: с 1 января по 31 декабря 2012 г. включительно - 21 руб. за 1 литр.
Далее подчеркнем, что с целью достижения среднего уровня налогообложения табачной продукции среди стран европейского региона (с учетом покупательской способности населения) ежегодный темп увеличения минимальных ставок акцизов должен обеспечить их увеличение до 2014 г. не менее чем в 3 раза. Кроме того, будет предусмотрено установление ставок акциза в одинаковом размере на сигареты с фильтром и сигареты без фильтра (папиросы). В частности, планируется установление следующих ставок акциза на табачную продукцию:
- с 1 января по 30 июня 2012 г. включительно - 360 руб. за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук;
- с 1 июля по 31 декабря 2012 г. включительно - 390 руб. за 1000 штук + 7,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 510 руб. за 1000 штук.
В отношении прочих подакцизных товаров предусматривается сохранение ставок акциза в 2012 и 2013 гг. в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах, с последующей индексацией ставок акциза, установленных в рублях, с 1 января 2014 г. на 10 процентов к ставкам, применявшимся с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.
В-пятых, планируются существенные корректировки налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями. В частности, у профессиональных участников рынка ценных бумаг суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам, в большинстве своем полностью относятся на расходы. Таким образом, финансовые услуги российских лиц на 18% дороже, чем у иностранных конкурентов. В целях повышения конкурентоспособности российских организаций, оказывающих финансовые услуги, может быть определен перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от налога на добавленную стоимость: брокерские, депозитарные, услуги управляющих активами, услуги андеррайтинга.
В-шестых, изменения должны коснуться и налога на прибыль организаций. Например, планируется уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с российским законодательством. Так, целесообразно законодательно закрепить порядок признания дохода от реализации такого имущества в налоговом учете на более раннюю из следующих дат:
- дата передачи по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества;
- дата реализации недвижимого имущества.
Кроме того, планируется уточнить порядок признания убытков в виде безнадежных долгов для целей налогообложения прибыли. В частности, необходимо внесение изменения в ст. 266 НК РФ в части уточнения, что безнадежными долгами признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случаях:
- если невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
- если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые Законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.
В-седьмых, реформы коснутся и специальных налоговых режимов. Так, с 2012 г. будет введена в действие новая гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" части второй НК РФ. Указанный режим налогообложения будет предназначен для применения индивидуальными предпринимателями. Также предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), в частности с 1 января 2013 г. из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, должны быть исключены:
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.
А с 1 января 2014 г. планируется полная отмена ЕНВД. Таким образом, для индивидуальных предпринимателей станет возможным выбор между общим режим налогообложения, упрощенной системой налогообложения или патентной системой налогообложения. Организации, относящиеся к малому бизнесу, смогут при определенных условиях выбирать между применением общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения.
В целом основные новации в области налогов и сборов, ожидаемые в 2012 г., связаны с сокращением ставки страховых взносов, повышением акцизов на алкогольную и табачную продукцию и внедрением новой главы НК РФ "Патентная система налогообложения", которая впоследствии должна заменить отменяемый ЕНВД.