Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 02.11.2010 N 8617/10
ВАС РФ поддержал налоговиков, доначисливших налог на прибыль организации - производителю алкогольной и пищевой продукции, которая относила затраты на приобретение бутылок, этикеток, клея и крышек к косвенным расходам. И, как следствие, списывала их в полном объеме в текущем отчетном периоде (Пункт 2 ст. 318 НК РФ).
Компания приводила следующие аргументы в свое оправдание:
- налогоплательщик вправе сам в учетной политике определить для целей налогообложения прямые расходы, связанные с производством товаров (Пункт 1 ст. 318 НК РФ);
- в учетной политике фирмы к прямым расходам отнесены сырье и материалы, непосредственно участвующие в производстве продукции, являющиеся ее материальной основой либо необходимым объектом (Подпункт 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
- такие материалы, как бутылка, этикетка, клей и крышки, не являются необходимым компонентом при производстве алкоголя, а используются для упаковки и иной предпродажной подготовки.
Однако ВАС РФ эти аргументы отверг, указав вот на что. Технологический процесс изготовления спиртосодержащей продукции включает в себя несколько стадий, куда входят, в частности, разлив, маркировка и хранение готовой продукции. Спиртные напитки выпускаются разлитыми в стеклянные бутылки с нанесенной маркировкой, снабженные колпачками (пробками) соответствующих типов. То есть готовый вид продукция принимает в результате последовательного прохождения стадий производства, на каждой из которых товар дополняется необходимыми составляющими деталями.
Таким образом, затраты на приобретение упаковочных материалов относятся к прямым расходам, поименованным в пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ. А такие расходы нужно списывать не сразу, а по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены.
Совет
Если вы занимаетесь производством, то, учитывая такую позицию ВАС РФ, имеет смысл проверить правильность своего распределения затрат на прямые и косвенные. Такое распределение должно базироваться на технологии производства вашей продукции.