Комментарий к Письму Минфина России от 04.06.2012 N 03-05-05-01/30
Налог на имущество не так прост, как кажется. Простая формула "есть имущество - плати налог" здесь не подходит. Конкретную ситуацию проанализировал Минфин России в Письме от 04.06.2012 N 03-05-05-01/30.
В январе 2012 г. компания приобрела нежилое помещение на первом этаже жилого здания. Право собственности на данный объект зарегистрировано в январе 2012 г.
В данном помещении планируется разместить магазин розничной торговли. Однако использовать помещение по назначению без дополнительных капитальных вложений невозможно.
Компания планирует довести данное помещение до состояния, пригодного к эксплуатации, в частности осуществить перепланировку, отделочные работы, провести коммуникации и т.д. Для этого была утверждена проектная документация и заключен договор подряда на проведение строительных работ.
По мнению налогоплательщика, на момент получения свидетельства о госрегистрации права собственности на объект еще не сформирована его первоначальная стоимость.
Поэтому фирма приняла решение до осуществления дополнительных капитальных вложений приобретенный объект недвижимого имущества учитывать на счете 08 и не включать в налоговую базу по налогу на имущество.
Обоснование следующее.
Строящийся объект недвижимости не может быть отнесен к основным средствам, т.к. не может быть предназначен для использования в производстве в том виде, в котором он был приобретен.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования. А в данном случае первоначальная стоимость еще не определена.
Ответ из Письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-05-05-01/30 мы приводим скорее для проформы, т.к. особой информативностью он не отличается. Финансисты, как это часто бывает, сослались на конкретную хозяйственную ситуацию, и вместо ответа привели ряд цитат.
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные в п. 4 данного ПБУ, а также принимая во внимание взаимосвязанные нормы п. п. 7 и 8.
Напомним, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01.
Гораздо больший интерес представляет собой Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425.
Ситуация аналогичная. Компания приобрела недвижимость без внутренней отделки, но в силу отсутствия финансовых средств не смогла эту отделку произвести.
Можно ли оставить такой объект на счете 08, не платить с него налог на имущество при условии, что акт сдачи-приемки с застройщиком подписан, а через полгода компания оформила право собственности?
Ответ Минфина России можно трактовать так, что они, в принципе, не возражают против этого.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
По общему правилу в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета объекты недвижимости становятся основными средствами, когда переводятся со счета 08 на счет 01.
Для такого перехода должны выполняться положения п. 4 ПБУ 6/01. А там прописано, что объект должен быть приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации. Поскольку в рассматриваемом случае объект недвижимости не может использоваться по назначению из-за отсутствия необходимой отделки, его нельзя признать основным средством.
Рассмотрим, например, Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01.
Как считают финансисты, в отношении недвижимости признание объекта основным средством зависит не от факта ввода его в эксплуатацию, а от разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, о котором говорится в ст. 55 Градостроительного кодекса РФ.
Он, в частности, удостоверяет выполнение строительства объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство; соответствие построенного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.
При этом к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются в т.ч. акт приемки объекта капитального строительства и документ, подтверждающий соответствие построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство.
Так что наличие указанного разрешения означает, что объект готов к эксплуатации.
После этого уже не важно, эксплуатируется объект фактически или нет. Налог на имущество нужно платить все равно.
Однако до получения разрешения на ввод в эксплуатацию платить налог точно не нужно независимо от того, зарегистрировано ли право собственности на объект.
Это мнение поддерживается судьями в Постановлениях ФАС Центрального округа от 23.03.2012 по делу N А35-1973/2011, ФАС Уральского округа от 05.04.2012 N Ф09-1571/12.
Правда, это помогает не всегда. Если налоговикам в суде удастся доказать, что капитальные вложения в объект завершены и он отвечает признакам основного средства, то судьи могут признать объект основным средством даже тогда, когда отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.
Такие решения есть. Это, например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 по делу N А58-8541/2008 и ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2009 N Ф04-2762/2009(2762-А45-37).
Так что формальной стороной вопроса налогоплательщикам все же злоупотреблять не следует.
Налог на имущество не так прост, как кажется. Простая формула "есть имущество - плати налог" здесь не подходит. Конкретную ситуацию проанализировал Минфин России в Письме от 04.06.2012 N 03-05-05-01/30.
Ситуация
В январе 2012 г. компания приобрела нежилое помещение на первом этаже жилого здания. Право собственности на данный объект зарегистрировано в январе 2012 г.
В данном помещении планируется разместить магазин розничной торговли. Однако использовать помещение по назначению без дополнительных капитальных вложений невозможно.
Компания планирует довести данное помещение до состояния, пригодного к эксплуатации, в частности осуществить перепланировку, отделочные работы, провести коммуникации и т.д. Для этого была утверждена проектная документация и заключен договор подряда на проведение строительных работ.
Платить не хочется
По мнению налогоплательщика, на момент получения свидетельства о госрегистрации права собственности на объект еще не сформирована его первоначальная стоимость.
Поэтому фирма приняла решение до осуществления дополнительных капитальных вложений приобретенный объект недвижимого имущества учитывать на счете 08 и не включать в налоговую базу по налогу на имущество.
Обоснование следующее.
Строящийся объект недвижимости не может быть отнесен к основным средствам, т.к. не может быть предназначен для использования в производстве в том виде, в котором он был приобретен.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты на приведение основных средств в состояние, пригодное для использования. А в данном случае первоначальная стоимость еще не определена.
Ответ Минфина
Ответ из Письма Минфина России от 04.06.2012 N 03-05-05-01/30 мы приводим скорее для проформы, т.к. особой информативностью он не отличается. Финансисты, как это часто бывает, сослались на конкретную хозяйственную ситуацию, и вместо ответа привели ряд цитат.
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, установленные в п. 4 данного ПБУ, а также принимая во внимание взаимосвязанные нормы п. п. 7 и 8.
Напомним, что актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01.
Гораздо больший интерес представляет собой Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/1/425.
Ситуация аналогичная. Компания приобрела недвижимость без внутренней отделки, но в силу отсутствия финансовых средств не смогла эту отделку произвести.
Можно ли оставить такой объект на счете 08, не платить с него налог на имущество при условии, что акт сдачи-приемки с застройщиком подписан, а через полгода компания оформила право собственности?
Ответ Минфина России можно трактовать так, что они, в принципе, не возражают против этого.
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
По общему правилу в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета объекты недвижимости становятся основными средствами, когда переводятся со счета 08 на счет 01.
Для такого перехода должны выполняться положения п. 4 ПБУ 6/01. А там прописано, что объект должен быть приведен в состояние, пригодное для использования в деятельности организации. Поскольку в рассматриваемом случае объект недвижимости не может использоваться по назначению из-за отсутствия необходимой отделки, его нельзя признать основным средством.
Помощь со стороны
Рассмотрим, например, Письмо Минфина России от 20.01.2010 N 03-05-05-01/01.
Как считают финансисты, в отношении недвижимости признание объекта основным средством зависит не от факта ввода его в эксплуатацию, а от разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, о котором говорится в ст. 55 Градостроительного кодекса РФ.
Он, в частности, удостоверяет выполнение строительства объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство; соответствие построенного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.
При этом к заявлению о выдаче разрешения на ввод объекта в эксплуатацию прилагаются в т.ч. акт приемки объекта капитального строительства и документ, подтверждающий соответствие построенного объекта капитального строительства требованиям технических регламентов и подписанный лицом, осуществляющим строительство.
Так что наличие указанного разрешения означает, что объект готов к эксплуатации.
После этого уже не важно, эксплуатируется объект фактически или нет. Налог на имущество нужно платить все равно.
Однако до получения разрешения на ввод в эксплуатацию платить налог точно не нужно независимо от того, зарегистрировано ли право собственности на объект.
Это мнение поддерживается судьями в Постановлениях ФАС Центрального округа от 23.03.2012 по делу N А35-1973/2011, ФАС Уральского округа от 05.04.2012 N Ф09-1571/12.
Правда, это помогает не всегда. Если налоговикам в суде удастся доказать, что капитальные вложения в объект завершены и он отвечает признакам основного средства, то судьи могут признать объект основным средством даже тогда, когда отсутствует разрешение на ввод объекта в эксплуатацию.
Такие решения есть. Это, например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.10.2009 по делу N А58-8541/2008 и ФАС Западно-Сибирского округа от 13.05.2009 N Ф04-2762/2009(2762-А45-37).
Так что формальной стороной вопроса налогоплательщикам все же злоупотреблять не следует.