Налоговым кодексом определен ряд случаев, когда вычет "входного" НДС рассчитывается исходя из пропорции, в которой имущество используется в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Пропорция определяется исходя из данных об облагаемой и не облагаемой НДС выручке. Один из таких случаев - покупка основного средства (ОС), используемого при совмещении общего режима и ЕНВД.
А что делать, если в расчет этой самой выручки закралась ошибка? Нужно ли пересчитывать сумму НДС-вычета или можно обойтись без этого? Оказалось, что по этому вопросу сложилось несколько точек зрения.
Итак, организация обнаружила, что в одном из прошлых кварталов была неправильно определена выручка. К примеру, бухгалтерия не учла одну из поставок.
Разумеется, после обнаружения такой ошибки требуется подать уточненные декларации, ведь занижение выручки привело к недоплате и НДС, и налога на прибыль (Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Теперь надо определиться: исправлять в этих декларациях только сумму дохода или нужно еще пересчитывать сумму вычета по НДС, которая зависит от показателей выручки?
Несмотря на то что Налоговый кодекс прямо не говорит о необходимости пересчитать сумму вычета по приобретенному основному средству, сделать это нужно. Ведь иначе принятая к вычету часть суммы "входного" НДС, а также другая его часть, отнесенная на расходы, останется рассчитанной исходя из неправильных показателей выручки. Следовательно, ошибка не будет полностью исправлена. А частично исправленная ошибка = частично не исправленная ошибка.
Давайте посмотрим, к чему может привести отказ от такого пересчета.
Ситуация 1. Если не была учтена не облагаемая НДС выручка, то вычет НДС будет завышен, а стоимость основного средства - занижена. Ведь НДС, не принимаемый к вычету, в бухучете включается в первоначальную стоимость основного средства, которая служит базой для налога на имущество. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по недоплате НДС и налога на имущество.
То же самое будет, если организация ранее завысила облагаемую НДС выручку (к примеру, одна и та же реализация была проведена дважды).
Ситуация 2. Если не была учтена выручка, облагаемая НДС (или завышена необлагаемая), то ситуация обратная: вычет НДС будет занижен, а стоимость ОС - завышена. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по налогу на прибыль. Ведь завышенная стоимость основного средства ведет к завышению амортизации, учитываемой в расходах.
Совет
Исправьте ошибку полностью: не только скорректируйте суммы дохода в бухгалтерской и налоговой отчетности, но и пересчитайте НДС-пропорцию исходя из правильных данных выручки.
Определите правильную сумму налога, которую можно принять к вычету, а также сумму НДС, включаемую в первоначальную стоимость основного средства.
Поскольку первоначальная стоимость ОС будет скорректирована, придется внести исправления в акт ОС-1, карточку ОС-6 и в данные бухгалтерского и налогового учета. Также надо будет скорректировать и суммы начисленной амортизации.
Для распределения "входного" НДС по основному средству, используемому для облагаемых и необлагаемых операций, Налоговый кодекс отсылает к порядку, установленному "принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения" (Пункт 4 ст. 170 НК РФ).
Внимание! В Налоговом кодексе нет принципа рациональности учета. Поэтому решение об исправлении ошибок надо принимать независимо от того, существенные они для вашей организации или нет.
Некоторые организации довольно широко трактуют свои возможности, которые дает им вышеуказанная отсылка. И исходя из принципа рациональности (очевидно, заимствованного из бухучета) закрепляют в учетной политике для целей НДС следующее:
(или) при обнаружении ошибок в расчете выручки не пересчитываются какие-либо расчетные показатели, зависящие от нее;
(или) ошибки в расчете выручки, не превышающие, к примеру, 3% (5%, 10%) от ее изначально (ошибочно) рассчитанной суммы, считаются несущественными. Поэтому уточненная декларация по НДС и налогу на прибыль вообще не подается.
Примечание
Некоторые организации при обнаружении незначительных, на их взгляд, ошибок в расчете выручки уточненные декларации все же подают.
Однако в них исправляют лишь данные о сумме доходов. А расчетные показатели, зависящие от выручки, в этой декларации не пересчитывают. В том числе не пересчитывают и пропорцию, исходя из которой распределяется "входной" НДС по приобретенному основному средству.
Подобные положения учетной политики противоречат Налоговому кодексу. В НК дано право в учетной политике:
(или) закреплять один из нескольких вариантов действий, разрешенных в той или иной ситуации нормами самого НК;
(или) определять то, что законодательно не определено.
Изменять нормы Налогового кодекса для собственного удобства нельзя.
Поэтому такие неправильные нормы учетной политики применяться не должны. И организацию, которая будет им следовать, от штрафов они не спасут. Даже, наоборот, штрафов может быть больше. Ведь, почитав такую хитрую учетную политику, проверяющие будут знать, в учете каких операций надо искать ошибки.
Так что если вы и хотите установить какие-то внутренние правила исправления ошибок (как руководство к действию для рядовых сотрудников бухгалтерии), то лучше их в учетной политике не прописывать. Зафиксируйте их в каком-нибудь ином внутреннем документе, который проверяющие вообще не увидят, а если и увидят, то хотя бы не в составе бухгалтерско-налоговой отчетности.
Аналогичная ситуация может возникнуть и в других случаях. К примеру, экспортеры по не так давно введенной в Налоговый кодекс норме восстанавливают НДС, принятый ранее к вычету по ОС, использованному в экспортных операциях. Как разъяснили Минфин и налоговая служба, восстанавливать нужно не всю сумму ранее заявленного вычета, а лишь часть, относящуюся к экспорту (Письма ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@, Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56). Как определить эту часть, экспортер решает сам. И многие используют привычную пропорцию, рассчитанную исходя из внутренней и экспортной выручки. А значит, при ошибке в расчете выручки придется пересчитывать и восстанавливаемый НДС.
А что делать, если в расчет этой самой выручки закралась ошибка? Нужно ли пересчитывать сумму НДС-вычета или можно обойтись без этого? Оказалось, что по этому вопросу сложилось несколько точек зрения.
Пересчитали выручку: что дальше?
Итак, организация обнаружила, что в одном из прошлых кварталов была неправильно определена выручка. К примеру, бухгалтерия не учла одну из поставок.
Разумеется, после обнаружения такой ошибки требуется подать уточненные декларации, ведь занижение выручки привело к недоплате и НДС, и налога на прибыль (Пункт 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Теперь надо определиться: исправлять в этих декларациях только сумму дохода или нужно еще пересчитывать сумму вычета по НДС, которая зависит от показателей выручки?
Несмотря на то что Налоговый кодекс прямо не говорит о необходимости пересчитать сумму вычета по приобретенному основному средству, сделать это нужно. Ведь иначе принятая к вычету часть суммы "входного" НДС, а также другая его часть, отнесенная на расходы, останется рассчитанной исходя из неправильных показателей выручки. Следовательно, ошибка не будет полностью исправлена. А частично исправленная ошибка = частично не исправленная ошибка.
Давайте посмотрим, к чему может привести отказ от такого пересчета.
Ситуация 1. Если не была учтена не облагаемая НДС выручка, то вычет НДС будет завышен, а стоимость основного средства - занижена. Ведь НДС, не принимаемый к вычету, в бухучете включается в первоначальную стоимость основного средства, которая служит базой для налога на имущество. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по недоплате НДС и налога на имущество.
То же самое будет, если организация ранее завысила облагаемую НДС выручку (к примеру, одна и та же реализация была проведена дважды).
Ситуация 2. Если не была учтена выручка, облагаемая НДС (или завышена необлагаемая), то ситуация обратная: вычет НДС будет занижен, а стоимость ОС - завышена. Следовательно, у инспекции могут быть претензии по налогу на прибыль. Ведь завышенная стоимость основного средства ведет к завышению амортизации, учитываемой в расходах.
Совет
Исправьте ошибку полностью: не только скорректируйте суммы дохода в бухгалтерской и налоговой отчетности, но и пересчитайте НДС-пропорцию исходя из правильных данных выручки.
Определите правильную сумму налога, которую можно принять к вычету, а также сумму НДС, включаемую в первоначальную стоимость основного средства.
Поскольку первоначальная стоимость ОС будет скорректирована, придется внести исправления в акт ОС-1, карточку ОС-6 и в данные бухгалтерского и налогового учета. Также надо будет скорректировать и суммы начисленной амортизации.
Хитрая учетная политика не спасет
Для распределения "входного" НДС по основному средству, используемому для облагаемых и необлагаемых операций, Налоговый кодекс отсылает к порядку, установленному "принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения" (Пункт 4 ст. 170 НК РФ).
Внимание! В Налоговом кодексе нет принципа рациональности учета. Поэтому решение об исправлении ошибок надо принимать независимо от того, существенные они для вашей организации или нет.
Некоторые организации довольно широко трактуют свои возможности, которые дает им вышеуказанная отсылка. И исходя из принципа рациональности (очевидно, заимствованного из бухучета) закрепляют в учетной политике для целей НДС следующее:
(или) при обнаружении ошибок в расчете выручки не пересчитываются какие-либо расчетные показатели, зависящие от нее;
(или) ошибки в расчете выручки, не превышающие, к примеру, 3% (5%, 10%) от ее изначально (ошибочно) рассчитанной суммы, считаются несущественными. Поэтому уточненная декларация по НДС и налогу на прибыль вообще не подается.
Примечание
Некоторые организации при обнаружении незначительных, на их взгляд, ошибок в расчете выручки уточненные декларации все же подают.
Однако в них исправляют лишь данные о сумме доходов. А расчетные показатели, зависящие от выручки, в этой декларации не пересчитывают. В том числе не пересчитывают и пропорцию, исходя из которой распределяется "входной" НДС по приобретенному основному средству.
Подобные положения учетной политики противоречат Налоговому кодексу. В НК дано право в учетной политике:
(или) закреплять один из нескольких вариантов действий, разрешенных в той или иной ситуации нормами самого НК;
(или) определять то, что законодательно не определено.
Изменять нормы Налогового кодекса для собственного удобства нельзя.
Поэтому такие неправильные нормы учетной политики применяться не должны. И организацию, которая будет им следовать, от штрафов они не спасут. Даже, наоборот, штрафов может быть больше. Ведь, почитав такую хитрую учетную политику, проверяющие будут знать, в учете каких операций надо искать ошибки.
Так что если вы и хотите установить какие-то внутренние правила исправления ошибок (как руководство к действию для рядовых сотрудников бухгалтерии), то лучше их в учетной политике не прописывать. Зафиксируйте их в каком-нибудь ином внутреннем документе, который проверяющие вообще не увидят, а если и увидят, то хотя бы не в составе бухгалтерско-налоговой отчетности.
* * *
Аналогичная ситуация может возникнуть и в других случаях. К примеру, экспортеры по не так давно введенной в Налоговый кодекс норме восстанавливают НДС, принятый ранее к вычету по ОС, использованному в экспортных операциях. Как разъяснили Минфин и налоговая служба, восстанавливать нужно не всю сумму ранее заявленного вычета, а лишь часть, относящуюся к экспорту (Письма ФНС России от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@, Минфина России от 01.06.2012 N 03-07-15/56). Как определить эту часть, экспортер решает сам. И многие используют привычную пропорцию, рассчитанную исходя из внутренней и экспортной выручки. А значит, при ошибке в расчете выручки придется пересчитывать и восстанавливаемый НДС.