Как известно, многие налоговые правонарушения могут быть выявлены и без проведения камеральной или выездной проверки, например когда вы:
- с опозданием подали в ИФНС сообщение об открытии обособленного подразделения (Пункт 1 ст. 116 НК РФ);
- не сообщили в срок или вовсе не подали сведения об открытии/закрытии счета в банке (Пункт 1 ст. 118 НК РФ);
- с нарушением срока, установленного в НК, представили налоговикам документы, содержащие сведения, необходимые им для налогового контроля (Пункт 1 ст. 126 НК РФ), к примеру справки 2-НДФЛ (Пункт 2 ст. 230 НК РФ).
Во всех этих случаях решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (далее мы будем называть его "беспроверочным") выносится по иным правилам (Пункт 2 ст. 100.1, п. п. 1, 8 ст. 101.4 НК РФ), а не по тем, которые установлены для "проверочных" решений.
В чем интрига
Долгое время оставался открытым следующий вопрос. Обязательно ли "беспроверочные" решения обжаловать в досудебном порядке в вышестоящий налоговой орган по аналогии с решениями, вынесенными по результатам проверки (Пункт 5 ст. 101.2 НК РФ)? В НК об этом ни слова. Суды высказывали полярные точки зрения. Одни говорили, что досудебное урегулирование в этом случае обязательно (Постановления ФАС СЗО от 09.07.2012 N А56-70034/2011; ФАС ДВО от 06.04.2012 N Ф03-1057/2012; ФАС СКО от 29.11.2011 N А01-654/2011). И оставляли без рассмотрения требования о признании недействительными таких решений, поданные сразу в суд, через голову УФНС (Пункт 2 ч. 1 ст. 148 АПК РФ). Другие настаивали на обратном: досудебное обжалование в такой ситуации - лишнее звено (Постановления ФАС ЗСО от 18.01.2011 N А03-6113/2010; 4 ААС от 14.03.2011 N А19-31/11; 8 ААС от 17.09.2010 N А70-3141/2010; 14 ААС от 07.12.2011 N А66-8693/2011; 12 ААС от 17.06.2010 N А12-8315/2010).
Вы спросите: почему так важно дать ответ на этот вопрос? Потому что если досудебное обжалование не обязательно, а мы, не зная этого, пойдем сначала с апелляционной жалобой в УФНС, то у нас может истечь срок, отведенный на судебное обжалование. И мы можем лишиться возможности оспорить "беспроверочное" решение.
Напомним, что срок на судебное обжалование - 3 месяца - отсчитывается со дня, когда вы получили копию этого решения (Часть 4 ст. 198 АПК РФ; п. 11 ст. 101.4 НК РФ). Кстати, если его вам направляли заказным письмом по почте, то оно считается полученными вами по истечении 6 дней после дня отправки.
Что решил ВАС РФ
И вот в середине лета ВАС РФ наконец привел арбитражную практику к единому знаменателю.
Он постановил: решение налоговиков, вынесенное по результатам иных мероприятий налогового контроля (за рамками проверки) (Статья 101.4 НК РФ), надо обжаловать сразу в суд. Обращаться до этого в вышестоящий налоговый орган не нужно (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2873/12).
* * *
Что касается такого нарушения, как просрочка сдачи декларации (Статья 119 НК РФ), то, по мнению налоговиков, оно не может быть выявлено иначе как в ходе камеральной проверки. Ведь ей подлежат все представляемые декларации (Пункты 1, 2 ст. 88 НК РФ).
Даже если в акте проверки будет фигурировать только несвоевременное представление декларации, это не означает, что налоговая проводила не проверку, а иные контрольные мероприятия. Ведь, прежде чем выявить факт просрочки декларации, налоговики должны получить ее и обязательно "прокамералить" (Постановление ФАС ЗСО от 19.07.2011 N А81-3977/2010). Да и компьютерная программа, используемая налоговиками, не позволяет им вынести решение о привлечении к ответственности по ст. 119 НК РФ без завершения камеральной проверки.
Если декларация вообще не будет сдана, налоговики не будут за это штрафовать, ведь в этом случае они не могут точно рассчитать сумму штрафа - данных-то у них никаких нет. Поэтому они просто заблокируют расчетный счет налогоплательщика (Пункт 3 ст. 76 НК РФ) и будут ждать, когда он сам придет к ним на поклон.