Одним из оснований для применения пониженных тарифов взносов во внебюджетные фонды является выплата вознаграждений в пользу лиц, имеющих ограниченные возможности. "Льготные" ставки действуют только при расчете страховых взносов с вознаграждений исключительно указанной категории сотрудников-инвалидов. В остальном же применять следует основной тариф, установленный для страхователя. А таковой также может оказаться льготным. В такой ситуации в "льготных" ставках, которые следует применять, немудрено и запутаться.
Согласно пп. 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, установлены пониженные тарифы платежей во внебюджетные фонды. Так, в текущем году с подобных сумм взносы уплачиваются по совокупному тарифу в размере 20,2 процента: 16 процентов - в ПФР, 1,9 процента - в ФСС, 2,3 процента - в ФФОМС. С 2013 - 2014 гг., если не будет каких-либо законодательных изменений, совокупный тариф дорастет до 27,2 процента: 21 процент - в ПФР, 2,4 процента - в ФСС, 3,7 процента - в ФФОМС. С 2015 г., как предполагается, с выплат в пользу инвалидов платежи во внебюджетные фонды будут перечисляться по общим тарифам страховых взносов: 26 процентов - в ПФР, 2,9 процента - в ФСС, 5,1 процента - в ФФОМС (ст. 12 Закона N 212-ФЗ). В совокупности это 34 процента от ФОТ.
Обратите внимание! Группа инвалидности может быть как присвоена работнику, так и снята с него не только в середине года, но и в середине месяца. В таком случае согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, представленным в Письме от 22 июня 2010 г. N 1977-19, применять пониженный тариф взносов страхователь вправе лишь с 1-го числа того месяца, в котором сотрудником получена инвалидность. Аналогичным образом если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) потерял право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не может использовать пониженные тарифы.
Применение любого пониженного тарифа страховых взносов требует от страхователя соблюдения определенных условий, и "инвалидная" льгота в данном случае не исключение.
В п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в качестве плательщиков страховых взносов, имеющих право на применение пониженного тарифа, помимо страхователей, производящих выплаты инвалидам, указаны также общественные организации инвалидов, отвечающие определенным требованиям, а также учреждения социального профиля, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Помимо того, данной нормой предусмотрено исключение, в соответствии с которым пониженный тариф взносов не распространяется на страхователей, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. N 762. Тем самым из буквального прочтения рассматриваемого положения Закона N 212-ФЗ сложно сделать однозначный вывод, распространяется ли это ограничение на всех плательщиков страховых взносов, указанных в нем, или имеет конкретного адресата.
Этот вопрос специалисты Минздравсоцразвития России разрешили в Письме от 9 марта 2010 г. N 495-19. Тогда действовали тарифы, установленные ст. 57 Закона N 212-ФЗ, и норма, аналогичная рассматриваемой, содержалась в п. 2 ч. 2 данной статьи. Как указали чиновники, в отношении выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III группы плательщики страховых взносов могут применять пониженные тарифы страховых взносов независимо от того, какие товары они производят и реализуют.
Таким образом, для применения рассматриваемого "льготного" тарифа по взносам во внебюджетные фонды необходим сам факт выплаты вознаграждений в пользу лица, которому присвоена инвалидность I, II и III группы, и не более того. Но, безусловно, страхователю нужно иметь на руках доказательство статуса получателя выплат, который и служит основанием для применения "льготного" тарифа взносов.
В Письме ФСС РФ от 1 декабря 2010 г. N 02-03-10/08-12891 указано, что документом, подтверждающим правомерность применения пониженного тарифа, в рассматриваемой ситуации может являться копия справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей наличие инвалидности у работников организации.
Правила признания лица инвалидом утверждены Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N 95. Согласно п. 36 данного документа гражданину, чьи возможности признаны ограниченными, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием ее группы. Ее форма приведена в Приложении N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2010 г. N 1031н.
Реквизиты именно такой справки должны быть указаны в таблице 3.1 разд. 3 расчета РСВ-1 ПФР по взносам на ОПС и ОМС (Приказ Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 г. N 232н), а также в таблице 3.1 разд. 1 расчета по форме 4-ФСС по взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Приказ Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. N 216н).
При этом следует отметить, что Закон N 212-ФЗ не содержит установленного перечня документов, которыми может быть подтверждена инвалидность работника. А что касается имевшей в свое время место льготы по ЕСН в отношении выплат в пользу инвалидов I, II и III группы, то судьи сошлись во мнении, что для подтверждения инвалидности работника можно использовать и иные документы, помимо справки медико-социальной экспертизы. По мнению арбитров, это может быть копия пенсионного удостоверения сотрудника о назначении пенсии по инвалидности; выписка (копия) из акта медико-социальной экспертизы (освидетельствования) гражданина; удостоверение, выданное работнику Комитетом социальной защиты населения, в котором имеется ссылка об инвалидности пенсионера (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2005 г. N А26-274/05-218, ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2007 г. по делу N А56-25352/2006, ФАС Уральского округа от 5 декабря 2006 г. N Ф09-10768/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 28 февраля 2007 г. N Ф04-892/2007(31914-А81-42)).
Однако следует иметь в виду, что в целях применения пониженного тарифа страхователю необходимо подтвердить не только факт присвоения сотруднику инвалидности, но и дату такового события. В этом смысле справка медико-социальной экспертизы среди других возможных документов выигрывает, не говоря уже о том, что это единственный документ, который в рассматриваемой ситуации не вызовет споров с инспекторами фондов.
Еще с самой первой формы РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н, Рекомендованный порядок ее заполнения предусматривал, что заполнять таблицы в отношении выплат в пользу инвалидов и сведений, подтверждающих правомерность применения в отношении их пониженного тарифа взносов, следует лишь в том случае, если таковой отличается от общего тарифа, применяемого страхователем. В частности, на тот момент чиновники приводили следующий пример: даже если "упрощенец" использует труд инвалидов, в 2010 г. заполнять разд. 3 и 4 ему не нужно, поскольку общий тариф страховых взносов для страхователей на УСН совпадает с тем, который установлен на этот год для выплат в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы (пп. 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
К сведению! Согласно п. 1 ст. 2 Закона от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с выплат работающим инвалидам I - III групп начисляют в размере лишь 60 процентов страхового тарифа. При этом в соответствии с Законом от 28 ноября 2009 г. N 297-ФЗ в 2010 г. и в плановый период 2011 - 2012 гг. платежи на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний перечисляются в порядке и по тарифам, установленным как раз Законом N 179-ФЗ.
Аналогичную оговорку, только уже без примеров, содержит и п. 8.1 Порядка заполнения текущей формы расчета по взносам на ОПС и ОМС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 г. N 232н), а также п. 10 Порядка заполнения новой формы 4-ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. N 216н). Вместе с тем ее формулировка несколько изменилась и гласит, что заполнять рассматриваемые таблицы необходимо, если тариф в отношении выплат в пользу инвалидов ниже основного тарифа, установленного страхователем. А как быть, если он выше?
Ответ на этот вопрос дали специалисты Минздравсоцразвития России в Письме от 15 марта 2012 г. N 19-6/3012573-1842. Как разъяснили чиновники, предпочтение в данном случае следует отдавать более низкому тарифу. Иными словами, если в целом страхователь вправе применять более низкий тариф, нежели установленный для вознаграждения работникам-инвалидам, то именно его и следует применять в том числе и в отношении таких выплат.
Согласно пп. 3 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, установлены пониженные тарифы платежей во внебюджетные фонды. Так, в текущем году с подобных сумм взносы уплачиваются по совокупному тарифу в размере 20,2 процента: 16 процентов - в ПФР, 1,9 процента - в ФСС, 2,3 процента - в ФФОМС. С 2013 - 2014 гг., если не будет каких-либо законодательных изменений, совокупный тариф дорастет до 27,2 процента: 21 процент - в ПФР, 2,4 процента - в ФСС, 3,7 процента - в ФФОМС. С 2015 г., как предполагается, с выплат в пользу инвалидов платежи во внебюджетные фонды будут перечисляться по общим тарифам страховых взносов: 26 процентов - в ПФР, 2,9 процента - в ФСС, 5,1 процента - в ФФОМС (ст. 12 Закона N 212-ФЗ). В совокупности это 34 процента от ФОТ.
Обратите внимание! Группа инвалидности может быть как присвоена работнику, так и снята с него не только в середине года, но и в середине месяца. В таком случае согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, представленным в Письме от 22 июня 2010 г. N 1977-19, применять пониженный тариф взносов страхователь вправе лишь с 1-го числа того месяца, в котором сотрудником получена инвалидность. Аналогичным образом если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) потерял право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не может использовать пониженные тарифы.
Применение любого пониженного тарифа страховых взносов требует от страхователя соблюдения определенных условий, и "инвалидная" льгота в данном случае не исключение.
Без дополнительных условий
В п. 3 ч. 1 ст. 58 Закона N 212-ФЗ в качестве плательщиков страховых взносов, имеющих право на применение пониженного тарифа, помимо страхователей, производящих выплаты инвалидам, указаны также общественные организации инвалидов, отвечающие определенным требованиям, а также учреждения социального профиля, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов. Помимо того, данной нормой предусмотрено исключение, в соответствии с которым пониженный тариф взносов не распространяется на страхователей, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. N 762. Тем самым из буквального прочтения рассматриваемого положения Закона N 212-ФЗ сложно сделать однозначный вывод, распространяется ли это ограничение на всех плательщиков страховых взносов, указанных в нем, или имеет конкретного адресата.
Этот вопрос специалисты Минздравсоцразвития России разрешили в Письме от 9 марта 2010 г. N 495-19. Тогда действовали тарифы, установленные ст. 57 Закона N 212-ФЗ, и норма, аналогичная рассматриваемой, содержалась в п. 2 ч. 2 данной статьи. Как указали чиновники, в отношении выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III группы плательщики страховых взносов могут применять пониженные тарифы страховых взносов независимо от того, какие товары они производят и реализуют.
Таким образом, для применения рассматриваемого "льготного" тарифа по взносам во внебюджетные фонды необходим сам факт выплаты вознаграждений в пользу лица, которому присвоена инвалидность I, II и III группы, и не более того. Но, безусловно, страхователю нужно иметь на руках доказательство статуса получателя выплат, который и служит основанием для применения "льготного" тарифа взносов.
Документальный пакет
В Письме ФСС РФ от 1 декабря 2010 г. N 02-03-10/08-12891 указано, что документом, подтверждающим правомерность применения пониженного тарифа, в рассматриваемой ситуации может являться копия справки медико-социальной экспертизы, подтверждающей наличие инвалидности у работников организации.
Правила признания лица инвалидом утверждены Постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2006 г. N 95. Согласно п. 36 данного документа гражданину, чьи возможности признаны ограниченными, выдается справка, подтверждающая факт установления инвалидности, с указанием ее группы. Ее форма приведена в Приложении N 1 к Приказу Минздравсоцразвития России от 24 ноября 2010 г. N 1031н.
Реквизиты именно такой справки должны быть указаны в таблице 3.1 разд. 3 расчета РСВ-1 ПФР по взносам на ОПС и ОМС (Приказ Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 г. N 232н), а также в таблице 3.1 разд. 1 расчета по форме 4-ФСС по взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (Приказ Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. N 216н).
При этом следует отметить, что Закон N 212-ФЗ не содержит установленного перечня документов, которыми может быть подтверждена инвалидность работника. А что касается имевшей в свое время место льготы по ЕСН в отношении выплат в пользу инвалидов I, II и III группы, то судьи сошлись во мнении, что для подтверждения инвалидности работника можно использовать и иные документы, помимо справки медико-социальной экспертизы. По мнению арбитров, это может быть копия пенсионного удостоверения сотрудника о назначении пенсии по инвалидности; выписка (копия) из акта медико-социальной экспертизы (освидетельствования) гражданина; удостоверение, выданное работнику Комитетом социальной защиты населения, в котором имеется ссылка об инвалидности пенсионера (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2005 г. N А26-274/05-218, ФАС Северо-Западного округа от 13 апреля 2007 г. по делу N А56-25352/2006, ФАС Уральского округа от 5 декабря 2006 г. N Ф09-10768/06-С2, ФАС Западно-Сибирского округа от 28 февраля 2007 г. N Ф04-892/2007(31914-А81-42)).
Однако следует иметь в виду, что в целях применения пониженного тарифа страхователю необходимо подтвердить не только факт присвоения сотруднику инвалидности, но и дату такового события. В этом смысле справка медико-социальной экспертизы среди других возможных документов выигрывает, не говоря уже о том, что это единственный документ, который в рассматриваемой ситуации не вызовет споров с инспекторами фондов.
Паутина страховых тарифов
Еще с самой первой формы РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 12 ноября 2009 г. N 894н, Рекомендованный порядок ее заполнения предусматривал, что заполнять таблицы в отношении выплат в пользу инвалидов и сведений, подтверждающих правомерность применения в отношении их пониженного тарифа взносов, следует лишь в том случае, если таковой отличается от общего тарифа, применяемого страхователем. В частности, на тот момент чиновники приводили следующий пример: даже если "упрощенец" использует труд инвалидов, в 2010 г. заполнять разд. 3 и 4 ему не нужно, поскольку общий тариф страховых взносов для страхователей на УСН совпадает с тем, который установлен на этот год для выплат в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы (пп. 2 п. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ).
К сведению! Согласно п. 1 ст. 2 Закона от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с выплат работающим инвалидам I - III групп начисляют в размере лишь 60 процентов страхового тарифа. При этом в соответствии с Законом от 28 ноября 2009 г. N 297-ФЗ в 2010 г. и в плановый период 2011 - 2012 гг. платежи на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний перечисляются в порядке и по тарифам, установленным как раз Законом N 179-ФЗ.
Аналогичную оговорку, только уже без примеров, содержит и п. 8.1 Порядка заполнения текущей формы расчета по взносам на ОПС и ОМС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 15 марта 2012 г. N 232н), а также п. 10 Порядка заполнения новой формы 4-ФСС (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 12 марта 2012 г. N 216н). Вместе с тем ее формулировка несколько изменилась и гласит, что заполнять рассматриваемые таблицы необходимо, если тариф в отношении выплат в пользу инвалидов ниже основного тарифа, установленного страхователем. А как быть, если он выше?
Ответ на этот вопрос дали специалисты Минздравсоцразвития России в Письме от 15 марта 2012 г. N 19-6/3012573-1842. Как разъяснили чиновники, предпочтение в данном случае следует отдавать более низкому тарифу. Иными словами, если в целом страхователь вправе применять более низкий тариф, нежели установленный для вознаграждения работникам-инвалидам, то именно его и следует применять в том числе и в отношении таких выплат.