Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам в случае превышения налоговых вычетов над суммой налога к уплате возмещать НДС в заявительном порядке, то есть до окончания камеральной проверки. Однако процедура эта, во-первых, затратна, а во-вторых, рискованна, в связи с чем, если острой потребности в пополнении оборотных средств нет, и мало оправданна. Но что если деньги действительно необходимы срочно, но в гораздо меньшем объеме, чем налог, заявленный к возмещению? Можно ли вернуть его в заявительном порядке лишь частично?
В случае превышения по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над величиной НДС к уплате разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета. По общему правилу соответствующее решение инспекторы принимают по итогам камеральной проверки декларации по данному налогу, на которую ст. 88 Налогового кодекса отводится три месяца. Однако Кодекс предоставляет возможность вернуть НДС, и не дожидаясь окончания "камералки".
Согласно п. 2 ст. 176.1 Кодекса претендовать на экспресс-возмещение могут организации, со дня создания которых прошло не менее трех лет. Вдобавок к этому совокупный объем уплаченных за данный период в бюджет НДС, акцизов, НДПИ и налога на прибыль одной компанией должен составлять не менее 10 млрд руб. Из расчета данной величины исключаются суммы налогов, перечисленные в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента. Вполне понятно, таким критериям соответствуют лишь единицы плательщиков НДС. Но существует и альтернативный способ.
Так, право на возмещение налога в ускоренном режиме дает также наличие действующей банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка на основании требования инспекции уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке.
Для ускоренного возврата НДС в течение максимум пяти рабочих дней после сдачи декларации налогоплательщику нужно подать заявление о применении экспресс-возмещения. Инспекция, получившая заявление, проверяет фирму на соответствие требованиям п. 2 ст. 176.1 Кодекса (соблюден ли порог в 10 млрд, соответствует ли банковская гарантия установленным требованиям), а также на предмет наличия у компании задолженности перед бюджетом, на погашение которой прежде всего будет направлена налоговиками возвращаемая сумма НДС. Итоговое решение - о возмещении НДС в заявительном порядке или отказе в таковом - ревизоры обязаны принять в течение пяти дней с момента подачи хозяйствующим субъектом заявления (п. 8 ст. 176.1 НК). Проинформировать о нем налогоплательщика - в течение пяти дней с момента вынесения вердикта (п. 8 ст. 176.1 НК). Однако передать в Федеральное казначейство поручение о перечислении необходимых средств на счет плательщика НДС налоговики должны уже на следующий день после принятия соответствующего решения (п. 10 ст. 176.1 НК). В свою очередь, казначеям дается пять рабочих дней на проведение данной операции. Если же они не уложатся в данный срок, то из бюджета должны быть также выплачены проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, действующей в период нарушения срока возврата.
Таким образом, получить деньги налогоплательщик может уже на 12-й день после подачи заявления о возмещении НДС в ускоренном порядке. Очевидно, что при острой нехватке оборотных средств такая возможность более чем кстати. Вместе с тем если потребности в срочном их пополнении нет, то прибегать к экспресс-возмещению налога явно не стоит.
Ускоренное возмещение НДС, если, конечно, налогоплательщик не может похвастаться доходами, исчисляемыми в миллиардах, требует от него определенных усилий и затрат. Речь идет о банковской гарантии, которую для экспресс-возврата налога нужно представить в ИФНС одновременно с соответствующим заявлением. В частности, в этих целях подойдет не любая гарантия и не от любого банка.
Так, в силу п. 6 ст. 176.1 Кодекса банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой; срок ее действия не может истекать ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации по НДС; сумма, на которую выдан данный документ, должна в полном объеме покрывать сумму налога, заявляемую к возмещению. Кроме того, требуется, чтобы банковская гарантия допускала бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по "обеспечению", направленного до окончания срока действия банковской гарантии. Банк же, выдавший гарантию, должен быть включен в перечень кредитных организаций, непосредственно одобренных Центральным банком для предоставления гарантий в целях применения ускоренного порядка возмещения НДС. Соответствующий перечень размещен на официальном сайте Минфина (www.minfin.ru) в разделе "Налоговые отношения" (подраздел "Налоговая и таможенно-тарифная политика") и обновляется на регулярной основе (Письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 05-07-12/4).
Кроме того, заявительный порядок возмещения НДС, хотя и позволяет вернуть деньги до окончания "камералки", саму ревизию отнюдь не отменяет. Тем самым, проанализировав сданную декларацию, инспекторы с той же вероятностью, что и в общем случае, могут прийти к выводу, что НДС заявлен налогоплательщиком к возмещению необоснованно. Только в данном случае хозяйствующий субъект не просто получит полный или частичный отказ в возмещении НДС, но должен будет вернуть денежные средства, незаконно полученные из бюджета. Собственно говоря, поэтому наличие банковской гарантии и является условием возмещения НДС в ускоренном порядке - дабы интересы государства в любом случае могли быть соблюдены. Еще одна мера, направленная на эти цели, заключается в том, что налогоплательщику в рассматриваемой ситуации придется также заплатить проценты за неправомерное использование бюджетных средств. Ведь именно по его вине бюджетные средства на некоторый период были изъяты из казны. Причем рассчитываются "пени" исходя из процентной ставки, равной двукратной ставки рефинансирования ЦБ (п. 17 ст. 176.1 НК). В этом смысле применение ускоренного порядка возмещения НДС при отсутствии срочной потребности в денежных средствах - неоправданный риск. Более того, даже если принятое налоговиками решение об отказе в возмещении НДС удастся обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в суде, вернуть себе уже уплаченные "штрафные" проценты налогоплательщик не сможет. Как указали специалисты Минфина России в Письме от 27 сентября 2011 г. N 03-07-08/281, вопросы, связанные с возвратом процентов, начисленных в связи с необоснованным возмещением НДС и уплаченных налогоплательщиком по требованию налогового органа, впоследствии признанному неправомерным, ст. 176.1 Кодекса не регулируются. Статья же 79 НК, по мнению финансистов, в данном случае неприменима. Данная норма, отмечают они, регламентирует порядок возврата лишь излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов. Рассматриваемые же проценты ни к одному виду перечисленных платежей не относятся. Плюс ко всему в положениях Бюджетного кодекса и федеральных законах о федеральном бюджете на соответствующие годы источники выплаты этих процентов также не установлены.
Очевидно, что, как уже отмечалось, идти на ускоренное возмещение НДС при отсутствии срочной потребности в денежных средствах, по меньшей мере, неоправданно рискованно. Вместе с тем может статься, что налогоплательщику действительно срочно необходимо пополнить оборотные средства, но в гораздо меньшем объеме, чем сумма НДС, заявленная к возмещению. Можно ли снизить расходы и риски, связанные с заявительным порядком возврата НДС, применив его лишь в отношении части налога, подлежащего возврату?
В декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104, сумма налога к возмещению указывается по строке 050 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика". Более она нигде не фигурирует. Иными словами, у налогоплательщика нет возможности выделить из нее часть, которую бы он хотел возместить в ускоренном порядке. Тем не менее специалисты Минфина России в Письме от 4 апреля 2012 г. N 03-07-15/32 не видят в этом никакой проблемы.
Нормы законодательства о налогах и сборах, указывают чиновники, не препятствуют налогоплательщикам реализовать право на возмещение НДС в заявительном порядке как в отношении всей суммы налога, заявленной к возмещению в декларации за соответствующий налоговый период, так и в отношении части заявленной суммы.
В частности, отмечают они, право на ускоренное возмещение НДС реализуется путем подачи в налоговую инспекцию не позднее пяти дней со дня представления декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. В данном документе налогоплательщик и принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) суммы (включая проценты за просрочку с возвратом НДС), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично. Следовательно, в нем хозяйствующим субъектом может быть отражена и иная, меньшая, сумма, нежели заявленная к возмещению в декларации.
В случае превышения по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над величиной НДС к уплате разница подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета. По общему правилу соответствующее решение инспекторы принимают по итогам камеральной проверки декларации по данному налогу, на которую ст. 88 Налогового кодекса отводится три месяца. Однако Кодекс предоставляет возможность вернуть НДС, и не дожидаясь окончания "камералки".
Правила отбора
Согласно п. 2 ст. 176.1 Кодекса претендовать на экспресс-возмещение могут организации, со дня создания которых прошло не менее трех лет. Вдобавок к этому совокупный объем уплаченных за данный период в бюджет НДС, акцизов, НДПИ и налога на прибыль одной компанией должен составлять не менее 10 млрд руб. Из расчета данной величины исключаются суммы налогов, перечисленные в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента. Вполне понятно, таким критериям соответствуют лишь единицы плательщиков НДС. Но существует и альтернативный способ.
Так, право на возмещение налога в ускоренном режиме дает также наличие действующей банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка на основании требования инспекции уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы НДС, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке.
Формальные процедуры
Для ускоренного возврата НДС в течение максимум пяти рабочих дней после сдачи декларации налогоплательщику нужно подать заявление о применении экспресс-возмещения. Инспекция, получившая заявление, проверяет фирму на соответствие требованиям п. 2 ст. 176.1 Кодекса (соблюден ли порог в 10 млрд, соответствует ли банковская гарантия установленным требованиям), а также на предмет наличия у компании задолженности перед бюджетом, на погашение которой прежде всего будет направлена налоговиками возвращаемая сумма НДС. Итоговое решение - о возмещении НДС в заявительном порядке или отказе в таковом - ревизоры обязаны принять в течение пяти дней с момента подачи хозяйствующим субъектом заявления (п. 8 ст. 176.1 НК). Проинформировать о нем налогоплательщика - в течение пяти дней с момента вынесения вердикта (п. 8 ст. 176.1 НК). Однако передать в Федеральное казначейство поручение о перечислении необходимых средств на счет плательщика НДС налоговики должны уже на следующий день после принятия соответствующего решения (п. 10 ст. 176.1 НК). В свою очередь, казначеям дается пять рабочих дней на проведение данной операции. Если же они не уложатся в данный срок, то из бюджета должны быть также выплачены проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления. При этом процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, действующей в период нарушения срока возврата.
Таким образом, получить деньги налогоплательщик может уже на 12-й день после подачи заявления о возмещении НДС в ускоренном порядке. Очевидно, что при острой нехватке оборотных средств такая возможность более чем кстати. Вместе с тем если потребности в срочном их пополнении нет, то прибегать к экспресс-возмещению налога явно не стоит.
Оценка рисков
Ускоренное возмещение НДС, если, конечно, налогоплательщик не может похвастаться доходами, исчисляемыми в миллиардах, требует от него определенных усилий и затрат. Речь идет о банковской гарантии, которую для экспресс-возврата налога нужно представить в ИФНС одновременно с соответствующим заявлением. В частности, в этих целях подойдет не любая гарантия и не от любого банка.
Так, в силу п. 6 ст. 176.1 Кодекса банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой; срок ее действия не может истекать ранее, чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации по НДС; сумма, на которую выдан данный документ, должна в полном объеме покрывать сумму налога, заявляемую к возмещению. Кроме того, требуется, чтобы банковская гарантия допускала бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по "обеспечению", направленного до окончания срока действия банковской гарантии. Банк же, выдавший гарантию, должен быть включен в перечень кредитных организаций, непосредственно одобренных Центральным банком для предоставления гарантий в целях применения ускоренного порядка возмещения НДС. Соответствующий перечень размещен на официальном сайте Минфина (www.minfin.ru) в разделе "Налоговые отношения" (подраздел "Налоговая и таможенно-тарифная политика") и обновляется на регулярной основе (Письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. N 05-07-12/4).
Кроме того, заявительный порядок возмещения НДС, хотя и позволяет вернуть деньги до окончания "камералки", саму ревизию отнюдь не отменяет. Тем самым, проанализировав сданную декларацию, инспекторы с той же вероятностью, что и в общем случае, могут прийти к выводу, что НДС заявлен налогоплательщиком к возмещению необоснованно. Только в данном случае хозяйствующий субъект не просто получит полный или частичный отказ в возмещении НДС, но должен будет вернуть денежные средства, незаконно полученные из бюджета. Собственно говоря, поэтому наличие банковской гарантии и является условием возмещения НДС в ускоренном порядке - дабы интересы государства в любом случае могли быть соблюдены. Еще одна мера, направленная на эти цели, заключается в том, что налогоплательщику в рассматриваемой ситуации придется также заплатить проценты за неправомерное использование бюджетных средств. Ведь именно по его вине бюджетные средства на некоторый период были изъяты из казны. Причем рассчитываются "пени" исходя из процентной ставки, равной двукратной ставки рефинансирования ЦБ (п. 17 ст. 176.1 НК). В этом смысле применение ускоренного порядка возмещения НДС при отсутствии срочной потребности в денежных средствах - неоправданный риск. Более того, даже если принятое налоговиками решение об отказе в возмещении НДС удастся обжаловать в вышестоящем налоговом органе или в суде, вернуть себе уже уплаченные "штрафные" проценты налогоплательщик не сможет. Как указали специалисты Минфина России в Письме от 27 сентября 2011 г. N 03-07-08/281, вопросы, связанные с возвратом процентов, начисленных в связи с необоснованным возмещением НДС и уплаченных налогоплательщиком по требованию налогового органа, впоследствии признанному неправомерным, ст. 176.1 Кодекса не регулируются. Статья же 79 НК, по мнению финансистов, в данном случае неприменима. Данная норма, отмечают они, регламентирует порядок возврата лишь излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов. Рассматриваемые же проценты ни к одному виду перечисленных платежей не относятся. Плюс ко всему в положениях Бюджетного кодекса и федеральных законах о федеральном бюджете на соответствующие годы источники выплаты этих процентов также не установлены.
Зерна от плевел
Очевидно, что, как уже отмечалось, идти на ускоренное возмещение НДС при отсутствии срочной потребности в денежных средствах, по меньшей мере, неоправданно рискованно. Вместе с тем может статься, что налогоплательщику действительно срочно необходимо пополнить оборотные средства, но в гораздо меньшем объеме, чем сумма НДС, заявленная к возмещению. Можно ли снизить расходы и риски, связанные с заявительным порядком возврата НДС, применив его лишь в отношении части налога, подлежащего возврату?
В декларации по НДС, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104, сумма налога к возмещению указывается по строке 050 разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика". Более она нигде не фигурирует. Иными словами, у налогоплательщика нет возможности выделить из нее часть, которую бы он хотел возместить в ускоренном порядке. Тем не менее специалисты Минфина России в Письме от 4 апреля 2012 г. N 03-07-15/32 не видят в этом никакой проблемы.
Нормы законодательства о налогах и сборах, указывают чиновники, не препятствуют налогоплательщикам реализовать право на возмещение НДС в заявительном порядке как в отношении всей суммы налога, заявленной к возмещению в декларации за соответствующий налоговый период, так и в отношении части заявленной суммы.
В частности, отмечают они, право на ускоренное возмещение НДС реализуется путем подачи в налоговую инспекцию не позднее пяти дней со дня представления декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога. В данном документе налогоплательщик и принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) суммы (включая проценты за просрочку с возвратом НДС), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично. Следовательно, в нем хозяйствующим субъектом может быть отражена и иная, меньшая, сумма, нежели заявленная к возмещению в декларации.