Комментарий к Письму Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/253
Вправе ли лизингополучатель учитывать в целях налога на прибыль суммы амортизационной премии, если по соглашению сторон предмет лизинга выкупается лизингополучателем до истечения срока договора лизинга?
Основные средства, передаваемые в лизинг, учитываются на счете 03, а значит, не отвечают признакам капитальных вложений. Они не используются в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, в связи с чем, по сути, не относятся к основным средствам в том смысле, который заложен в п. 1 ст. 257 Кодекса. По этой причине эксперты Минфина долгое время отказывали лизингодателям в применении амортизационной премии (Письма Минфина России от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/543, от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/192 и от 3 марта 2008 г. N 03-03-06/1/132).
Тем не менее впоследствии эксперты Минфина все же сменили гнев на милость. Обоснованием новой позиции стала ст. 1 Закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ, согласно которой капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие издержки. Более того, имущество, передаваемое в лизинг, непосредственно участвует в оказании услуг, а значит, соответствует признакам основных средств согласно п. 1 ст. 257 Кодекса. Исходя из этого, финансисты посчитали, что если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он вправе воспользоваться амортизационной премией (Письма Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/187, от 10 марта 2009 г. N 03-03-05/34, ФНС России от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267).
Между тем что касается лизингополучателя, то таковой, по мнению чиновников, не имеет права применять амортизационную премию ни в ситуации, когда учитывает предмет лизинга за балансом, ни тогда, когда принимает его на баланс. Дело в том, что в любом случае расходы на капитальные вложения, часть которых позволяет единовременно списать амортизационная премия, несет лизингодатель. Ведь речь идет о расходах на приобретение ОС или их модернизацию, а лизинговые платежи таковыми не являются (Письма Минфина России от 10 марта 2009 г. N 03-03-05/34, ФНС России от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267). Аналогичные выводы содержит и комментируемое Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/253.
В этом смысле интерес представляет Постановление ФАС Центрального округа от 11 ноября 2011 г. по делу N А64-5786/2010, в котором судьи посчитали, что лизинговые платежи в части, приходящейся на первоначальную стоимость предмета лизинга, для лизингополучателя являются капитальными вложениями. Следовательно, он имеет полное право применить амортизационную премию в периоде начала амортизации лизингового имущества, учитываемого на его балансе. В некотором роде в комментируемом Письме согласились с этим и эксперты Минфина. По крайней мере, в том случае, когда предмет лизинга лизингополучателем выкупается в собственность. В такой ситуации, по мнению чиновников, он вправе учесть амортизационную премию в отношении выкупной цены имущества.
Вправе ли лизингополучатель учитывать в целях налога на прибыль суммы амортизационной премии, если по соглашению сторон предмет лизинга выкупается лизингополучателем до истечения срока договора лизинга?
Основные средства, передаваемые в лизинг, учитываются на счете 03, а значит, не отвечают признакам капитальных вложений. Они не используются в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, в связи с чем, по сути, не относятся к основным средствам в том смысле, который заложен в п. 1 ст. 257 Кодекса. По этой причине эксперты Минфина долгое время отказывали лизингодателям в применении амортизационной премии (Письма Минфина России от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/1/543, от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/192 и от 3 марта 2008 г. N 03-03-06/1/132).
Тем не менее впоследствии эксперты Минфина все же сменили гнев на милость. Обоснованием новой позиции стала ст. 1 Закона от 25 февраля 1999 г. N 39-ФЗ, согласно которой капитальные вложения - это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие издержки. Более того, имущество, передаваемое в лизинг, непосредственно участвует в оказании услуг, а значит, соответствует признакам основных средств согласно п. 1 ст. 257 Кодекса. Исходя из этого, финансисты посчитали, что если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он вправе воспользоваться амортизационной премией (Письма Минфина России от 24 марта 2009 г. N 03-03-06/1/187, от 10 марта 2009 г. N 03-03-05/34, ФНС России от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267).
Между тем что касается лизингополучателя, то таковой, по мнению чиновников, не имеет права применять амортизационную премию ни в ситуации, когда учитывает предмет лизинга за балансом, ни тогда, когда принимает его на баланс. Дело в том, что в любом случае расходы на капитальные вложения, часть которых позволяет единовременно списать амортизационная премия, несет лизингодатель. Ведь речь идет о расходах на приобретение ОС или их модернизацию, а лизинговые платежи таковыми не являются (Письма Минфина России от 10 марта 2009 г. N 03-03-05/34, ФНС России от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267). Аналогичные выводы содержит и комментируемое Письмо Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/253.
В этом смысле интерес представляет Постановление ФАС Центрального округа от 11 ноября 2011 г. по делу N А64-5786/2010, в котором судьи посчитали, что лизинговые платежи в части, приходящейся на первоначальную стоимость предмета лизинга, для лизингополучателя являются капитальными вложениями. Следовательно, он имеет полное право применить амортизационную премию в периоде начала амортизации лизингового имущества, учитываемого на его балансе. В некотором роде в комментируемом Письме согласились с этим и эксперты Минфина. По крайней мере, в том случае, когда предмет лизинга лизингополучателем выкупается в собственность. В такой ситуации, по мнению чиновников, он вправе учесть амортизационную премию в отношении выкупной цены имущества.