Комментарий к Письму Минфина России от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/255
Учитываются при налогообложении прибыли расходы в виде оплаты квартир, предоставляемых иностранным сотрудникам, соответствующих по метражу установленной социальной норме площади жилья для семьи иностранного работника, а также превышающих ее?
В силу п. 5 ст. 16 Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ, оформляя приглашение на въезд работнику-иностранцу, компания принимает на себя гарантийные обязательства по его материальному, медицинскому и жилищному обеспечению на период пребывания в Российской Федерации. Согласно пп. "г" п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2003 г. N 167, среди прочего работодателю необходимо позаботиться о соответствии временного жилья социальной норме площади, устанавливаемой властями субъекта Российской Федерации.
Тем не менее, как указали представители Минфина России в комментируемом Письме от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/255, указанные положения законодательства возлагают на работодателя обязанность лишь по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам - сотрудникам организации. В целях налогообложения это, во-первых, означает, что если общество все же оплачивает мигранту жилье, то его стоимость необходимо включить в базу по НДФЛ независимо от того, соответствует ли площадь жилья социальной норме или превышает ее (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Во-вторых, данное обстоятельство не имеет значения и в целях расчета налога на прибыль. Иными словами, подобные расходы в любом случае не подпадают под действие п. 4 ст. 255 Налогового кодекса, согласно которому стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с законодательством бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) включается в состав расходов на оплату труда.
Тем не менее, как считает Минфин, затраты на оплату аренды жилья для иностранных сотрудников, предусмотренные трудовыми договорами, все могут быть учтены в расходах на оплату труда. Ведь согласно ст. 255 Налогового кодекса к ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом согласно п. 25 ст. 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда открыт.
Вместе с тем чиновники рассматривают оплату жилья работнику как выплату в его пользу в натуральной форме. Между тем трудовое законодательство допускает оплату труда в неденежной форме лишь в размере, не превышающем 20 процентов месячной заработной платы работника (ст. 131 ТК). Это ограничение, по мнению финансового ведомства, применяется и при учете расходов на оплату аренды жилья для иностранных сотрудников (Письма от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/767, от 17 января 2011 г. N 03-04-06/6-1, от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/155). Иными словами, принять в уменьшение базу по налогу на прибыль можно не более 20 процентов месячной заработной платы работника.
Учитываются при налогообложении прибыли расходы в виде оплаты квартир, предоставляемых иностранным сотрудникам, соответствующих по метражу установленной социальной норме площади жилья для семьи иностранного работника, а также превышающих ее?
В силу п. 5 ст. 16 Закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ, оформляя приглашение на въезд работнику-иностранцу, компания принимает на себя гарантийные обязательства по его материальному, медицинскому и жилищному обеспечению на период пребывания в Российской Федерации. Согласно пп. "г" п. 3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24 марта 2003 г. N 167, среди прочего работодателю необходимо позаботиться о соответствии временного жилья социальной норме площади, устанавливаемой властями субъекта Российской Федерации.
Тем не менее, как указали представители Минфина России в комментируемом Письме от 18 мая 2012 г. N 03-03-06/1/255, указанные положения законодательства возлагают на работодателя обязанность лишь по предоставлению, но не по оплате жилья иностранным гражданам - сотрудникам организации. В целях налогообложения это, во-первых, означает, что если общество все же оплачивает мигранту жилье, то его стоимость необходимо включить в базу по НДФЛ независимо от того, соответствует ли площадь жилья социальной норме или превышает ее (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 2 ст. 211 НК). Во-вторых, данное обстоятельство не имеет значения и в целях расчета налога на прибыль. Иными словами, подобные расходы в любом случае не подпадают под действие п. 4 ст. 255 Налогового кодекса, согласно которому стоимость предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с законодательством бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) включается в состав расходов на оплату труда.
Тем не менее, как считает Минфин, затраты на оплату аренды жилья для иностранных сотрудников, предусмотренные трудовыми договорами, все могут быть учтены в расходах на оплату труда. Ведь согласно ст. 255 Налогового кодекса к ним относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. При этом согласно п. 25 ст. 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда открыт.
Вместе с тем чиновники рассматривают оплату жилья работнику как выплату в его пользу в натуральной форме. Между тем трудовое законодательство допускает оплату труда в неденежной форме лишь в размере, не превышающем 20 процентов месячной заработной платы работника (ст. 131 ТК). Это ограничение, по мнению финансового ведомства, применяется и при учете расходов на оплату аренды жилья для иностранных сотрудников (Письма от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/767, от 17 января 2011 г. N 03-04-06/6-1, от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/155). Иными словами, принять в уменьшение базу по налогу на прибыль можно не более 20 процентов месячной заработной платы работника.