Комментарий к Письму Минфина России от 13 апреля 2012 г. N 03-07-09/34
Вправе ли продавец при возврате покупателем товара выставить корректировочный счет-фактуру и на его основании принять к вычету ранее уплаченный НДС?
Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса в случае возврата товара продавец вправе принять к вычету предъявленный покупателю при продаже и уплаченный в бюджет НДС. Для его реализации необходимо одновременное соблюдение следующих условий: в учете проведена корректировка в связи с возвратом, и с момента возврата товара не прошло одного года.
Вместе с тем по общему правилу основанием для вычета НДС является счет-фактура. Причем порядок его выставления в рассматриваемой ситуации с точки зрения представителей Минфина зависит от того, возвращается продукция покупателем до принятия ее на учет или после. В частности, в Письме от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 чиновники определили следующую схему оформления счетов-фактур.
При возврате товаров, принятых покупателем на учет, основанием для применения вычета НДС продавцом должен служить счет-фактура, выставленный покупателем при отгрузке "отказной" продукции. При возврате товаров, не оприходованных покупателем, вычет производится продавцом на основании счета-фактуры, выставленного им ранее, но с внесенными в него в связи с отказом покупателя от продукции исправлениями на принятие ее обратно на учет. Как указали тогда финансисты, такой порядок предусмотрен Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. При этом Решением от 30 сентября 2008 г. N 11461/08 Высший Арбитражный Суд РФ признал Письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 соответствующим Налоговому кодексу и отказал в признании его недействительным.
Между тем с 1 апреля текущего года в полную силу вступило Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Постановление N 1137)., которым утверждены новые Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС. Еще до этой даты, Письмом от 26 марта 2012 г. N 03-07-15/29 эксперты Минфина России сообщили, что Письмо от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 применению более не подлежит.
Однако по большому счету позиция финансистов при всем при этом не изменилась, о чем и свидетельствует комментируемое Письмо от 13 апреля 2012 г. N 03-07-09/34. Разница заключается лишь в том, что на сегодняшний день на случай изменения стоимости отгруженных товаров в связи с изменением их цены или уточнением количества Налоговым кодексом предусмотрена возможность специального корректировочного счета-фактуры. Именно его, указывают чиновники, и следуют использовать продавцу при возврате покупателем не принятых на учет товаров. При возврате же уже оприходованной продукции, подчеркивают они, корректировочные счета-фактуры не применяются. Иными словами, в подобной ситуации счет-фактуру по-прежнему должен выставлять покупатель. Такой порядок закреплен пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137.
Вправе ли продавец при возврате покупателем товара выставить корректировочный счет-фактуру и на его основании принять к вычету ранее уплаченный НДС?
Согласно п. 5 ст. 171 Налогового кодекса в случае возврата товара продавец вправе принять к вычету предъявленный покупателю при продаже и уплаченный в бюджет НДС. Для его реализации необходимо одновременное соблюдение следующих условий: в учете проведена корректировка в связи с возвратом, и с момента возврата товара не прошло одного года.
Вместе с тем по общему правилу основанием для вычета НДС является счет-фактура. Причем порядок его выставления в рассматриваемой ситуации с точки зрения представителей Минфина зависит от того, возвращается продукция покупателем до принятия ее на учет или после. В частности, в Письме от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 чиновники определили следующую схему оформления счетов-фактур.
При возврате товаров, принятых покупателем на учет, основанием для применения вычета НДС продавцом должен служить счет-фактура, выставленный покупателем при отгрузке "отказной" продукции. При возврате товаров, не оприходованных покупателем, вычет производится продавцом на основании счета-фактуры, выставленного им ранее, но с внесенными в него в связи с отказом покупателя от продукции исправлениями на принятие ее обратно на учет. Как указали тогда финансисты, такой порядок предусмотрен Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. При этом Решением от 30 сентября 2008 г. N 11461/08 Высший Арбитражный Суд РФ признал Письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 соответствующим Налоговому кодексу и отказал в признании его недействительным.
Между тем с 1 апреля текущего года в полную силу вступило Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее - Постановление N 1137)., которым утверждены новые Правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС. Еще до этой даты, Письмом от 26 марта 2012 г. N 03-07-15/29 эксперты Минфина России сообщили, что Письмо от 7 марта 2007 г. N 03-07-15/29 применению более не подлежит.
Однако по большому счету позиция финансистов при всем при этом не изменилась, о чем и свидетельствует комментируемое Письмо от 13 апреля 2012 г. N 03-07-09/34. Разница заключается лишь в том, что на сегодняшний день на случай изменения стоимости отгруженных товаров в связи с изменением их цены или уточнением количества Налоговым кодексом предусмотрена возможность специального корректировочного счета-фактуры. Именно его, указывают чиновники, и следуют использовать продавцу при возврате покупателем не принятых на учет товаров. При возврате же уже оприходованной продукции, подчеркивают они, корректировочные счета-фактуры не применяются. Иными словами, в подобной ситуации счет-фактуру по-прежнему должен выставлять покупатель. Такой порядок закреплен пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением N 1137.