Комментарий к Письму Минфина России от 4 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/180
При заключении договора арендодатель не представил копию свидетельства о праве собственности на арендуемое помещение. В тексте договора также нет ссылки на документ, подтверждающий право собственности на объект аренды. Может ли арендатор учесть арендные платежи в расходах по налогу на прибыль и принять к вычету "входной" НДС по ним?
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса к налоговому учету принимаются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. При этом под документально подтвержденными затратами понимаются затраты, засвидетельствованные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно, как указали представители Минфина России в комментируемом Письме от 4 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/180, расходы в виде арендных платежей должны быть подтверждены в том числе договором аренды, заключенным в соответствии с Гражданским кодексом. При этом финансисты не стали распространяться относительно того, отвечает ли нормам ГК арендное соглашение, в котором нет ссылки на документ, подтверждающий право собственности на объект аренды, при том, что копию такого арендодатель арендатору также не представил. Однако ранее чиновники уже высказывались по этому поводу весьма определенно, и не раз.
К примеру, в Письме от 1 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/791, рассмотрев аналогичную ситуацию, эксперты финансового ведомства напомнили, что согласно ст. 608 Гражданского кодекса арендодателем может быть либо собственник имущества, либо лицо, уполномоченное им или законом сдавать имущество во временное пользование. В силу же ст. 219 ГК право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Следовательно, посчитали представители Минфина, в случае отсутствия у правообладателя регистрации права собственности на арендуемое недвижимое имущество арендатор не вправе учитывать арендные платежи по указанному имуществу в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
В этом смысле, если в договоре нет ссылки на свидетельство права собственности арендодателя и у арендатора нет на руках копии такового, это еще не значит, что владельцем права собственности не оформлены и расходы на аренду в целях налогового учета следует "забраковать". Однако, очевидно, что арендатору необходимо прояснить этот вопрос, прежде чем включать в расходы арендные платежи.
Впрочем немногочисленная арбитражная практика свидетельствует, что арбитры в данном случае позицию экспертов Минфина не разделяют. Как правило, судьи указывают, что налоговое законодательство не ставит возможность признания в расходах арендных платежей в зависимость от правомерности заключения договора аренды. Главное, чтобы такие затраты были связаны с деятельностью, направленной на извлечение доходов (Постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2010 г. N КА-А40/10960-10-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. N А19-11764/05-15-Ф02-984/06-С1).
Кроме того, необходимо отметить, что при определенных обстоятельствах как представители Минфина, так и специалисты ФНС, все допускают списание в налоговом учете платежей по договору аренды с собственником, еще не оформившим права собственности. По их мнению, это возможно в том случае, если речь идет об объектах завершенного строительства, принятого государственной приемочной комиссией (Письма Минфина России от 30 августа 2010 г. N 03-03-05/193, ФНС России от 27 августа 2010 г. N ШС-37-3/10187).
При заключении договора арендодатель не представил копию свидетельства о праве собственности на арендуемое помещение. В тексте договора также нет ссылки на документ, подтверждающий право собственности на объект аренды. Может ли арендатор учесть арендные платежи в расходах по налогу на прибыль и принять к вычету "входной" НДС по ним?
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса к налоговому учету принимаются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. При этом под документально подтвержденными затратами понимаются затраты, засвидетельствованные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Соответственно, как указали представители Минфина России в комментируемом Письме от 4 апреля 2012 г. N 03-03-06/1/180, расходы в виде арендных платежей должны быть подтверждены в том числе договором аренды, заключенным в соответствии с Гражданским кодексом. При этом финансисты не стали распространяться относительно того, отвечает ли нормам ГК арендное соглашение, в котором нет ссылки на документ, подтверждающий право собственности на объект аренды, при том, что копию такого арендодатель арендатору также не представил. Однако ранее чиновники уже высказывались по этому поводу весьма определенно, и не раз.
К примеру, в Письме от 1 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/791, рассмотрев аналогичную ситуацию, эксперты финансового ведомства напомнили, что согласно ст. 608 Гражданского кодекса арендодателем может быть либо собственник имущества, либо лицо, уполномоченное им или законом сдавать имущество во временное пользование. В силу же ст. 219 ГК право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Следовательно, посчитали представители Минфина, в случае отсутствия у правообладателя регистрации права собственности на арендуемое недвижимое имущество арендатор не вправе учитывать арендные платежи по указанному имуществу в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
В этом смысле, если в договоре нет ссылки на свидетельство права собственности арендодателя и у арендатора нет на руках копии такового, это еще не значит, что владельцем права собственности не оформлены и расходы на аренду в целях налогового учета следует "забраковать". Однако, очевидно, что арендатору необходимо прояснить этот вопрос, прежде чем включать в расходы арендные платежи.
Впрочем немногочисленная арбитражная практика свидетельствует, что арбитры в данном случае позицию экспертов Минфина не разделяют. Как правило, судьи указывают, что налоговое законодательство не ставит возможность признания в расходах арендных платежей в зависимость от правомерности заключения договора аренды. Главное, чтобы такие затраты были связаны с деятельностью, направленной на извлечение доходов (Постановления ФАС Московского округа от 23 сентября 2010 г. N КА-А40/10960-10-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. N А19-11764/05-15-Ф02-984/06-С1).
Кроме того, необходимо отметить, что при определенных обстоятельствах как представители Минфина, так и специалисты ФНС, все допускают списание в налоговом учете платежей по договору аренды с собственником, еще не оформившим права собственности. По их мнению, это возможно в том случае, если речь идет об объектах завершенного строительства, принятого государственной приемочной комиссией (Письма Минфина России от 30 августа 2010 г. N 03-03-05/193, ФНС России от 27 августа 2010 г. N ШС-37-3/10187).