Комментарий к Письму Минфина России от 16 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-511
Является ли индивидуальный предприниматель приобретающий товары на продажу или переработку у физических лиц по договорам купли-продажи, а также по договорам комиссии, налоговым агентом по НДФЛ в отношении при оплате таких товаров?
По смыслу п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса фирма или индивидуальный предприниматель признаются налоговым агентом по НДФЛ в отношении всех доходов физлиц, источником которых они служат. Исключение предусмотрено лишь в отношении доходов, перечисленных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса. В частности, ст. 228 Кодекса посвящена ситуациям, когда обязанности по исчислению и уплате НДФЛ налогоплательщики должны исполнять самостоятельно. Среди прочего к таковым отнесены случаи продажи физлицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК). При этом, как пояснил Минфин России в комментируемом Письме от 16 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-511, под имуществом в данном случае следует понимать любое имущество физических лиц, которое принадлежит им на праве собственности, независимо от его вида (движимое или недвижимое).
В частности, в Письме от 11 апреля 2012 г. N 03-04-05/3-484 специалисты финансового ведомства указали, что индивидуальный предприниматель, от которого физические лица получают доход от продажи макулатуры, бутылок (стеклянных, пластмассовых), алюминиевых баночек, лома черных и цветных металлов, налоговым агентом по НДФЛ в отношении таких доходов не является. В свою очередь, это означает, что ему нет необходимости не только исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет, но и представлять в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ по таким доходам физлиц. Данная обязанность, подчеркивают чиновники, установлена ст. 230 Налогового кодекса только для налоговых агентов. Но можно ли рассуждать аналогичным образом, если ИП приобретает имущество у физического лица по договору комиссии? Именно такую ситуацию среди прочего разобрали эксперты Минфина в комментируемом Письме.
Финансисты обратились к положениям гражданского законодательства. Так, согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК). Таким образом, если поручением по договору комиссии является продажа товара, то суммы полученные комиссионером при реализации имущества и переданные комитенту, являются не чем иным, как доходом последнего от продажи имущества. В отношении таковых же, как уже упоминалось, ст. 228 Налогового кодекса предусмотрена обязанность плательщика НДФЛ самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ. Иными словами, индивидуальный предприниматель, выступающий комиссионером, налоговым агентом по НДФЛ в данном случае не признаются со всеми вытекающими последствиями.
Является ли индивидуальный предприниматель приобретающий товары на продажу или переработку у физических лиц по договорам купли-продажи, а также по договорам комиссии, налоговым агентом по НДФЛ в отношении при оплате таких товаров?
По смыслу п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса фирма или индивидуальный предприниматель признаются налоговым агентом по НДФЛ в отношении всех доходов физлиц, источником которых они служат. Исключение предусмотрено лишь в отношении доходов, перечисленных в ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса. В частности, ст. 228 Кодекса посвящена ситуациям, когда обязанности по исчислению и уплате НДФЛ налогоплательщики должны исполнять самостоятельно. Среди прочего к таковым отнесены случаи продажи физлицом имущества, принадлежащего ему на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК). При этом, как пояснил Минфин России в комментируемом Письме от 16 апреля 2012 г. N 03-04-05/8-511, под имуществом в данном случае следует понимать любое имущество физических лиц, которое принадлежит им на праве собственности, независимо от его вида (движимое или недвижимое).
В частности, в Письме от 11 апреля 2012 г. N 03-04-05/3-484 специалисты финансового ведомства указали, что индивидуальный предприниматель, от которого физические лица получают доход от продажи макулатуры, бутылок (стеклянных, пластмассовых), алюминиевых баночек, лома черных и цветных металлов, налоговым агентом по НДФЛ в отношении таких доходов не является. В свою очередь, это означает, что ему нет необходимости не только исчислять, удерживать и перечислять налог в бюджет, но и представлять в налоговую инспекцию справку 2-НДФЛ по таким доходам физлиц. Данная обязанность, подчеркивают чиновники, установлена ст. 230 Налогового кодекса только для налоговых агентов. Но можно ли рассуждать аналогичным образом, если ИП приобретает имущество у физического лица по договору комиссии? Именно такую ситуацию среди прочего разобрали эксперты Минфина в комментируемом Письме.
Финансисты обратились к положениям гражданского законодательства. Так, согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК). Таким образом, если поручением по договору комиссии является продажа товара, то суммы полученные комиссионером при реализации имущества и переданные комитенту, являются не чем иным, как доходом последнего от продажи имущества. В отношении таковых же, как уже упоминалось, ст. 228 Налогового кодекса предусмотрена обязанность плательщика НДФЛ самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет НДФЛ. Иными словами, индивидуальный предприниматель, выступающий комиссионером, налоговым агентом по НДФЛ в данном случае не признаются со всеми вытекающими последствиями.