Комментарий к Письму Минфина России от 16 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-113
Вправе ли налоговый агент по НДФЛ самостоятельно вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ с его доходов в связи с приобретением им в течение налогового периода статуса налогового резидента РФ?
По общему правилу ставка НДФЛ составляет 13 процентов. Однако в предусмотренных Налоговым кодексом случаях может применяться и иная ставка. В частности, доходы физлица от источников в Российской Федерации в случае, когда оно не обладает статусом налогового резидента, облагаются по ставке 30 процентов. При этом порядок определения налогового статуса физлица предполагает, что делать это нужно на каждую дату выплаты ему дохода и в течение года к доходам физлица могут применяться различные ставки НДФЛ (Письма Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-04-06/51, от 3 июля 2007 г. N 03-04-06-01/207). Вместе с тем в целом к доходам работника за налоговый период должна применяться единая ставка. Поэтому, как указывают представители Минфина, окончательно налоговый статус плательщика НДФЛ должен определяться на конец года либо после наступления момента, начиная с которого он уже не может снова поменяться (Письма Минфина России от 17 июля 2009 г. N 03-04-06-01/176, от 22 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/105). При этом, если по итогам налогового периода налоговый статус сотрудника все же изменился, ранее исчисленный НДФЛ по "неверной" ставке подлежит пересчету.
Вполне понятно, что в зависимости от того, приобрел работник статус налогового резидента или утратил его, в рассматриваемой ситуации возможны два варианта: либо налог пересчитывается в сторону уменьшения (если работник приобрел статус налогового резидента), либо он корректируется в сторону увеличения (если работник утратил статус налогового резидента).
При этом в первом случае, очевидно, излишне удержанная сумма НДФЛ должна быть налогоплательщику возвращена. Однако если в свое время обязанность по возврату соответствующей суммы в подобной ситуации возлагалась на работодателя, то с начала 2011 г. его роль в этом процессе сведена к тому, чтобы уведомить сотрудника о наличии переплаты и ее размере в течение десяти рабочих дней с момента ее обнаружения данного факта (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК, Письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-108).
Вместе с тем представители ФНС России в Письме от 9 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9150 высказали мнение, что при определенных обстоятельствах вернуть НДФЛ налоговый агент может и самостоятельно. Эксперты налоговой службы сослались на разъяснения Минфина России от 18 апреля 2007 г. N 01-СШ/19, в которых, среди прочего, речь идет о том, что налогоплательщик может приобрести статус налогового резидента сразу после 3 июля соответствующего календарного года, если находится в России с начала такового, или чуть позже, если находится в РФ, например, с марта. Иными словами, налоговый статус может быть приобретен физлицом задолго до окончания налогового периода и при этом до окончания года уже не может быть утрачен. Исходя из этого, налоговики предположили, что если все 183 дня пребывания в России, необходимые для признания налоговым резидентом, налогоплательщик проработал в одной организации, то последняя вполне может по заявлению сотрудника не только пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы, но и вернуть его физлицу до окончания года.
Однако представители Минфина России в комментируемом Письме от 16 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-113 указали, что приведенные разъяснения ФНС - не более чем запрос в финансовое ведомство, на который финансистами даны соответствующие разъяснения. Проще говоря, заниматься возвратом НДФЛ налогоплательщику при приобретении им статуса налогового резидента налоговому агенту "негоже".
Вправе ли налоговый агент по НДФЛ самостоятельно вернуть налогоплательщику излишне удержанный НДФЛ с его доходов в связи с приобретением им в течение налогового периода статуса налогового резидента РФ?
По общему правилу ставка НДФЛ составляет 13 процентов. Однако в предусмотренных Налоговым кодексом случаях может применяться и иная ставка. В частности, доходы физлица от источников в Российской Федерации в случае, когда оно не обладает статусом налогового резидента, облагаются по ставке 30 процентов. При этом порядок определения налогового статуса физлица предполагает, что делать это нужно на каждую дату выплаты ему дохода и в течение года к доходам физлица могут применяться различные ставки НДФЛ (Письма Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-04-06/51, от 3 июля 2007 г. N 03-04-06-01/207). Вместе с тем в целом к доходам работника за налоговый период должна применяться единая ставка. Поэтому, как указывают представители Минфина, окончательно налоговый статус плательщика НДФЛ должен определяться на конец года либо после наступления момента, начиная с которого он уже не может снова поменяться (Письма Минфина России от 17 июля 2009 г. N 03-04-06-01/176, от 22 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/105). При этом, если по итогам налогового периода налоговый статус сотрудника все же изменился, ранее исчисленный НДФЛ по "неверной" ставке подлежит пересчету.
Вполне понятно, что в зависимости от того, приобрел работник статус налогового резидента или утратил его, в рассматриваемой ситуации возможны два варианта: либо налог пересчитывается в сторону уменьшения (если работник приобрел статус налогового резидента), либо он корректируется в сторону увеличения (если работник утратил статус налогового резидента).
При этом в первом случае, очевидно, излишне удержанная сумма НДФЛ должна быть налогоплательщику возвращена. Однако если в свое время обязанность по возврату соответствующей суммы в подобной ситуации возлагалась на работодателя, то с начала 2011 г. его роль в этом процессе сведена к тому, чтобы уведомить сотрудника о наличии переплаты и ее размере в течение десяти рабочих дней с момента ее обнаружения данного факта (п. 6 ст. 6.1, абз. 2 п. 1 ст. 231 НК, Письмо Минфина России от 16 мая 2011 г. N 03-04-06/6-108).
Вместе с тем представители ФНС России в Письме от 9 июня 2011 г. N ЕД-4-3/9150 высказали мнение, что при определенных обстоятельствах вернуть НДФЛ налоговый агент может и самостоятельно. Эксперты налоговой службы сослались на разъяснения Минфина России от 18 апреля 2007 г. N 01-СШ/19, в которых, среди прочего, речь идет о том, что налогоплательщик может приобрести статус налогового резидента сразу после 3 июля соответствующего календарного года, если находится в России с начала такового, или чуть позже, если находится в РФ, например, с марта. Иными словами, налоговый статус может быть приобретен физлицом задолго до окончания налогового периода и при этом до окончания года уже не может быть утрачен. Исходя из этого, налоговики предположили, что если все 183 дня пребывания в России, необходимые для признания налоговым резидентом, налогоплательщик проработал в одной организации, то последняя вполне может по заявлению сотрудника не только пересчитать НДФЛ за предыдущие месяцы, но и вернуть его физлицу до окончания года.
Однако представители Минфина России в комментируемом Письме от 16 апреля 2012 г. N 03-04-06/6-113 указали, что приведенные разъяснения ФНС - не более чем запрос в финансовое ведомство, на который финансистами даны соответствующие разъяснения. Проще говоря, заниматься возвратом НДФЛ налогоплательщику при приобретении им статуса налогового резидента налоговому агенту "негоже".