Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 8330/11
ВАС РФ еще раз напомнил: требование об уплате налога (пени, штрафа) нельзя признать недействительным на том основании, что инспекция выставила его за пределами срока, установленного в НК РФ.
Дело в том, что пропуск налоговым органом срока на выставление требования не увеличивает предельных сроков, установленных (Пункт 3 ст. 46 НК РФ):
(или) для принятия решения о взыскании недоимки за счет средств на банковских счетах налогоплательщика - 2 месяца со дня истечения срока на исполнение требования;
(или) для обращения за взысканием недоимки в суд - 6 месяцев со дня истечения срока на исполнение требования.
Для справки
Требование об уплате налога (пени, штрафа) должно быть направлено (Пункты 1, 2 ст. 70 НК РФ):
(если) недоимка выявлена в рамках налоговой проверки - в течение 10 рабочих дней со дня вступления в силу решения по проверке;
(если) недоимка выявлена не в ходе налоговой проверки - в течение 3 месяцев со дня ее выявления.
То есть даже если требование будет выставлено "с просрочкой", эти сроки будут исчисляться так, как будто требование вручено вам в последний день, установленный НК РФ для его направления. Кроме того, в этом случае (Пункт 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71):
- дни, отведенные на пробег почты, при исчислении этих сроков в расчет не принимаются (даже если требование вам направили по почте);
- срок на добровольное исполнение требования признается равным минимальному сроку, определенному НК РФ, - 8 рабочих дней (Пункт 4 ст. 69 НК РФ).
Проиллюстрируем сказанное на примере.
Допустим, решение по результатам выездной проверки, которым организации доначислены налоги, пени и штрафы, вступило в силу 10.01.2012. Требование об уплате задолженности инспекция должна была вручить или направить не позднее 24.01.2012 (10 рабочих дней со дня вступления решения в силу) (Пункты 2, 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ). Однако она этого не сделала, а выставила требование лишь 01.03.2012, направив его по почте.
Теперь надо понять, может ли ИФНС каким-либо образом взыскать задолженность по этому "просроченному" требованию. Для этого нужно посчитать сроки для взыскания, исходя из того, что требование вручено организации в последний день отведенного на это срока - 24.01.2012. Следовательно, последним из 8 рабочих дней с даты его получения, которые даны для добровольного исполнения требования, будет 03.02.2012.
Таким образом, налоговый орган в идеале должен:
(или) в период с 04.02.2012 по 03.04.2012 включительно (2 месяца) вынести решение о безакцептном списании недоимки с банковских счетов организации (Пункт 1 ст. 46 НК РФ);
(или) в период с 04.02.2012 по 03.08.2012 включительно (6 месяцев) обратиться в суд за ее взысканием (только если пропущен срок для принятия решения о безакцептном списании).
Раньше, чем истечет срок, отведенный на добровольное исполнение требования, налоговики не могут ни принять решение о списании, ни обратиться в суд. Поэтому посчитаем и этот срок.
Так как "просроченное" требование было направлено по почте, в нашем случае оно считается полученным 13.03.2012 (спустя 6 рабочих дней со дня отправки (Пункт 6 ст. 69 НК РФ)). Следовательно, 8-дневный срок на добровольное исполнение требования истекает 23.03.2012. То есть у инспекции фактически есть всего 11 календарных дней (с 24 марта по 3 апреля) на то, чтобы вынести решение о списании денег.
Если она этого сделать не успеет, то у нее есть время до 04.08.2012, чтобы подать в суд иск о взыскании недоимки. Пропустив и этот срок, ИФНС никогда не сможет взыскать с организации задолженность по "просроченному" требованию (если только суд не признает уважительными причины пропуска срока).
январь 2012 г.
пн 2 9 16 <б> 23 <б> 30 <г>
вт 3 10 <а> 17 <б> 24 <б> <в> 31 <г>
ср 4 11 <б> 18 <б> 25 <г>
чт 5 12 <б> 19 <б> 26 <г>
пт 6 13 <б> 20 <б> 27 <г>
сб 7 14 21 28
вс 1 8 15 22 29
февраль 2012 г.
пн 6 <д> 13 <д> 20 <д> 27 <д>
вт 7 <д> 14 <д> 21 <д> 28 <д>
ср 1 <г> 8 <д> 15 <д> 22 <д> 29 <д>
чт 2 <г> 9 <д> 16 <д> 23 <д>
пт 3 <г> 10 <д> 17 <д> 24 <д>
сб 4 <е> <д> 11 <д> 18 <д> 25 <д>
вс 5 <д> 12 <д> 19 <д> 26 <д>
март 2012 г.
пн 5 <д> 12 <д> 19 <д> 26 <д>
вт 6 <д> 13 <д> <з> 20 <д> 27 <д>
ср 7 <д> 14 <д> 21 <д> 28 <д>
чт 1 <д> <ж> 8 <д> 15 <д> 22 <д> 29 <д>
пт 2 <д> 9 <д> 16 <д> 23 <д> <и> 30 <д>
сб 3 <д> 10 <д> 17 <д> 24 <д> 31 <д>
вс 4 <д> 11 <д> 18 <д> 25 <д>
апрель 2012 г.
пн 2 <д> 9 <к> 16 <к> 23 <к> 30 <к>
вт 3 <д> 10 <к> 17 <к> 24 <к>
ср 4 <к> 11 <к> 18 <к> 25 <к>
чт 5 <к> 12 <к> 19 <к> 26 <к>
пт 6 <к> 13 <к> 20 <к> 27 <к>
сб 7 <к> 14 <к> 21 <к> 28 <к>
вс 1 <д> 8 <к> 15 <к> 22 <к> 29 <к>
май 2012 г.
пн 7 <к> 14 <к> 21 <к> 28 <к>
вт 1 <к> 8 <к> 15 <к> 22 <к> 29 <к>
ср 2 <к> 9 <к> 16 <к> 23 <к> 30 <к>
чт 3 <к> 10 <к> 17 <к> 24 <к> 31 <к>
пт 4 <к> 11 <к> 18 <к> 25 <к>
сб 5 <к> 12 <к> 19 <к> 26 <к>
вс 6 <к> 13 <к> 20 <к> 27 <к>
июнь 2012 г.
пн 4 <к> 11 <к> 18 <к> 25 <к>
вт 5 <к> 12 <к> 19 <к> 26 <к>
ср 6 <к> 13 <к> 20 <к> 27 <к>
чт 7 <к> 14 <к> 21 <к> 28 <к>
пт 1 <к> 8 <к> 15 <к> 22 <к> 29 <к>
сб 2 <к> 9 <к> 16 <к> 23 <к> 30 <к>
вс 3 <к> 10 <к> 17 <к> 24 <к>
июль 2012 г.
пн 2 <к> 9 <к> 16 <к> 23 <к> 30 <к>
вт 3 <к> 10 <к> 17 <к> 24 <к> 31 <к>
ср 4 <к> 11 <к> 18 <к> 25 <к>
чт 5 <к> 12 <к> 19 <к> 26 <к>
пт 6 <к> 13 <к> 20 <к> 27 <к>
сб 7 <к> 14 <к> 21 <к> 28 <к>
вс 1 <к> 8 <к> 15 <к> 22 <к> 29 <к>
август 2012 г.
пн 6 13 20 27
вт 7 14 21 28
ср 1 <к> 8 15 22 29
чт 2 <к> 9 16 23 30
пт 3 <к> 10 17 24 31
сб 4 11 18 25
вс 5 12 19 26
Условные обозначения:
<а> - дата вступления в силу решения по проверке.
<б> - срок на направление требования.
<в> - предполагаемая дата вручения требования налогоплательщику.
<г> - срок на добровольное исполнение требования.
<д> - срок на принятие решения о безакцептном списании задолженности со счетов налогоплательщика.
<е> - дата, с которой также отсчитывается срок на обращение ИФНС в суд за взысканием недоимки.
<ж> - дата фактического направления требования.
<з> - дата, когда требование считается полученным.
<и> - последний день для добровольного исполнения требования.
<к> - продолжает течь срок на судебное взыскание недоимки.