Комментарий к Письму Минфина России от 25 мая 2011 г. N 03-07-09/14
Обязан ли плательщик НДС выставлять счет-фактуру при реализации физлицам товаров, оплачиваемых в безналичном порядке?
В общем случае при реализации товаров (работ, услуг), а также при получении предоплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), продавец не позднее пяти календарных дней с момента отгрузки или поступления аванса должен выставить покупателю соответствующий счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК). При этом, безусловно, данная обязанность распространяется лишь на плательщиков НДС. Правда, тех хозяйствующих субъектов, которые освобождены от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Кодекса, Налоговый кодекс все же вынуждает оформлять счета-фактуры с указанием фразы "без налога (НДС)". Аналогичным образом выставляется сей документ, если операция по реализации товара (работ, услуг) не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. А вот спецрежимники действительно могут забыть о необходимость оформлять счета-фактуры. Впрочем, в ряде случаев "расслабиться" в этом отношении вправе и плательщики НДС.
В частности, согласно п. 7 ст. 168 Налогового кодекса при реализации товаров за наличный расчет в рамках розничной торговли и услуг общественного питания, а также при оказании иных услуг и выполнении работ непосредственно населению требование о выставлении счета-фактуры считается исполненным если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Между тем расчеты с участием граждан, не связанные с ведением ими предпринимательской деятельности, согласно ст. ст. 140 и 861 Гражданского кодекса, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. И в настоящее время все большее развитие получают именно безналичные схемы расчетов, в том числе оплата товаров банковской карточкой (п. 1.4 Положения, утв. Банком России от 24 декабря 2004 г. N 266-П). Однако такой способ внесение денег покупателем-гражданином в п. 7 ст. 168 Налогового кодекса не упоминается. Тем самым возникает закономерный вопрос: значит ли это, что если физлицо оплачивает товар в безналичном порядке, то продавец обязан оформить счет-фактуру?
Вполне понятно, что здесь возможны как минимум две точки зрения. Согласно первой из них в счете-фактуре нет необходимости, поскольку так же, как при наличных расчетах, при использовании платежных карт подлежит выдаче кассовый чек или, в случаях, предусмотренных законодательством, бланк строгой отчетности либо иной документ, заменяющий чек (п. п. 1 - 3 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). Вторая предусматривает, что раз Налоговым кодексом не установлено освобождения от обязанности по оформлению счета-фактуры в рассматриваемой ситуации, то выставлять таковой необходимо, при этом специалисты Министерства финансов до последнего времени официальных разъяснений на этот счет не выпускали. Так что в комментируемом Письме, по сути, первый раз финансисты высказываются на эту тему.
Примечательно, что чиновники в данном случае заняли, что называется, срединную позицию. Иными словами, выписывать счет-фактуру при расчетах с населением в безналичном порядке все-таки нужно, считают эксперты Минфина. Но делать это можно лишь в одном экземпляре для подведения итогов продаж в учете по итогам налогового периода, то есть исключительно для себя. Вручать сей документ покупателю нужды нет. Не придется и выяснять какие-либо сведения о состоявшемся потребителе для заполнения своего экземпляра счета-фактуры. Как отмечают чиновники, в случае отсутствия у продавца товаров информации о физических лицах в соответствующих строках документа просто проставляются прочерки.
Обосновали свою позицию чиновники следующим образом. Ценность такого документа, как счет-фактура, заключается в том, что он является основанием для принятия "входного" НДС к вычету. Между тем физлица не являются плательщиками НДС, а значит, и к вычету этот налог не принимают. Стало быть, и счет-фактура покупателю в данном случае вовсе ни к чему.