Комментарий к Письму Минфина России от 16 мая 2011 г. N 03-03-06/1/294
Вправе ли компания списать при налогообложении прибыли расходы на оплату дополнительных дней отпуска, оплачиваемых сотруднику, работающему по совместительству?
По общему правилу продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска, который работодатель обязан предоставить работнику, составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК). Вместе с тем определенным категориям работников Трудовой кодекс гарантирует дополнительные оплачиваемые дни отдыха:
- трудящимся во вредных и (или) опасных условиях (ст. 117 ТК);
- занятым на работах особого характера (ст. 118 ТК);
- всем тем, кому установлен режим работы с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК);
- физлицам, исполняющим свои трудовые обязанности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ст. ст. 302, 321 ТК).
Кроме того, следует иметь в виду, что дополнительные дни отдыха могут быть установлены отдельными федеральными законами. Так, работникам, трудящимся в северных районах России, не отнесенных к Крайнему Северу или приравненной к нему территории, также полагается "бонусный" отпуск, при условии, что в этих местностях установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате (ст. 14 Закона 19 февраля 1993 г. N 4520-1).
Также приветствуется и собственная инициатива работодателя позволить персоналу отдыхать ежегодно несколько дольше, чем это предусмотрено законодательством для общих случаев (ст. 116 ТК).
Вместе с тем списать при налогообложении прибыли компания сможет оплату лишь тех дополнительных дней отпуска, которые предоставлены сотруднику по требованию законодательства. Соответствующие суммы в размере начисленных сумм включаются в состав расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 Налогового кодекса (Письма Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/212, УФНС России по г. Москве от 15 июля 2008 г. N 20-12/066869).
Расходы на оплату дополнительных отпусков, которые полагаются сотрудникам лишь в соответствии с коллективными договорами, не учитываются при расчете налога на прибыль в силу прямого указания на это в п. 24 ст. 270 Кодекса.
В комментируемом же Письме от 16 мая 2011 г. N 03-03-06/1/294 специалисты финансового ведомства пояснили, можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на сумму среднего заработка, выплачиваемого за дни дополнительного отпуска сотрудника, который работает в компании лишь на условиях совместительства.
К счастью, препятствий для подобного "маневра" чиновники в нормах законодательства не нашли. На основании ст. 114 Трудового кодекса, указали они, лица, работающие по совместительству, также имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. В связи с этим финансисты посчитали, что если в порядке совместительства работник занимает должность, по которой законом предусмотрен удлиненный ежегодный оплачиваемый отпуск, то на основании ст. 115 ТК он ему должен быть предоставлен. А раз так, то соответствующие суммы среднего заработка могут быть учтены при налогообложении прибыли на основании все того же п. 7 ст. 255 Налогового кодекса.