Комментарий к Письму Минфина России от 24 мая 2011 г. N 03-11-11/135
Достаточно ли предпринимателю, оказывающему автотранспортные услуги, при перевозке грузов в другие субъекты РФ и из других регионов патента на применение УСН, который получен по месту постановки на учет?
Согласно п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели при ведении определенных видов деятельности вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Это допустимо в отношении тех видов бизнеса, которые перечислены в п. 2 той же статьи Кодекса, при условии, конечно, что властями соответствующего субъекта РФ принято решение о возможности применения ИП на территории региона такого спецрежима, как "патентная" УСН (п. 3 ст. 346.25.1 НК).
По общему правилу заявление на получение патента коммерсант должен подать в ИФНС по месту постановки на учет, то есть по месту жительства. И действует сей документ только на территории региона, в котором выдан. В частности, как разъяснили специалисты Министерства финансов в Письме от 13 октября 2009 г. N 03-11-09/348, если бизнесмен ведет пусть даже одну и ту же предпринимательскую деятельность, подпадающую под действие УСН на основе патента, но на территории нескольких субъектов РФ, то он должен получить патент в каждом регионе, на территории которого занимается этим бизнесом. В противном случае с доходов, полученных в иных субъектах РФ, и рассчитываться с бюджетом придется в рамках иного режима налогообложения.
Вместе с тем определенные виды деятельности в силу своих особенностей в этом смысле вызывают вопрос: в каком случае следует считать, что бизнес ведется в разных субъектах РФ? Речь, в частности, идет об оказании автотранспортных услуг, например, по перевозке грузов или пассажиров. Как оказалось, здесь возможны варианты, о чем и свидетельствует комментируемое Письмо Минфина России от 24 мая 2011 г. N 03-11-11/135.
Специалисты финансового ведомства высказали ту точку зрения, что в рассматриваемой ситуации все зависит от того, где именно заключается договор на оказание автотранспортных услуг. Если таковые подписываются в регионе, в котором предпринимателем и получен патент на применение УСН, а в другом субъекте РФ находится лишь пункт назначения (отправления) груза (пассажиров), то необходимости в получении патента в этом регионе нет. В данном случае, подчеркнули чиновники, он вправе осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет в налоговых органах.
Соответственно, в ситуации, когда договоры заключаются в разных регионах, чтобы рассчитываться с бюджетом в рамках УСН на основе патента, последний придется получить в каждом из них.
В этом смысле наиболее проблематично ограничиться одним патентом, если речь идет о перевозке пассажиров. Согласно п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса заключение договора перевозки пассажира удостоверяется билетом, и, как правило, оформляется таковой в месте отправления.
Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента и пр.). Но в данном случае организовать дело так, чтобы все договора заключались в одном регионе, а не в месте отправления, все же проще.