Комментарий к Письму Минфина России от 23 мая 2011 г. N 03-07-09/12
В каком порядке следует заполнять счет-фактуру на реализуемый товар, если таковой продается через обособленное подразделение компании?
Обособленное подразделение организации как таковое не является плательщиком налога на добавленную стоимость. Им признается вся компания в целом. Исходя из содержания Письма Минфина России от 26 ноября 2010 г. N 03-07-11/448 не могут быть возложены на "обособленца" и обязанности налогового агента по НДС.
По большому счету, раз уж структурная единица не признается плательщиком НДС, то и обязанность по выставлению счета-фактуры к ней никакого отношения не имеет, даже если товар и реализуется именно через нее. Вместе с тем оформить сей документ покупателю налогоплательщик должен в пятидневный срок с момента отгрузки продукции, причем речь идет о календарных днях (п. 3 ст. 168 НК). Вполне понятно, что если головной офис организации находится при этом в отдаленном регионе, то в отведенное время соответствующая обязанность вряд ли будет исполнена. Да и в принципе возможность составления счета-фактуры самостоятельно "обособленцем" способна изрядно упростить документооборот. И такая возможность у подразделения есть.
Согласно п. 6 ст. 169 Налогового кодекса правом подписи счета-фактуры обладают не только руководитель фирмы и главный бухгалтер, но и уполномоченные на то лица приказом по организации или доверенностью от ее имени. Соответственно, сию миссию вполне можно поручить главе структурной единицы или даже иному ее работнику. Заверять же счет-фактуру печатью организации вовсе нет необходимости.
Вместе с тем, поскольку опять же налогоплательщиком все равно является организация в целом, то счет-фактуру необходимо составлять именно от ее имени.
Иными словами, в строке 2 "Продавец" счета-фактуры указывается наименование компании-продавца (налогоплательщика) в соответствии с учредительными документами (Письма Минфина России от 20 апреля 2007 г. N 03-07-11/114, от 4 мая 2006 г. N 03-04-09/08, от 9 августа 2004 г. N 03-04-11/127, МНС России от 26 августа 2004 г. N 03-1-08/1880/18@, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 декабря 2006 г. N А19-9501/06-43-Ф02-6691/06-С1). Соответственно, в строке 2б также отражается ИНН фирмы, но, собственно говоря, в данном случае иные варианты в принципе невозможны. А вот что касается КПП, то в данной строке следует прописать код постановки на учет как раз подразделения, через которое реализуются товары. На это обстоятельство обратил внимание Минфин России в комментируемом Письме от 23 мая 2011 г. N 03-07-09/12.
По аналогичным принципам заполняются строки 6а и 6б. Иными словами, в качестве адреса покупателя по-любому указывается местонахождение его головной организации, а не структурной единицы, даже если товар приобретается через таковую. Но в последнем случае при отражении показателя ИНН/КПП код причины постановки на учет отражается тот, что присвоен подразделению, купившему продукцию.
Следует также иметь в виду, что Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, предписывают вести нумерацию счетов-фактур в хронологическом порядке в целом по налогоплательщику. Вполне понятно, что в условиях, когда фирма и ее подразделения разбросаны по разным регионам, это достаточно проблематично.
Вариантов здесь может быть два. Во-первых, можно прибегнуть к резервированию номеров счетов-фактур. В частности, на определенный день за "обособленцем" закрепляются номера с 14-го по 19-й, а за головным офисом - с 20-го по 24-й.
Недостаток данного способа один: вполне возможно, что все зарезервированные номера в этот день, к примеру, структурной единицей использованы не будут, в то время как головной офис исправно пронумерует свои счета-фактуры, начиная с 20-го номера. Таким образом, в хронологическом порядке образуется "дыра". В этом смысле более удобным представляется нумеровать счета-фактуры с использованием буквенного кода: например, офис добавляет к своим номерам букву "г", а подразделение - букву "п".
Но так или иначе МНС России в Письме от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 одобрило оба указанных способа.