Минфин России в Письме от 14.02.2017 N 03-02-07/2/8206 дал разъяснения в возможности обращения взыскания налогов и иных обязательных платежей на денежные средства на залоговых счетах и приостановления операций по таким счетам.
Он указал, что ст. ст. 46 и 76 НК РФ не установлены особенности обращения взыскания на денежные средства на залоговых счетах в банке и приостановления операций по таким счетам.
Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В соответствии с п. 2.8 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" залоговый счет относится к специальным банковским счетам.
Согласно пп. 3 и 7 ст. 358.9 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей и ст. ст. 358.10 - 358.14 Гражданского кодекса РФ, к договору об открытии залогового счета применяются правила главы 45 Гражданского кодекса РФ. Залоговый счет может быть открыт банком клиенту независимо от заключения на момент его открытия договора залога прав по договору банковского счета.
Вместе с тем ст. ст. 358.12 - 358.14 Гражданского кодекса РФ предусмотрены ограничения, которые применяются к залоговым счетам, денежные средства по которым заложены.
Банк обязан проводить операции по залоговому счету в соответствии с правилами параграфа 3 и иными правилами Гражданского кодекса РФ, другими законами и банковскими правилами, а в части, ими не урегулированной, в соответствии с соглашением, заключенным между банком, залогодателем и залогодержателем (п. 1 ст. 358.12 Гражданского кодекса РФ).
При заключении договора залога прав залогодателя по договору банковского счета в отношении твердой денежной суммы залогодатель без согласия в письменной форме залогодержателя не вправе давать банку распоряжения, в результате исполнения которых сумма денежных средств на залоговом счете станет ниже указанной твердой денежной суммы, а банк не вправе исполнять такие распоряжения (п. 3 ст. 358.12 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, в случае заключения указанного договора налогоплательщик-залогодатель не вправе самостоятельно распоряжаться суммой средств на залоговом счете, являющейся предметом залога, следовательно, налогоплательщик обладает ограниченным правом собственности на такие денежные средства на залоговом счете.
Кроме того, правила о списании денежных средств, предусмотренные главой 45 Гражданского кодекса РФ о банковском счете (в частности, правила об основаниях списания денежных средств со счета, установленные ст. 854 Гражданского кодекса РФ, об очередности списания денежных средств со счета, предусмотренные ст. 855 Гражданского кодекса РФ, об ограничении распоряжения счетом, предусмотренном ст. 858 Гражданского кодекса РФ), не применяются к денежным средствам, находящимся на залоговом счете.
Учитывая изложенное, Минфин РФ полагает, что предусмотренные ст. ст. 46 и 76 НК РФ меры по обращению взыскания налогов и иных обязательных платежей, предусмотренных НК РФ, на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, и приостановлению операций по счетам в банках не применяются к залоговым счетам в части средств, являющихся предметом залога.
Он указал, что ст. ст. 46 и 76 НК РФ не установлены особенности обращения взыскания на денежные средства на залоговых счетах в банке и приостановления операций по таким счетам.
Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (п. 2 ст. 11 НК РФ).
В соответствии с п. 2.8 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов" залоговый счет относится к специальным банковским счетам.
Согласно пп. 3 и 7 ст. 358.9 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено указанной статьей и ст. ст. 358.10 - 358.14 Гражданского кодекса РФ, к договору об открытии залогового счета применяются правила главы 45 Гражданского кодекса РФ. Залоговый счет может быть открыт банком клиенту независимо от заключения на момент его открытия договора залога прав по договору банковского счета.
Вместе с тем ст. ст. 358.12 - 358.14 Гражданского кодекса РФ предусмотрены ограничения, которые применяются к залоговым счетам, денежные средства по которым заложены.
Банк обязан проводить операции по залоговому счету в соответствии с правилами параграфа 3 и иными правилами Гражданского кодекса РФ, другими законами и банковскими правилами, а в части, ими не урегулированной, в соответствии с соглашением, заключенным между банком, залогодателем и залогодержателем (п. 1 ст. 358.12 Гражданского кодекса РФ).
При заключении договора залога прав залогодателя по договору банковского счета в отношении твердой денежной суммы залогодатель без согласия в письменной форме залогодержателя не вправе давать банку распоряжения, в результате исполнения которых сумма денежных средств на залоговом счете станет ниже указанной твердой денежной суммы, а банк не вправе исполнять такие распоряжения (п. 3 ст. 358.12 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, в случае заключения указанного договора налогоплательщик-залогодатель не вправе самостоятельно распоряжаться суммой средств на залоговом счете, являющейся предметом залога, следовательно, налогоплательщик обладает ограниченным правом собственности на такие денежные средства на залоговом счете.
Кроме того, правила о списании денежных средств, предусмотренные главой 45 Гражданского кодекса РФ о банковском счете (в частности, правила об основаниях списания денежных средств со счета, установленные ст. 854 Гражданского кодекса РФ, об очередности списания денежных средств со счета, предусмотренные ст. 855 Гражданского кодекса РФ, об ограничении распоряжения счетом, предусмотренном ст. 858 Гражданского кодекса РФ), не применяются к денежным средствам, находящимся на залоговом счете.
Учитывая изложенное, Минфин РФ полагает, что предусмотренные ст. ст. 46 и 76 НК РФ меры по обращению взыскания налогов и иных обязательных платежей, предусмотренных НК РФ, на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, и приостановлению операций по счетам в банках не применяются к залоговым счетам в части средств, являющихся предметом залога.