Исчисление страховых взносов

ФНС России в Письме от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@ дала разъяснения по некоторым вопросам исчисления страховых взносов плательщиками, которые не производят выплат и иных вознаграждений физическим лицам.
Плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (ст. 430 НК РФ). Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен ст. 432 НК РФ.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, составляет:
1) на обязательное пенсионное страхование:

• в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период, в размере, определяемом как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 23 400 руб.;
• в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб. за расчетный период, в размере, определяемом как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 рублей.
  При этом сумма страховых взносов, уплачиваемая плательщиком, не может быть более размера, определяемого как 8 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 187 200 руб.;

2) размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) x 5,1% x 12 месяцев = 4 590 руб.
Суммы страховых взносов за расчетный период, исчисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В целях исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, доход учитывается следующим образом:

1. для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 210 НК РФ (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности) - величина дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности подлежит уменьшению на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 НК РФ. Значение показателя строки 060 налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ);
2. для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), в соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ - доходы от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов. Значение показателя строки 010 налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу;
3. для плательщиков, применяющих УСН, в соответствии со ст. 346.15 НК РФ - доходы от реализации и внереализационные доходы без вычета расходов. Значение показателя строки 113 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, - для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы". Значение показателя строки 213 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, - для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов";
4. для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в соответствии со ст. 346.29 НК РФ - размер вмененного дохода. Сумма значений показателей строк 100 налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представленных налогоплательщиком за отчетные периоды текущего расчетного периода;
5. для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, в соответствии со ст. ст. 346.47 и 346.51 НК РФ - признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее двенадцати месяцев доход рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент;
6. для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.
   В случае если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности.

За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.
Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, исчисленных исходя из минимального размера оплаты труда, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором плательщик прекратил деятельность.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов, исчисляемый исходя из минимального размера оплаты труда, определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату прекращения деятельности включительно.

Пример. Гражданин прекратил предпринимательскую деятельность 10 марта 2017 г. (дата государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ЕГРИП).
Количество полных месяцев до государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности - 2 месяца (январь, февраль).
Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности - 10 дней.
Количество календарных дней в месяце государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (март) - 31.
Размер страховых взносов, подлежащих уплате, составит:

1. в ПФР - 1 950 руб. x 2 + 629,03 = 4 529,03 руб. (за 1 полный месяц деятельности: 1 МРОТ (7 500 руб.) x 12 мес. x 26% : 12 мес. = 1 950 руб., за 10 дней марта: 1 950 руб. : 31 дн. x 10 дн. = 629,03 руб.);
2. в ФОМС - 382,50 руб. x 2 + 123,39 = 888,39 руб. (за 1 полный месяц деятельности: 1 МРОТ (7 500 руб.) x 12 мес. x 5,1% : 12 мес. = 382,50 руб., за 10 дней марта: 382,50 руб. : 31 дн. x 10 дн. = 123,39 руб.).

Плательщик, который осуществляет предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность неполный календарный год, при определении величины дохода для исчисления сумм страховых взносов учитывает все доходы, полученные за данный расчетный период (принцип пропорциональности не применяется).
Если плательщик страховых взносов прекращает осуществление предпринимательской деятельности, то уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе:

• индивидуального предпринимателя (в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя);
• адвоката (в случае прекращения статуса адвоката);
• нотариуса, занимающегося частной практикой (в случае освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой);
• арбитражного управляющего (в случае прекращения членства арбитражного управляющего в соответствующей саморегулируемой организации);
• занимающихся частной практикой оценщика (в случае прекращения членства оценщика в соответствующей саморегулируемой организации);
• патентного поверенного (в случае исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации);
• медиатора (в случае прекращения деятельности медиатора);
• иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.