Комментарий к Решению ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11
ВАС РФ согласился с Минфином, что налог на имущество со стоимости неотделимых улучшений, произведенных в арендованное имущество, должен платить арендатор до тех пор, пока он:
(или) не передаст эти улучшения арендодателю;
(или) не получит от арендодателя компенсацию стоимости этих улучшений.
Организация обратилась в ВАС РФ с заявлением признать недействующим Письмо Минфина России от 24.10.2008 N 03-05-04-01/37. В нем Минфин указал на необходимость уплаты налога на имущество со стоимости неотделимых улучшений именно арендатором, аргументировав это следующим образом.
Объектом обложения налогом на имущество является имущество (движимое и недвижимое), учитываемое по правилам бухучета на балансе организации как основное средство (Пункт 1 ст. 374 НК РФ). А в бухгалтерском учете капитальные вложения в арендованные объекты ОС учитываются арендатором как отдельный объект основных средств до их выбытия (Пункт 5 ПБУ 6/01; п. п. 3, 10 Методических указаний, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Причем, по мнению Минфина, под выбытием можно понимать не только возврат арендованного объекта, но и возмещение арендодателем стоимости неотделимых улучшений. А раз неотделимые улучшения в арендованное имущество включаются в состав основных средств арендатора, то он и должен платить налог на имущество с этих улучшений до их выбытия. Кстати, такое же мнение Минфин высказывал и в более поздних письмах (Письма Минфина России от 01.11.2010 N 03-05-05-01/46, от 03.11.2010 N 03-05-05-01/48).
Организация же считала, что поскольку неотделимые улучшения являются частью целой и неделимой вещи, то они принадлежат только их собственнику. Соответственно, и налог на имущество должен платить арендодатель. Хотя, как известно, бухучет не связывает признание актива основным средством с наличием права собственности на него.
ВАС РФ решил, что позиция Минфина не противоречит положениям действующего законодательства. Ведь именно арендатор получает экономические выгоды от использования улучшенного имущества (Пункт 4 ПБУ 6/01). И поэтому именно у него неотделимые улучшения должны отражаться в составе основных средств до момента возврата арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов.