Комментарий к Письму Минфина России от 24.10.2011 N 03-11-06/2/145
При сдаче имущества в аренду арендодатель несет расходы по оплате коммунальных услуг, которые, как правило, компенсируются арендаторами. Так, стороны договора аренды могут оформить соглашение на передачу арендодателем арендатору коммунальных услуг. В этом случае арендодатель, получив документы (акты, счета-фактуры) от снабжающих организаций на весь объем коммунальных услуг, перевыставляет их арендатору.
Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном Письме суммы возмещения стоимости потребленных электроэнергии и отопления, поступающие арендодателю от арендатора, учитываются налогоплательщиком-арендодателем в доходах при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, если арендодатель исчисляет единый налог исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, сумма стоимости услуг, переданных арендатору, будет учитываться у него в составе доходов при получении оплаты от арендатора. Отметим, что эта же сумма подлежит отражению и в составе расходов при перечислении оплаты за коммунальные услуги снабжающим организациям (пп. 5 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Арендодатели, применяющие спецрежим с объектом налогообложения "доходы", также должны включать полученную от арендаторов сумму компенсаций в состав доходов при получении оплаты от арендатора. При этом они не могут уменьшать налоговую базу на сумму коммунальных платежей, уплаченных снабжающим организациям.
Допустим, арендатор и арендодатель заключают между собой агентский договор, согласно которому арендодатель-агент будет покупать для арендатора-принципала коммунальные услуги. Тогда сумму денежных средств, поступившую арендодателю от арендатора в оплату коммунальных услуг и, соответственно, во исполнение агентского договора, арендодатель не включит в состав доходов (пп. 9 п. 1 ст. 251, ст. 346.15 НК РФ). А сумма, перечисляемая снабжающим организациям, в части услуг арендатору не является для арендодателя его расходом, поскольку услуги приобретаются для арендатора и за его счет.