Комментарий к Письму Минфина России от 21.10.2011 N 03-11-11/260
Налоговая декларация
Налоговая декларация по НДФЛ (3-НДФЛ) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н.
Налоговая декларация по НДФЛ представляется налогоплательщиками, указанными в ст. ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ, в том числе физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусами, адвокатами и иными лицами, занимающимися частной практикой, в отношении доходов от указанной деятельности, физическими лицами, получившими доходы, с которых НДФЛ не был удержан налоговыми агентами (ст. ст. 227, 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). Физические лица не обязаны представлять налоговые декларации при отсутствии оснований, перечисленных в ст. ст. 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса РФ.
Налоговые декларации (расчеты) по налогам, от уплаты которых налогоплательщики освобождены в связи с применением специальных налоговых режимов, не подлежат представлению в налоговые органы (п. 2 ст. 80 НК РФ).
Следовательно, по доходам, полученным от деятельности, облагаемой УСН, подавать декларацию не нужно.
Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 229 НК РФ).
Например, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил дивиденды от российской организации, то он не обязан подавать налоговую декларацию по НДФЛ, так как при их выплате НДФЛ уже был удержан налоговым агентом.
Однако в случае получения дивидендов от источников за пределами Российской Федерации индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, обязан подать декларацию по НДФЛ.
НДФЛ при УСН
Не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками ЕНВД, ЕСХН, а также при налогообложении которых применяется УСН (п. 24 ст. 217 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). Исключение составляют налоги, уплачиваемые с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4, 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
То есть при применении УСН следует начислять НДФЛ с доходов в виде:
- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ;
- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 Налогового кодекса РФ;
- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ;
- доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;
- доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;
- доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.
Как указано в комментируемом Письме, сумма материальной выгоды по договорам беспроцентной финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Подобные разъяснения по вопросу материальной выгоды, полученной ИП, применяющим УСН, даны ранее в Письме Минфина России от 25.01.2008 N 03-11-05/14. В данном Письме вывод специалистов основывается на том, что при исчислении налоговой базы учитываются доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249, 250 Налогового кодекса РФ (ст. 346.15 НК РФ). Статьей 250 Налогового кодекса РФ включение в состав внереализационных доходов сумм материальной выгоды по договорам беспроцентного займа не предусмотрено. Следовательно, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, сумму материальной выгоды по беспроцентным договорам займа определять не должен.
Налоговые инстанции также считают, что доход в виде материальной выгоды объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, не признается (см. консультацию эксперта МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам от 16.03.2009 Е.Н. Юрова). По мнению налоговой службы у индивидуального предпринимателя в данном случае возникает облагаемый НДФЛ доход, размер которого определяется в порядке, установленном пп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ. Указанный доход подлежит обложению НДФЛ по налоговой ставке 35 процентов на дату фактического его получения, то есть на дату уплаты процентов по полученным заемным средствам (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. 2 ст. 224 НК РФ).
При получении такого дохода организация-заимодавец признается налоговым агентом, исчисляет налог, удерживает и перечисляет его в бюджет (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ).
Заметим, что если индивидуальный предприниматель получает беспроцентный заем у физического лица, то дохода, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц, не возникает (см. Письмо Минфина России от 18.08.2009 N 03-11-09/284).