Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136
Минфин великодушно согласился с правом организаций учитывать по налогу на прибыль расходы на благоустройство арендуемых участков. Но явно он высказался только по поводу расходов на содержание внутренних дворов и прилегающих территорий.
Такие расходы, по его мнению, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов (Подпункт 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь множество нормативных актов (в частности, Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды") обязывают пользователей участков и зданий следить за их состоянием, в частности банально убирать мусор.
Отметим, что Минфин не конкретизировал, какие именно расходы на содержание участка он считает допустимыми - только на уборку или же и на эстетическое благоустройство тоже, например на разбивку газонов, посадку кустарников, цветников, укладку дорог и дорожек. Так что стоит учитывать:
(если) организация убирает свою или арендованную территорию, то подобные расходы можно учесть в качестве материальных расходов (например, расходов на эксплуатацию основных средств (то есть зданий и земельных участков)) (Пункт 1 ст. 254 НК РФ);
(если) речь идет об асфальтировании территории, то тут надо смотреть, создается ли объект основных средств. В любом случае такие расходы также можно учесть (хотя бы через амортизацию), даже если это арендованный объект (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2006 N 18-11/20791);
(если) разбиваются клумбы и высаживаются кустарники, то имеется большая вероятность спора с налоговиками. Они могут заявить, либо что это все объекты внешнего благоустройства, которые не амортизируются (если стоят больше 40 тыс. руб.), либо что такие расходы не связаны с извлечением дохода (Письмо Минфина России от 19.06.2008 N 03-03-06/1/362; Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2006 N 18-11/20791). Можно судиться, но проще сразу отослать налоговиков к нормативным актам (Земельный, Градостроительный кодексы, Закон об охране окружающей среды, СанПиНы) и требованиям местных властей, предусматривающим озеленение прилегающей территории (Письмо Минфина России от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443; п. 2.8 Санитарно-эпидемиологических правил 2.3.6.1066-01).