Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 N 8867/10
Если налоговики считают, что организация получила необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налоговой базы и применения налогового вычета, то они не могут усомниться в хозяйственной операции частично и принять расходы лишь в части. В такой ситуации налоговики вправе проверить "рыночность" цен (Статья 40 НК РФ). А если они этим правом не пользуются, то не могут и доначислять налоги. Такой вердикт вынес Президиум ВАС РФ.
Суть дела такова. Табачный холдинг провел реорганизацию. В результате те лицензионные платежи (роялти) за использование при производстве продукции товарных знаков, которые раньше платил завод-изготовитель, стала платить проверяемая организация, созданная в структуре холдинга. Раньше завод рассчитывал роялти в виде процента от цены реализации. А проверяемая компания начала уплачивать роялти исходя из цен, по которым уже она передавала дистрибьюторам продукцию, полученную от завода. По мнению ИФНС, организация при таком расчете роялти завысила их суммы, а следовательно, и "прибыльные" расходы. Инспекция доначислила налог на прибыль, рассчитав роялти исходя из цен, по которым завод передавал продукцию проверяемой организации. При этом она исходила из того, что именно завод вводил продукцию в оборот, а потому и должен был платить роялти, несмотря на то что договор на использование товарных знаков был заключен не с ним, а с проверяемой организацией.
Кроме того, налоговики полностью отказали в вычете НДС, уплачиваемого проверяемой организацией с сумм роялти в качестве налогового агента иностранной организации - правообладателя. По мнению ИФНС, организация не приобретала услуги для операций, признаваемых объектом по НДС. Лицензионные платежи были необходимыми только для завода.
Однако ВАС РФ не поддержал налоговиков. Во-первых, он напомнил, что задача налоговиков - контролировать соблюдение законодательства, а не вменять доходы исходя из собственного видения способов достижения экономического эффекта с меньшими затратами (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.02.2008 N 11542/07, от 18.03.2008 N 14616/07). Во-вторых, у ИФНС не было оснований отказывать в применении вычета по НДС, поскольку все необходимые для применения вычета условия были выполнены (Пункт 3 ст. 171 НК РФ). Ведь товарные знаки, за использование которых уплачивались роялти, применялись в производстве продукции, последующая реализация которой облагалась НДС.
Кроме того, ВАС РФ отметил, что раз сами налоговики частично приняли расходы со спорных операций, то тем самым они фактически признали направленность этих расходов как на получение дохода в целях исчисления налога на прибыль, так и на формирование облагаемых оборотов по НДС.