Минфин России в Письме от 14.02.2017 N 03-15-06/8105 разъяснил порядок начисления страховых взносов на вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета).
Определениями Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О установлено, что вознаграждения, производимые, в частности, членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.
Когда члены совета директоров (наблюдательного совета) организации состоят с ней в трудовых отношениях и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, президент и др.), то трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию (ст. 15 Трудового кодекса РФ) (Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448). Обязанность работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров (наблюдательного совета) трудовой договор предусматривать не может (ст. 57 Трудового кодекса РФ). Поэтому следует разграничивать выплаты членам совета директоров в рамках трудовых договоров и в рамках гражданско-правовых договоров.
Учитывая положения ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", конституционно-правовой смысл, данный в Определении Конституционного Суда РФ N 1170-О, в части отнесения к объекту обложения страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета), производимых в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, является обязательным для государственных органов с даты вступления в силу указанных Определений Конституционного Суда РФ.
В этой связи Минфин РФ указал, что вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) подлежат обложению страховыми взносами с даты вступления в силу указанного Определения Конституционного Суда РФ N 1170-О.
По вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на вознаграждения членам совета директоров общества, как состоящим, так и не состоящим с обществом в трудовых отношениях, при отсутствии заключенных с ними гражданско-правовых договоров Минфин России выпустил еще ряд разъясняющих Писем: от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794.
Во всех Письмах он придерживается единой позиции: вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и на ОМС с момента вступления в силу вышеуказанных Определений Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О.
Отметим, что и Минфин РФ, и представители Минтруда (см., например, Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448) обновили свою позицию по указанному вопросу с учетом позиции Конституционного Суда РФ. Поскольку ранее ведомства указывали, что вознаграждения членам совета директоров не облагаются взносами (см., например, Письмо Минтруда России от 11.04.2016 N 17-3/В-147).
Определениями Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О установлено, что вознаграждения, производимые, в частности, членам совета директоров общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению деятельностью общества, относятся к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и такие выплаты считаются осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров.
Когда члены совета директоров (наблюдательного совета) организации состоят с ней в трудовых отношениях и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, президент и др.), то трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию (ст. 15 Трудового кодекса РФ) (Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448). Обязанность работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров (наблюдательного совета) трудовой договор предусматривать не может (ст. 57 Трудового кодекса РФ). Поэтому следует разграничивать выплаты членам совета директоров в рамках трудовых договоров и в рамках гражданско-правовых договоров.
Учитывая положения ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации", конституционно-правовой смысл, данный в Определении Конституционного Суда РФ N 1170-О, в части отнесения к объекту обложения страховыми взносами вознаграждений членам совета директоров (наблюдательного совета), производимых в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, является обязательным для государственных органов с даты вступления в силу указанных Определений Конституционного Суда РФ.
В этой связи Минфин РФ указал, что вознаграждения членам совета директоров (наблюдательного совета) подлежат обложению страховыми взносами с даты вступления в силу указанного Определения Конституционного Суда РФ N 1170-О.
По вопросу начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на вознаграждения членам совета директоров общества, как состоящим, так и не состоящим с обществом в трудовых отношениях, при отсутствии заключенных с ними гражданско-правовых договоров Минфин России выпустил еще ряд разъясняющих Писем: от 13.02.2017 N 03-15-06/7788, N 03-15-06/7792, N 03-15-06/7794.
Во всех Письмах он придерживается единой позиции: вознаграждения членам совета директоров общества подлежат обложению страховыми взносами на ОПС и на ОМС с момента вступления в силу вышеуказанных Определений Конституционного Суда РФ от 06.06.2016 N 1169-О и N 1170-О.
Отметим, что и Минфин РФ, и представители Минтруда (см., например, Письмо Минтруда России от 15.11.2016 N 17-4/В-448) обновили свою позицию по указанному вопросу с учетом позиции Конституционного Суда РФ. Поскольку ранее ведомства указывали, что вознаграждения членам совета директоров не облагаются взносами (см., например, Письмо Минтруда России от 11.04.2016 N 17-3/В-147).