Ситуация 1. Обособленное подразделение (ОП) выделено на отдельный баланс.
По месту нахождения такого ОП надо уплачивать налог на имущество по числящемуся на его балансе (ст. 384 НК РФ):
- движимому имуществу, принятому организацией к учету до 01.01.2013 (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, Письмо Минфина от 20.09.2006 N 03-06-01-04/177);
- недвижимому имуществу, расположенному по месту нахождения этого ОП. Если объект недвижимости расположен вне места нахождения ОП, то налог на имущество надо уплачивать по месту нахождения недвижимости (ст. 385 НК РФ, Письмо Минфина от 07.06.2005 N 03-06-05-04/156).
Выделение ОП на отдельный баланс, т.е. возложение на ОП обязанностей по ведению бухучета его операций, закрепляется в вашей бухгалтерской учетной политике (п. 2 Письма Минфина от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273).
В ИФНС по месту нахождения выделенного на отдельный баланс ОП, по имуществу которого уплачивается налог, надо представлять декларацию по налогу на имущество и расчеты авансовых платежей по налогу.
Обратите внимание, что расчеты авансовых платежей по налогу на имущество надо подавать в ИФНС, только если законом субъекта РФ, в котором уплачивается налог:
- установлены отчетные периоды по налогу на имущество (п. п. 2, 3 ст. 379 НК РФ);
- не установлено освобождение от уплаты авансовых платежей для налогоплательщиков, в число которых входит и ваша организация (п. 6 ст. 382 НК РФ).
Ситуация 2. Обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс.
По движимому имуществу, принятому к учету до 01.01.2013 и переданному этому ОП, налог на имущество уплачивается (ст. 384 НК РФ, Письмо Минфина от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17):
- если это имущество числится на балансе другого ОП - по месту нахождения ОП-балансодержателя;
- если это имущество числится на балансе организации - по месту нахождения самой организации.
Налог на имущество по недвижимости всегда уплачивается по месту ее нахождения (п. 1 ст. 376, ст. 385 НК РФ, Письмо Минфина от 11.03.2009 N 03-05-05-01/17).
Декларация и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество представляются в ИФНС по месту уплаты налога.