Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ от 08.11.2011 N 5292/11
Президиум ВАС РФ снова подтвердил: в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого для целей формирования налоговой базы по НДПИ саму сумму НДПИ включать не нужно.
Напомним, что расчетная стоимость служит базой по НДПИ в случаях, когда у налогоплательщика отсутствует реализация полезного ископаемого (Пункт 2 ст. 338, пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 340 НК РФ). Расчетная стоимость определяется путем суммирования расходов, связанных с добычей полезного ископаемого, в том числе прочих расходов (Подпункт 7 п. 4 ст. 340 НК РФ). Налоговики посчитали так: поскольку суммы налогов названы в числе прочих расходов, то и сумма НДПИ за предыдущий налоговый период должна включаться в расчетную стоимость (Подпункт 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поскольку организация этого не делала, налоговый орган доначислил ей налог за проверяемый период.
ВАС РФ же признал такие действия незаконными. Суммы налогов, разъяснил он, названы в числе прочих расходов потому, что они уменьшают базу по налогу на прибыль. А определение расчетной стоимости добытого полезного ископаемого необходимо для противоположных целей - для формирования налоговой базы по НДПИ. Налогообложение денежных сумм, перечисляемых в бюджет в виде налогов, не имеет экономического основания, поэтому противоречит основным началам налогового законодательства (Пункт 3 ст. 3 НК РФ). Аналогичное мнение ВАС РФ уже высказывал 2 года назад (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 11715/09).
Отметим, что сейчас Минфин также настаивает на необходимости учета суммы НДПИ при определении расчетной стоимости (Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-06-06-01/1). Хотя ранее он признавал, что правовой механизм для этого не установлен, и предлагал руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности норм НК должны толковаться в пользу налогоплательщика (Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-06-05-01/84).