Комментарий к Письму Минфина России от 26.10.2011 N 03-11-10/55
По доходам (расходам), полученным (понесенным) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ и за ее пределами, резиденты ОЭЗ ведут налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ, определяется налогоплательщиком отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).
Налоговым законодательством предусмотрено, что для организаций - резидентов ОЭЗ законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. Пониженная ставка применяется к прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ. Обязательным условием применения пониженной ставки является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) как от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, так и от деятельности, осуществляемой за ее пределами. Размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента (абз. 5 п. 1 ст. 284 НК РФ).
Особенных подходов к раздельному учету доходов и расходов для резидентов ОЭЗ Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Исходя из вышесказанного, раздельный налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, налогоплательщики-резиденты ОЭЗ ведут в общеустановленном порядке.
НДС для резидентов портовой ОЭЗ
Резидентом портовой ОЭЗ признается коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия), зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ (на территории одного из муниципальных образований, если портовая ОЭЗ расположена на территориях нескольких муниципальных образований), и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении деятельности в портовой ОЭЗ в порядке и на условиях, которые предусмотрены Федеральным законом от 22.07.2005 N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в Российской Федерации" (п. 2.2 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 N 116-ФЗ).
В портовой ОЭЗ проведение работ (оказание услуг) резидентами данной зоны освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость (пп. 27 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Порядок ведения раздельного учета установлен п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, при осуществлении в портовой ОЭЗ операций, освобождаемых от налогообложения, и операций, подлежащих налогообложению, резидент ОЭЗ обязан вести раздельный учет данных операций для учета сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих и подлежащих вычету.
О налоге на имущество организаций
Напомним, что объект налогообложения и налоговая база по налогу на имущество организаций формируются по правилам бухгалтерского учета, в частности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ст. ст. 374 - 376 НК РФ).
В комментируемом Письме разъясняется, что в случае наличия у организации - резидента ОЭЗ недвижимого имущества, используемого для деятельности как на территории ОЭЗ, так и за ее пределами, необходимо обеспечить отдельный учет объектов ОС, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество организаций.
Резидент ОЭЗ должен вести отдельную оборотную ведомость, в которой должны учитываться инвентарные объекты основных средств и их остаточная стоимость, сформированная по правилам ведения бухгалтерского учета - ПБУ 6/01, с учетом их нахождения (движения) на балансе резидента ОЭЗ.
Что касается вопроса применения п. 17 ст. 381 Налогового кодекса РФ, то финансовое министерство сообщает реквизиты Письма, в котором даются соответствующие рекомендации. Рассмотрим подробней содержание указанного Письма.
Из Письма Минфина России от 28.02.2008 N 03-05-04-01/09
Российская организация определяет налоговую базу по налогу на имущество отдельно в отношении:
- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (п. 1 ст. 376 НК РФ).
Пунктом 17 ст. 381 части второй Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налога на имущества организаций - резидентов ОЭЗ. Данная льгота предусмотрена в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны. Имущество должно использоваться на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и располагаться на данной территории. Льгота действует в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества.
Пунктом 4 ст. 10 Федерального закона N 116-ФЗ установлено, что резидент особой экономической зоны не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории особой экономической зоны.
Кроме запрещения ведения деятельности через филиалы и представительства за пределами ОЭЗ, иные нормы, допускающие или запрещающие резидентам ОЭЗ осуществление какой-либо деятельности за пределами ее территории, в Федеральном законе N 116-ФЗ отсутствуют.
Следовательно, организация - резидент ОЭЗ может осуществлять деятельность и иметь имущество (например, для сдачи в аренду) за пределами территории особой экономической зоны.
В этой связи считаем, что налоговая льгота, в соответствии с п. 17 ст. 381 Налогового кодекса РФ, предоставляется организациям, зарегистрированным в установленном порядке в качестве резидента ОЭЗ, при одновременном выполнении следующих условий:
1) имущество должно быть создано или приобретено для ведения технико-внедренческой деятельности (далее - ТВД) в рамках соответствующего соглашения;
2) созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении ТВД имущество должно быть поставлено на баланс организации - резидента ОЭЗ или его обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс;
3) созданное или приобретенное в соответствии с соглашением о ведении ТВД имущество должно использоваться резидентом ОЭЗ для ведения ТВД исключительно в пределах соответствующего соглашения;
4) созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении ТВД имущество должно использоваться резидентом на территории ОЭЗ;
5) с момента принятия на баланс имущества в соответствии с соглашением для ведения ТВД прошло не более пяти лет;
6) созданное или приобретенное в рамках соглашения о ведении ТВД имущество не должно находиться за пределами территории ОЭЗ.
В случае если объекты движимого и недвижимого имущества, созданные или приобретенные для ведения по соглашению ТВД, используются резидентом ОЭЗ на территории ОЭЗ одновременно в соответствии с соглашением о ведении ТВД и для иных видов деятельности, то такое имущество не подлежит налогообложению, поскольку нормативными документами по бухгалтерскому учету не предусмотрено ведение бухгалтерского учета инвентарного объекта, являющегося единицей учета, в зависимости от использования одновременно в разных видах деятельности.
В то же время, если отдельные объекты движимого и недвижимого имущества, созданные или приобретенные по соглашению о ведении ТВД, находящиеся на балансе резидента ОЭЗ, используются на территории ОЭЗ полностью для иных видов деятельности, то такое имущество подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Имущество, которое находится за пределами особой экономической зоны, подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке, в том числе имущество, созданное или приобретенное организацией - резидентом особой экономической зоны по соглашению для ведения ТВД.
О транспортном налоге ОЭЗ
Транспортный налог резиденты ОЭЗ исчисляют и уплачивают в общеустановленном порядке.