Комментарий к Федеральным законам от 27.11.2010 N 309-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ, от 03.11.2010 N 285-ФЗ
В главу по НДС с 2011 г. внесены изменения, но коснутся они далеко не всех налогоплательщиков.
(!) Арендатор должен платить НДС как налоговый агент, если арендодатель - казенное учреждение (Пункт 3 ст. 161 НК РФ; ст. 16 Закона N 83-ФЗ).
Для справки
Казенные учреждения - вид государственных (муниципальных) учреждений. Они могут создаваться на базе уже существующих государственных (муниципальных) учреждений. Статус казенного учреждения должен быть закреплен в его уставе (Статья 6 БК РФ; п. 10 ст. 31 Закона N 83-ФЗ; п. 3 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ). Кроме того, его можно проверить по выписке из ЕГРЮЛ.
Если учреждение, у которого вы арендуете имущество, - казенное (об этом можно узнать из его устава или выписки из ЕГРЮЛ), то теперь при перечислении ему арендной платы нужно удержать из нее и перечислить в бюджет НДС. Его затем можно принять к вычету (Пункт 3 ст. 171 НК РФ). Напомним, что в 2010 г. так нужно было поступать, только если арендодатель - орган государственной власти и управления или орган местного самоуправления.
(!) Перечень экспортных работ и услуг, облагаемых НДС по ставке 0%, теперь закрытый (Подпункты 2.1 - 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Раньше перечень работ и услуг, облагавшихся по нулевой ставке НДС, был открытым. Из-за этого между налогоплательщиками и проверяющими часто возникали споры, можно ли применять нулевую ставку по тем или иным услугам, сопутствующим экспорту (к примеру, организация перевозки, погрузка экспортных товаров, сертификация грузов (Постановления Президиума ВАС РФ от 28.10.2008 N 6080/08; ФАС МО от 30.12.2008 N КА-А40/8445-08)).
Чтобы прояснить ситуацию, законодатель сделал перечень работ и услуг, которые облагаются по экспортной ставке, закрытым и более конкретным, а также определил комплект документов, необходимых для подтверждения этой ставки (Пункты 3.1 - 3.8 ст. 165 НК РФ).
Учтите, что изменения касаются работ, выполненных после 1 января 2011 г., и услуг, оказанных после этой даты (Пункт 2 ст. 3 Закона N 309-ФЗ).
(!) Уточнен порядок подтверждения нулевой ставки НДС по внешнеторговым бартерным сделкам, по которым полученный товар не ввозится в Россию (Статьи 1, 2 Закона N 285-ФЗ).
До ноября 2010 г. товары, полученные по внешнеторговой бартерной сделке, можно было не ввозить в Россию только по особому разрешению (Часть 3 ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ). Сейчас такого разрешения не требуется, но есть другие ограничения. Так, товар, полученный по внешнеторговым бартерным сделкам, можно продать без ввоза этих товаров в Россию при соблюдении двух условий (Часть 5 ст. 45 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ):
- получение этих товаров надо подтвердить документами, предусмотренными контрактом внешнеторговой бартерной сделки;
- эти товары надо продать в течение 1 года со дня получения таких товаров по бартерной сделке. И в срок, предусмотренный условиями сделки, надо обеспечить зачисление на свои счета в уполномоченных банках выручки от их реализации.
В 2010 г. в такой ситуации подтвердить нулевую ставку было невозможно, поскольку требовалось представить документы, подтверждающие ввоз товаров в Россию (которых в принципе не могло быть).
Теперь для подтверждения ставки по такому товару надо предъявить налоговой инспекции документы, подтверждающие его получение за границей и оприходование (предусмотренные внешнеторговым контрактом) (Подпункт 2 п. 1 ст. 165 НК РФ; ст. 1 Закона N 285-ФЗ). Если товар отгружало третье лицо, не упомянутое в контракте, то потребуются дополнительные документы (подтверждающие, что третье лицо передало товары в счет исполнения обязательств иностранного контрагента по бартерной сделке).